某公司成本費(fèi)用核算與管理辦法

1、攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司文件鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)2010198號(hào)攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司成本費(fèi)用核算與管理辦法第一章  總 則 第一條 為進(jìn)一步規(guī)范攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“鋼城集團(tuán)”）成本費(fèi)用核算，及時(shí)準(zhǔn)確地反映各下屬分公司、全資子公司、控股子公司（以下簡(jiǎn)稱“各單位”）和鋼城集團(tuán)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提升，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的2006版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)制度（試行）等相關(guān)文件，結(jié)合鋼城集團(tuán)實(shí)際情況，特制定本辦法。第二條 本辦法是鋼城集團(tuán)成本費(fèi)用核算與管理的總體原則，包含了制造、商貿(mào)、建筑施工、勞務(wù)、房地產(chǎn)五

2、大行業(yè)具體的成本核算制度和成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、預(yù)算、控制、分析、考核、檢查等管理內(nèi)容，適用于各單位。各單位須根據(jù)本辦法并結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，修訂本單位具體的成本費(fèi)用核算與管理制度，報(bào)鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)部備案。  第三條 成本費(fèi)用管理的基本任務(wù)是：開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策；制定成本預(yù)算，分解成本指標(biāo)；組織成本核算，反映經(jīng)營(yíng)成果；實(shí)施成本控制，考核成本水平；分析盈虧原因，挖掘降本潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。第四條 成本費(fèi)用管理是鋼城集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施成本管理責(zé)任制，全面進(jìn)行成本控制。鋼城集團(tuán)各職能部門(mén)對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的全公司相關(guān)成本費(fèi)用負(fù)

3、責(zé)管理與控制；各單位經(jīng)理（廠長(zhǎng)）負(fù)責(zé)落實(shí)本單位成本管理責(zé)任制，實(shí)行成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理，要求指標(biāo)細(xì)化、職責(zé)明確、核算真實(shí)、控制有效、考核嚴(yán)明。第五條 鋼城集團(tuán)及各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，嚴(yán)格遵守鋼城集團(tuán)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度；不得虛列、少列或不列成本；嚴(yán)禁擅自擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍；嚴(yán)禁弄虛作假、亂擠亂攤成本損害鋼城集團(tuán)利益。第六條 鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)部是全公司會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的主管部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)各單位的成本費(fèi)用核算與管理工作進(jìn)行監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)、評(píng)價(jià)；各單位負(fù)責(zé)對(duì)本單位成本費(fèi)用開(kāi)展核算與管理工作，并負(fù)責(zé)對(duì)所屬下級(jí)單位成本費(fèi)用核算與管理進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。 第二章 成本費(fèi)用核算第一節(jié) 成本費(fèi)

4、用核算要求、原則第七條 成本、費(fèi)用概念一、成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，并按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用。二、費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。三、企業(yè)的全部費(fèi)用分為生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際消耗，包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、直接費(fèi)用和制造費(fèi)用；期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理機(jī)構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條 鋼城集團(tuán)各單位必須建立完整的內(nèi)部控制制度，抓好成本費(fèi)用核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。一、完善原

5、始記錄管理制度：對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一切耗費(fèi)及相關(guān)事項(xiàng)，都必須以相應(yīng)的原始記錄作為核算依據(jù)。各單位應(yīng)建立及時(shí)、有效的原始記錄傳遞管理制度，建立健全班組、車(chē)間、科室統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，對(duì)生產(chǎn)中的各種消耗記錄要求規(guī)范、真實(shí)、完整。二、完善存貨管理制度：嚴(yán)格執(zhí)行存貨收發(fā)、保管、領(lǐng)退、清查盤(pán)點(diǎn)制度。在存貨收發(fā)、領(lǐng)退以及在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移、產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，要制定嚴(yán)密的審批、交接、驗(yàn)收手續(xù)，準(zhǔn)確填制數(shù)量、金額，不得以領(lǐng)代耗、以購(gòu)代耗；同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)制度，對(duì)每時(shí)期的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，按鋼城集團(tuán)相關(guān)程序進(jìn)行審批并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，防止賬外物資或盤(pán)虧發(fā)生。三、建立費(fèi)用預(yù)算、審批制度：嚴(yán)格執(zhí)行鋼城集團(tuán)各項(xiàng)費(fèi)用管理規(guī)定，并根據(jù)本單位具

6、體情況制訂各種經(jīng)常性費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及各層次分級(jí)管理、審批程序，執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，杜絕費(fèi)用開(kāi)支的隨意性。第九條 成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)核算期一致，每年為：1月1日至12月31日，每月為：1日至當(dāng)月最后一天；計(jì)入當(dāng)月成本要素的各種消耗及存貨入庫(kù)、領(lǐng)用、產(chǎn)銷(xiāo)量的起止日期應(yīng)與成本計(jì)算期保持一致，不得隨意提前和延后。第十條 成本費(fèi)用核算應(yīng)遵循的原則一、可靠性原則：成本費(fèi)用核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)、有效憑證為依據(jù)，真實(shí)、完整、可靠地反映經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。二、相關(guān)性原則：成本費(fèi)用核算應(yīng)能為單位經(jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)、有用的會(huì)計(jì)信息，滿足使用者的需要。 三、一致性原則：成本費(fèi)用核算的具體

7、方法一經(jīng)確定不得隨意修改，前后各期要保持一致，如確需變更的，必須報(bào)經(jīng)鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)部審核同意，并將變更的理由及對(duì)成本、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況的影響在當(dāng)期(或年度)的成本費(fèi)用分析中予以重點(diǎn)說(shuō)明。四、及時(shí)性原則：成本費(fèi)用核算要求及時(shí)地收集、整理原始單據(jù)并進(jìn)行核算，及時(shí)地編制報(bào)表提供給使用者，不得提前或延后。五、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用。六、配比性原則：收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，對(duì)于發(fā)生時(shí)與取得收入有明顯因果關(guān)系的耗費(fèi)，應(yīng)在該項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為成本，并與之配比，而在收入尚未實(shí)現(xiàn)

8、時(shí)，只能確認(rèn)為存貨成本；對(duì)于同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入及與之相關(guān)的成本、費(fèi)用，均應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。七、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡成本費(fèi)用支出的效益僅及于本年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出在當(dāng)期內(nèi)列支；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并按規(guī)定的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。八、實(shí)際成本原則：成本核算必須貫徹實(shí)際成本原則，各單位不得以計(jì)劃成本、估價(jià)成本、定額成本等代替實(shí)際成本。 九、明晰性原則：成本費(fèi)用核算及所編制的報(bào)表、分析等資料應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。十、實(shí)質(zhì)重于形式原則：成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式作為核算的依據(jù)。十一、謹(jǐn)慎性原

9、則：成本費(fèi)用核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)收益、少計(jì)成本費(fèi)用。十二、重要性原則：對(duì)于各單位經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的產(chǎn)品、項(xiàng)目，應(yīng)作為重點(diǎn)單獨(dú)核算成本；而對(duì)于不太重要的或?qū)κ杖?、成本、利?rùn)影響不大的產(chǎn)品、項(xiàng)目，根據(jù)成本效益原則可從簡(jiǎn)、合并處理。 第十一條 成本開(kāi)支范圍一、成本開(kāi)支范圍是為加強(qiáng)成本管理、正確計(jì)算成本，防止濫擠成本、亂攤費(fèi)用，對(duì)計(jì)入成本的項(xiàng)目所作的統(tǒng)一規(guī)定。鋼城集團(tuán)各單位必須嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的成本開(kāi)支范圍，應(yīng)當(dāng)列入成本開(kāi)支的支出，必須全部計(jì)入成本；不屬成本開(kāi)支范圍的支出，不得計(jì)入成本。二、下列各項(xiàng)支出，不得計(jì)入成本費(fèi)用：（一）按照規(guī)定應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外收支的各項(xiàng)開(kāi)支；（二）為

10、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出；（三）對(duì)外股權(quán)投資的支出；（四）企業(yè)支付的滯納金、罰款、以及贊助、捐贈(zèng)支出；（五）國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；（六）分配給投資者的利潤(rùn)，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利；（七）國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。第十二條 為正確核算成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果，各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清以下成本費(fèi)用的界限： 一、劃清收益性支出與資本性支出的界限。二、劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限：由于生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用與收入配比的時(shí)間不一致，兩者混淆會(huì)影響成本和利潤(rùn)的真實(shí)性，各單位須嚴(yán)格按照成本與期間費(fèi)用的定義和范圍進(jìn)行核算。 三、劃清本期成本與下期成本的界限：應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

11、的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本期成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則不能計(jì)入本期成本。各單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定成本費(fèi)用的歸屬，對(duì)于應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)而在以后月份才支付的費(fèi)用通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，年終決算時(shí)“預(yù)提費(fèi)用” 科目不得保留余額，各單位不準(zhǔn)利用預(yù)提費(fèi)用虛列費(fèi)用、調(diào)節(jié)成本；對(duì)于一次支付需分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本的費(fèi)用，應(yīng)按受益期限分月攤?cè)氤杀?，未攤銷(xiāo)的余額計(jì)入流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)科目，但攤銷(xiāo)期不能超過(guò)一年。按照財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鋼城集團(tuán)會(huì)計(jì)制度已取消“待攤費(fèi)用”核算科目。四、劃清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限：各單位必須加強(qiáng)車(chē)間生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出管理，結(jié)合定期盤(pán)存，按規(guī)定方法正確計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成

12、品實(shí)際成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本。 五、劃清各種產(chǎn)品之間成本費(fèi)用的界限：凡是能夠直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的各項(xiàng)直接費(fèi)用，都要直接計(jì)入；凡是與幾種產(chǎn)品共同有關(guān)的不能直接確認(rèn)的費(fèi)用，要根據(jù)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間分配。各單位不允許在各種產(chǎn)品之間互相轉(zhuǎn)移生產(chǎn)成本、掩蓋各種產(chǎn)品的真實(shí)盈利水平。第十三條 物資出庫(kù)計(jì)價(jià)原則成本核算中，各種物資采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，出庫(kù)成本可采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法來(lái)確定，不得采用后進(jìn)先出法確定出庫(kù)物資成本；各種物資采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，物資出庫(kù)價(jià)格按計(jì)劃價(jià)格確定，但月末應(yīng)分?jǐn)偛町悾瑢⒂?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相

13、似的物資，應(yīng)采用相同的出庫(kù)成本計(jì)算方法；各種物資出庫(kù)計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意改變。第十四條 職工薪酬一、職工薪酬包括內(nèi)容 （一）工資：企業(yè)使用職工知識(shí)、技能、時(shí)間和業(yè)務(wù)而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬），由如下部分組成：高管人員及經(jīng)營(yíng)管理者年薪、崗位績(jī)效工資、計(jì)件工資、提成工資、協(xié)議工資、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、其它獎(jiǎng)勵(lì)（包括績(jī)效考核獎(jiǎng)和單、專項(xiàng)獎(jiǎng)）、特殊情況下支付的病假、工傷人員及息工人員生活費(fèi)等。（二）職工福利費(fèi)：按照工資總額的14%提取，用于支付職工托兒費(fèi)、液化氣補(bǔ)貼、矽肺病補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助、食堂補(bǔ)貼等福利性支出。（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按照工資總額的2%提取，并按規(guī)定的比例上交鋼城集團(tuán)工

14、會(huì)和自留，專門(mén)用于工會(huì)各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支。（四）職工教育經(jīng)費(fèi)：按照工資總額的2.5%提取，專門(mén)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)。（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包含養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)，各項(xiàng)保險(xiǎn)均按照鋼城集團(tuán)規(guī)定的基準(zhǔn)和比例進(jìn)行繳納。另外，以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬范圍。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、非貨幣性福利項(xiàng)目均按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（六）住房公積金：按照規(guī)定的繳存比例繳納，歸職工個(gè)人所有，專項(xiàng)用于住房支出。（七）非貨幣性福利：是指企業(yè)以其

15、自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋或租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用作為福利。（八）辭退福利：包括職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。（九）其他：除以上項(xiàng)目以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬。如：支付給職工的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、車(chē)改補(bǔ)貼等；企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。二、職工薪酬成本分配各單位應(yīng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用，分別下

16、列情況處理：（一）支付給生產(chǎn)人員的職工薪酬，按對(duì)應(yīng)行業(yè)計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“工程施工”。（二）支付給車(chē)間管理人員的職工薪酬，計(jì)入“制造費(fèi)用”。（三）支付給行政管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)人員的職工薪酬，分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”。（四）支付給固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目、研究開(kāi)發(fā)人員的職工薪酬，分別計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出”。（五）除上述項(xiàng)目以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié) 制造行業(yè)成本費(fèi)用核算第十五條 本節(jié)適用于鋼城集團(tuán)各單位涉及的產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、制造業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用核算。 第十六條 制造行業(yè)成本核算對(duì)象為某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品、某類(lèi)產(chǎn)品，各單位應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)組織形式和成

17、本管理的要求，自行確定成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更時(shí)需報(bào)鋼城集團(tuán)財(cái)務(wù)部審核同意。第十七條 成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本過(guò)程。（一）各單位按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和鋼城集團(tuán)相關(guān)規(guī)定，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，確定是否屬于正常的生產(chǎn)成本費(fèi)用，并在此基礎(chǔ)上將正常的生產(chǎn)成本費(fèi)用區(qū)分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用。（二）將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)支出，區(qū)分為本月產(chǎn)品的成本和其他月份產(chǎn)品的成本，正確處理各項(xiàng)支出的跨期攤提工作。（三）將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各

18、項(xiàng)生產(chǎn)成本，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。（四）將產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配、歸集，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和單位成本，并將完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”科目。第十八條 產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算科目產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算設(shè)置一級(jí)科目“生產(chǎn)成本”，“制造費(fèi)用”。一、“生產(chǎn)成本”科目本科目核算制造行業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)成本。本科目下設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”。（一）“基本生產(chǎn)成本”二級(jí)科目本科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的成本，下設(shè)八個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，包括：原

19、主材料、輔助材料、備品備件、燃料及動(dòng)力、人工費(fèi)用、直接費(fèi)用、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。各單位可根據(jù)三級(jí)明細(xì)科目實(shí)際情況下設(shè)四級(jí)明細(xì)科目或者另掛核算項(xiàng)目分產(chǎn)品、分部門(mén)、分類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。1、原主材料：在生產(chǎn)過(guò)程中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料一般品種較少，但在產(chǎn)品成本中所占比重較大，如軋鋼廠生產(chǎn)耗用的各種鋼坯，球團(tuán)廠生產(chǎn)耗用的各種礦石等。2、輔助材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成，或?yàn)閯?chuàng)造正常勞動(dòng)條件所耗用的各種輔助性材料，如五金、水暖、油脂、雜品等。 3、備品備件：是指正常生產(chǎn)過(guò)程中替換、維修各種機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備使用的各種零件和配

20、件以及各種大型工具。4、燃料及動(dòng)力：在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)車(chē)間耗用的煤炭、焦炭、煤氣、氧氣、各種油類(lèi)等固體、液體及氣體燃料以及電力、蒸汽和工業(yè)用水等，但不包括車(chē)間行政部門(mén)耗用的水、電、煤氣等。5、人工費(fèi)用：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬，包括生產(chǎn)人員工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、非貨幣性福利、辭退福利、其他等費(fèi)用。6、直接費(fèi)用：是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生、不能歸于以上項(xiàng)目的直接費(fèi)用，該明細(xì)科目在制造行業(yè)使用較少，主要適用于建筑施工、勞務(wù)行業(yè)。7、變動(dòng)制造費(fèi)用：按一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)車(chē)間（或分廠）為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的變動(dòng)間接費(fèi)用。8、固定制造費(fèi)用：

21、按一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)車(chē)間（或分廠）為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的固定間接費(fèi)用。（二）“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目本科目核算輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，下設(shè)八個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，包括：原主材料、輔助材料、備品備件、燃料及動(dòng)力、人工費(fèi)用、直接費(fèi)用、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。各單位可根據(jù)三級(jí)明細(xì)科目實(shí)際情況下設(shè)四級(jí)明細(xì)科目或者另掛核算項(xiàng)目分產(chǎn)品、分部門(mén)、分類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。二、“制造費(fèi)用”科目本科目核算生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本必須先歸集再按一定方法分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用。本科目下設(shè)固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，各科

22、目下級(jí)明細(xì)核算以鋼城集團(tuán)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定為準(zhǔn)。（一）固定費(fèi)用包括如下明細(xì)科目：1、應(yīng)付職工薪酬：指車(chē)間管理人員的薪酬，包含工資及按工資比例計(jì)提的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、非貨幣性福利及其他。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)又包含按規(guī)定比例計(jì)提的養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等。2、折舊費(fèi)： 指生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊費(fèi)，鋼城集團(tuán)采用直線法分類(lèi)計(jì)提折舊，其中：房屋建筑物折舊年限28年，通用設(shè)備、專用設(shè)備、電器設(shè)備折舊年限12年，運(yùn)輸設(shè)備折舊年限10年，儀器儀表類(lèi)折舊年限10年，電子產(chǎn)品及通訊設(shè)備折舊年限6年，其他固定資產(chǎn)折舊年限10年。3、勞動(dòng)保護(hù)

23、費(fèi)：指生產(chǎn)車(chē)間管理人員及生產(chǎn)工人勞動(dòng)安全方面的各項(xiàng)支出，包括：發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品、用具、保健津貼、工傷等方面的支出。（二）變動(dòng)費(fèi)用包括如下明細(xì)科目：1、辦公費(fèi)：指生產(chǎn)車(chē)間開(kāi)支的辦公費(fèi)，包含辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、印刷費(fèi)、訂閱報(bào)刊雜志費(fèi)、郵寄費(fèi)、辦公用計(jì)算機(jī)耗材等方面的費(fèi)用。2、水電氣費(fèi)：指生產(chǎn)車(chē)間管理用開(kāi)支的水電氣費(fèi)，不包括產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的水電氣費(fèi)，產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的水電氣費(fèi)在生產(chǎn)成本項(xiàng)目中的“燃料及動(dòng)力”明細(xì)中開(kāi)支。3、差旅費(fèi)：指生產(chǎn)車(chē)間管理人員及生產(chǎn)工人發(fā)生的差旅費(fèi)，包含：出差費(fèi)、通勤費(fèi)、市內(nèi)公出車(chē)費(fèi)等，各項(xiàng)費(fèi)用的具體開(kāi)支規(guī)定按鋼城集團(tuán)相關(guān)費(fèi)用管理辦法執(zhí)行。4、低值易耗品攤銷(xiāo)：指生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的可

24、以多次周轉(zhuǎn)使用、不改變實(shí)物形態(tài)，但不納入固定資產(chǎn)核算的物品消耗。低值易耗品按其用途一般可以分為：一般工具，指直接用于生產(chǎn)過(guò)程的各種工具，如刀具、夾具、模具及其他各種輔助工具；專用工具，指專門(mén)用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品或僅在某道工序中使用的各種工具，如專門(mén)模具、專用夾具等；替換設(shè)備，指容易磨損、更換頻繁或?yàn)樯a(chǎn)不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如軋制鋼材用的軋錕；包裝容器：指用于企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用，既不出租、也不出借的各種包裝物品，如盛放材料、儲(chǔ)存商品的木桶、瓷缸等；辦公家具：指各種家具和辦公用品，如文件柜、打字機(jī)等；其他低值易耗品：指不屬于以上各類(lèi)的低值易耗品。 低值易耗品攤銷(xiāo)的主要方法有：（1）一次攤銷(xiāo)法

25、，指將其價(jià)值全部一次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的方法，適用于價(jià)值低、使用期限短、或易于破損的物品，采用這種方法攤銷(xiāo)低值易耗品價(jià)值時(shí)，其最高單價(jià)和適用品種必須嚴(yán)格控制，否則會(huì)影響各期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，以及影響在用低值易耗品的管理。（2）分期攤銷(xiāo)法，是根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原值和預(yù)計(jì)使用期限計(jì)算的每月平均攤銷(xiāo)額，將其價(jià)值分月攤?cè)氘a(chǎn)品成本的方法；其攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)一年，適用于期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，或一次領(lǐng)用數(shù)量較多的低值易耗品。（3）五五攤銷(xiāo)法，亦稱五成攤銷(xiāo)法，就是在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%（五成），報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%（扣除殘值）的方法，適用于每月領(lǐng)用數(shù)和報(bào)廢數(shù)比較均衡的低值易耗品。（4）凈值攤銷(xiāo)法

26、，是根據(jù)使用車(chē)間當(dāng)期結(jié)存的在用低值易耗品凈值和規(guī)定的月攤銷(xiāo)率（一般為10%），計(jì)算每月攤銷(xiāo)額而計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，在用低值易耗品的凈值是在用低值易耗品的成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)額后的余額，適用于種類(lèi)復(fù)雜、數(shù)量多、難于按件計(jì)算攤銷(xiāo)額的低值易耗品。5、機(jī)物料消耗：指生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的零星材料，如通信線路、照明線路、供水系統(tǒng)領(lǐng)用的零星材料，車(chē)間領(lǐng)用的消防器材、車(chē)間清掃領(lǐng)用的工具等也在本項(xiàng)目列支。6、運(yùn)輸費(fèi)：指生產(chǎn)過(guò)程中所開(kāi)支的運(yùn)輸費(fèi)用，包括內(nèi)部倒運(yùn)發(fā)生的車(chē)輛運(yùn)輸、油料消耗等各種費(fèi)用，不包括大宗原材料和產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用，大宗原材料的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。7、租賃費(fèi)：

27、指為產(chǎn)品生產(chǎn)租入的房屋、設(shè)備、場(chǎng)地、車(chē)輛及其他包裝物、低值易耗品、專用工具等所支付的租金，不包括融資租賃。租賃費(fèi)如果一次性支付，而租入資產(chǎn)是跨期使用，則應(yīng)將租賃費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入。8、勞務(wù)費(fèi)：指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，自行聘請(qǐng)或通過(guò)勞務(wù)外包聘請(qǐng)的臨時(shí)職工、技術(shù)人員、專家等從事生產(chǎn)服務(wù)及幫助解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的難題所支付的相關(guān)費(fèi)用，包括勞務(wù)工工資、外委項(xiàng)目勞務(wù)及其他費(fèi)用。9、咨詢費(fèi)：指向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)、工藝、質(zhì)量、設(shè)備等咨詢所發(fā)生的費(fèi)用。10、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：指支付給保險(xiǎn)公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。11、裝卸費(fèi)：指生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種材料、半成品、成品等裝卸費(fèi)用，但不包括產(chǎn)品在銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的

28、裝卸費(fèi)用，產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的裝卸費(fèi)在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。12、委托加工費(fèi)：指本單位不具備生產(chǎn)條件而委托外單位進(jìn)行加工、制造等發(fā)生的成本費(fèi)用，委托加工的原主材料由委托方提供。13、安全環(huán)保措施費(fèi)：為保證生產(chǎn)過(guò)程中達(dá)到安全環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)而采取一定的防范、治理措施發(fā)生的費(fèi)用；如采取措施中購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、實(shí)施的工程達(dá)到固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的，則屬于固定資產(chǎn)核算范圍，不計(jì)入本科目。14、化驗(yàn)費(fèi)：指生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)材料、成品等化驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。15、其他：指除上述項(xiàng)目外，車(chē)間管理和生產(chǎn)中發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。第十九條 成本費(fèi)用歸集和分配成本費(fèi)用的歸集，是指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的

29、收集或匯總。成本費(fèi)用的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對(duì)象的過(guò)程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙?。間接成本分配需遵循如下原則：一是因果原則，指資源的使用導(dǎo)致成本發(fā)生，按使用資源的數(shù)量在對(duì)象間分?jǐn)偝杀荆欢鞘芤嬖瓌t，指受益多的相應(yīng)多承擔(dān)成本；三是公平原則，指成本分配應(yīng)體現(xiàn)公平。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。一、材料費(fèi)用的歸集和分配（一）對(duì)于產(chǎn)品直接耗用的原主材料、輔助材料及備品備件，依據(jù)領(lǐng)料單、材料出庫(kù)匯總表等直接計(jì)入對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目。領(lǐng)料單上的材料名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、用途等欄目必須填寫(xiě)清楚，批準(zhǔn)人和領(lǐng)料人應(yīng)簽字蓋章；由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的原主材料、輔助材料及備品備件，應(yīng)確定一個(gè)合理的方

30、法在各種產(chǎn)品間分配，有消耗定額的按定額量進(jìn)行分配，無(wú)定額的按產(chǎn)量、生產(chǎn)工時(shí)或某一作業(yè)動(dòng)因等方法進(jìn)行分配，并編制“材料費(fèi)用分配表”。 （二）對(duì)于領(lǐng)用已經(jīng)采購(gòu)入庫(kù)但發(fā)票未到的材料，要按估價(jià)金額計(jì)入材料成本，待收到發(fā)票時(shí)再按實(shí)際與估價(jià)的差額調(diào)整成本。（三）已領(lǐng)出未耗用的原主材料、輔助材料及備品備件，下月如需使用的，月末必須同物資部門(mén)一起辦理“假退庫(kù)”；下月不用的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)，不得以領(lǐng)代耗；同時(shí)對(duì)已耗用的材料、備件要如實(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，杜絕“已耗不記”和任意篡改實(shí)際領(lǐng)用期。（四）產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角余料或廢料，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格沖減產(chǎn)品的原主材料成本，并辦理邊角余料和廢料的入庫(kù)手續(xù)。（五）對(duì)于

31、車(chē)間辦公室、行政管理和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)所領(lǐng)用的材料費(fèi)用，按照“誰(shuí)使用誰(shuí)承擔(dān)”的原則，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”的相關(guān)核算項(xiàng)目。二、燃料動(dòng)力的歸集和分配（一）對(duì)于產(chǎn)品直接耗用的燃料動(dòng)力，凡能夠根據(jù)計(jì)量?jī)x表記錄直接區(qū)分到某個(gè)產(chǎn)品消耗的，直接計(jì)入該產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目；對(duì)于不能區(qū)分到單個(gè)產(chǎn)品的燃料動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)確定一個(gè)合理的方法在各產(chǎn)品間分配，有定額消耗量的按定額消耗量進(jìn)行分配，無(wú)定額的按產(chǎn)量、生產(chǎn)工時(shí)或某一作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配，并編制“燃料動(dòng)力費(fèi)用分配表”。 （二）對(duì)車(chē)間辦公室、行政管理和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)用于照明、取暖的動(dòng)力費(fèi)用，按照“誰(shuí)使用誰(shuí)承擔(dān)”的原則，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售

32、費(fèi)用”的相關(guān)核算項(xiàng)目。三、人工費(fèi)用的歸集和分配（一）各單位職工薪酬根據(jù)本單位人力資源部門(mén)提供的工資計(jì)算表、社會(huì)保險(xiǎn)等有關(guān)資料歸集和分配。（二）對(duì)于直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品的“人工費(fèi)用”項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)按照一個(gè)合理的方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本中，有定額標(biāo)準(zhǔn)的，按定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，沒(méi)有定額標(biāo)準(zhǔn)的按產(chǎn)量、產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例或某一作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配，并編制“人工費(fèi)用分配表”。（三）生產(chǎn)車(chē)間的管理人員、行政管理部門(mén)及營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)人員發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)根據(jù)工資計(jì)算表匯總金額分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“銷(xiāo)售費(fèi)用”相關(guān)核算項(xiàng)目。四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分

33、配（一）輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按照該車(chē)間的成本核算對(duì)象和規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，一般可分兩種情況： 1、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)，如供水、供電、供汽等部門(mén)，可按輔助車(chē)間設(shè)置成本項(xiàng)目核算。2、提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如工具、檢修車(chē)間等，應(yīng)按輔助車(chē)間和產(chǎn)品（勞務(wù)）品種進(jìn)行明細(xì)核算。輔助車(chē)間發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等根據(jù)有關(guān)憑據(jù)和分配單計(jì)入輔助生產(chǎn)成本；發(fā)生的費(fèi)用先歸集在“制造費(fèi)用”中，再按照直接費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入、間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入的原則對(duì)該輔助車(chē)間的費(fèi)用進(jìn)行分配，計(jì)入輔助生產(chǎn)車(chē)間有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目中。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、輔助生產(chǎn)車(chē)間自制的材料、工具模具、

34、備件等，完工時(shí)按實(shí)際成本金額轉(zhuǎn)入原主材料、低值易耗品、備品備件等賬戶。2、提供水、電、蒸汽等勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，根據(jù)各受益部門(mén)的耗用數(shù)量進(jìn)行分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目對(duì)應(yīng)的明細(xì)項(xiàng)目。但由于輔助車(chē)間之間也互相提供勞務(wù)，所以應(yīng)先進(jìn)行相互之間分配，然后再確定實(shí)際單位成本向基本生產(chǎn)車(chē)間分配。其分配的方法一般有以下幾種： （1）直接分配法，即不進(jìn)行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配。這種分配方法的標(biāo)準(zhǔn)不夠完整，特別是在輔助部門(mén)之間互相提供勞務(wù)較多時(shí)。 （2）一次交互分配法，即分兩次進(jìn)行分配，第一次只限于各輔助車(chē)間之間交互分配費(fèi)用；第二次是各輔助車(chē)間分配前的費(fèi)用，

35、加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用和單位成本，再按直接分配法分配給各基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等。 （3）內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法，或計(jì)劃成本分配法，是根據(jù)各單位確定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格（計(jì)劃價(jià)格）和各受益車(chē)間的實(shí)際耗用數(shù)量，計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，該內(nèi)部?jī)r(jià)格一般應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)。五、制造費(fèi)用歸集和分配（一）制造費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其費(fèi)用開(kāi)支用途，按照規(guī)定的明細(xì)核算項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，有多個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的，必須針對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目按生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置明細(xì)進(jìn)行核算。（二）制造費(fèi)用的某一車(chē)間中某一費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)由某種產(chǎn)品單獨(dú)直接承擔(dān)的，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；對(duì)于不能直接計(jì)入某產(chǎn)品的共同費(fèi)用，應(yīng)確定一個(gè)合理的方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。（

36、三）制造費(fèi)用分配方法主要有：（1）產(chǎn)品產(chǎn)量；（2）生產(chǎn)工時(shí)；（3）機(jī)器工時(shí)；（4）定額工時(shí)；（5）生產(chǎn)工人工資；（6）按耗用的原料數(shù)量或成本。制造費(fèi)用分配率用于分配的共同制造費(fèi)用金額/各種產(chǎn)品產(chǎn)量（工時(shí)、工資）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該產(chǎn)品產(chǎn)量（工時(shí)、工資）×分配率第二十條 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算1、在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為產(chǎn)品銷(xiāo)售的在產(chǎn)品，包括正在車(chē)間中加工的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分，是從廣義的或者整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)的在產(chǎn)品?？梢詫?duì)外銷(xiāo)售的自制半成品，驗(yàn)收入庫(kù)后不列入在產(chǎn)品范圍。2、在產(chǎn)品核算各單位基本生產(chǎn)

37、車(chē)間必須加強(qiáng)在產(chǎn)品管理和核算，做好在產(chǎn)品計(jì)量、驗(yàn)收和交接工作，設(shè)置在產(chǎn)品數(shù)量臺(tái)賬，根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)品交庫(kù)憑證等，及時(shí)登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬，反映在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存等數(shù)量變動(dòng)及生產(chǎn)進(jìn)度，該臺(tái)賬由車(chē)間核算人員登記。3、在產(chǎn)品清查及賬務(wù)處理為保證在產(chǎn)品安全完整、賬實(shí)相符，各單位應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行定期或不定期盤(pán)點(diǎn)清查。季度、半年、年終時(shí)，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果編制盤(pán)點(diǎn)表。發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，按盤(pán)盈在產(chǎn)品成本借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；經(jīng)過(guò)審批處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。發(fā)生盤(pán)虧或毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；經(jīng)審批處理

38、時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益” 科目。如在產(chǎn)品的盤(pán)虧是因未辦理領(lǐng)料或交接手續(xù)，則應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)及時(shí)更正。二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配方法（一）月末，如果產(chǎn)品已全部完工，則完工產(chǎn)品的成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和；如果產(chǎn)品全部沒(méi)有完工，則在產(chǎn)品的成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和；如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出本月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)關(guān)系用公式表示為：月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品成本月

39、末在產(chǎn)品成本（二）各單位應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重大小及定額管理等具體情況，選擇合理簡(jiǎn)便的分配方法對(duì)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本進(jìn)行分配。常用方法主要有以下六種：1、不計(jì)算在產(chǎn)品成本如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計(jì)算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響很小，則可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。即本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，在產(chǎn)品成本為零。 2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算 如果在產(chǎn)品數(shù)量各月變化不大，月初月末在產(chǎn)品差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響很小，為簡(jiǎn)化計(jì)算，各月在產(chǎn)品成本可固定按年初數(shù)計(jì)算。當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，則全部作為當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。但必須在年終進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并根據(jù)實(shí)盤(pán)數(shù)量重新計(jì)

40、算在產(chǎn)品成本。 3、按原主材料費(fèi)用計(jì)算 如果原主材料費(fèi)用在全部成本中占有較大比重，月末在產(chǎn)品成本可以只計(jì)算原主材料成本，其他費(fèi)用全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。計(jì)算公式如下： 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品原主材料費(fèi)用 本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本4、約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配成本的一種方法。如原主材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，則在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)同樣材料費(fèi)用，不計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量；如原主材料隨著生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入，則按各工序材料費(fèi)用占全部材料費(fèi)用的比例計(jì)算在產(chǎn)品約

41、當(dāng)產(chǎn)量。這種方法適用面較廣泛，特別是適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且各月在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的生產(chǎn)車(chē)間。為簡(jiǎn)化計(jì)算，一般各工序在產(chǎn)品完工程度按50%折算，計(jì)算公式是： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度月末在產(chǎn)品成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用)÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）×在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本 5、按定額成本計(jì)算 按定額成本計(jì)算是根據(jù)月末在產(chǎn)品定額成本以及數(shù)量計(jì)算在產(chǎn)品成本的一種方法。適用于各項(xiàng)消耗比較準(zhǔn)確穩(wěn)定、定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)，產(chǎn)生的定額差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。6

42、、定額比例法定額比例法是按照定額消耗量或定額成本的比例分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的一種方法，適用于定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化大的企業(yè)。直接材料按定額消耗量比例分配；加工費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。以制造費(fèi)用分配為例的公式是：制造費(fèi)用分配率（月初在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用+本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用）÷（本月完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)） 在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率三、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（一）各單位本月完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)全部驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)歸集的成本編制完工產(chǎn)品成本匯總表，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；“生產(chǎn)成本”科目的余額，則是基本生

43、產(chǎn)車(chē)間在產(chǎn)品成本。（二）各單位應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)的收發(fā)管理，要根據(jù)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)成品入庫(kù)單和手續(xù)齊全的發(fā)貨憑證，登記產(chǎn)成品庫(kù)房賬。財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置的產(chǎn)成品明細(xì)分類(lèi)賬，要按月與產(chǎn)成品庫(kù)房賬及實(shí)物核對(duì)一致。產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)發(fā)生盈虧毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因和責(zé)任，按照規(guī)定程序處理。第二十一條 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、不同等級(jí)產(chǎn)品成本一、聯(lián)產(chǎn)品成本（一）聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品，如欣宇化工公司燒堿、氯氣則屬于聯(lián)產(chǎn)品，應(yīng)遵照聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算方法來(lái)分配成本。（二）聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算分兩個(gè)階段：一是按一個(gè)成本核算對(duì)象歸集聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，再按一定的分配方法在聯(lián)產(chǎn)品

44、之間分配；二是分離后按各種產(chǎn)品分明細(xì)核算，分別歸集分離后發(fā)生的成本費(fèi)用。（三）聯(lián)合成本分配方法一般采用售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法。1、售價(jià)法：聯(lián)合成本以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品銷(xiāo)售金額為比例進(jìn)行分配，適用于分離點(diǎn)時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格能夠可靠計(jì)量的聯(lián)產(chǎn)品。如分離點(diǎn)時(shí)的聯(lián)產(chǎn)品需進(jìn)一步加工后才可供銷(xiāo)售，則可采用可變現(xiàn)凈值進(jìn)行分配。2、實(shí)物數(shù)量法：聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實(shí)物量（數(shù)量、重量）為比例進(jìn)行分配，適用于售價(jià)不穩(wěn)定或無(wú)法直接確定的聯(lián)產(chǎn)品。二、副產(chǎn)品成本副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品，其產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，一般可采用預(yù)先規(guī)定的

45、固定銷(xiāo)售價(jià)扣除稅金、毛利后的凈額確定其成本?？偝杀究鄢碑a(chǎn)品成本后，則是主產(chǎn)品成本。不對(duì)外銷(xiāo)售和本單位不能綜合利用的副產(chǎn)品，不應(yīng)單獨(dú)核算成本及沖減主產(chǎn)品實(shí)際成本。三、同品種不同等級(jí)產(chǎn)品成本各單位在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出同品種、不同等級(jí)的產(chǎn)品，其單位成本相同；未經(jīng)鋼城集團(tuán)批準(zhǔn)，不得人為采用某種分配方法對(duì)各種等級(jí)產(chǎn)品確定不同的單位成本，如鈦業(yè)分公司生產(chǎn)的海綿鈦產(chǎn)品一般分為不同等級(jí)，每個(gè)等級(jí)的產(chǎn)品單位成本是一致的，但市場(chǎng)售價(jià)不同。第二十二條 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。各單位應(yīng)根據(jù)確定的成本核算對(duì)象，選擇與成本核算對(duì)象相適應(yīng)的成本計(jì)算方法，成本計(jì)算方法一經(jīng)

46、確定，不得隨意改變。一、品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，或者生產(chǎn)是按流水線組織的、管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算半成品成本的大批量、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。鋼城集團(tuán)球團(tuán)、冶金輔料、鋼坯、螺紋鋼等產(chǎn)品生產(chǎn)加工應(yīng)采用品種法核算成本。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象一般只是企業(yè)的最終完工產(chǎn)品；成本計(jì)算期與每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，按月計(jì)算產(chǎn)品成本；月末如有在產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。品種法核算時(shí)，按產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單，設(shè)置成本項(xiàng)目明細(xì)。直接為某一產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，直接記入該產(chǎn)品成本計(jì)算單的相關(guān)成本項(xiàng)目；為幾種產(chǎn)品共

47、同耗用的費(fèi)用，則采用適當(dāng)分配方法分配記入各成本計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目。品種法成本計(jì)算程序，即成本計(jì)算的一般程序，如下圖： 領(lǐng)料憑 證 材料費(fèi)用分配表職工薪酬憑 證人工費(fèi)用分配表燃料動(dòng)力憑證燃料動(dòng)力分配表預(yù)提、攤銷(xiāo)費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用分配 表基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單）完工產(chǎn)品成 本月末在產(chǎn)品成本其他輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬其他費(fèi)用分配表二、分批法分批法也稱定單法，是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本核算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如造船業(yè)、重型機(jī)械制造業(yè)等。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象是定單所列的一件或一批產(chǎn)品；成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期(

48、即從投產(chǎn)到完工的整個(gè)時(shí)期)一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致；由于產(chǎn)品完工后通常沒(méi)有在產(chǎn)品，因而生產(chǎn)費(fèi)用一般不需要在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分批法核算時(shí)，按產(chǎn)品批號(hào)開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單，設(shè)置成本項(xiàng)目明細(xì)。直接為某批發(fā)生的費(fèi)用，直接記入該批號(hào)的成本計(jì)算單的相關(guān)成本項(xiàng)目；若為幾批共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配記入各批?hào)成本計(jì)算單的相關(guān)成本項(xiàng)目。三、分步法 分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法主要適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)加工步驟；成本計(jì)算期與每月會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，按月核算成本；月末在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本。

49、根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（即是否要計(jì)算半成品成本）和簡(jiǎn)化核算工作要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱半成品成本法，是按產(chǎn)品的加工順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后加工步驟才能計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種方法，主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)步驟半成品成本資料的企業(yè)。計(jì)算程序是：首先計(jì)算出第一步驟的半成品成本；然后第二步驟生產(chǎn)領(lǐng)用第一步驟的半成品，則將第一步驟半成品的成本轉(zhuǎn)入第二步驟，再加上本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出第二步驟半成品的成本，以此類(lèi)推，直至計(jì)算出完工產(chǎn)成品的生

50、產(chǎn)成本。鋼城集團(tuán)水泥、海綿鈦生產(chǎn)過(guò)程中分別形成的半成品熟料、四氯化鈦可直接實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，應(yīng)采用該方法核算成本。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：各步驟所產(chǎn)半成品成本隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，即從上一步驟成本計(jì)算單中直接（或通過(guò)半成品庫(kù)）轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單；月末對(duì)各個(gè)生產(chǎn)步驟中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用均在該步驟的完工半成品和在產(chǎn)品之間分配。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 1、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指將上步驟半成品的成本作為一個(gè)整體計(jì)入下步驟原主材料或半成品成本項(xiàng)目的方法。該方法可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本項(xiàng)目中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用

51、和本步驟加工費(fèi)，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理；但是由于半成品成本中除原主材料外，還包含有人工成本、制造費(fèi)用等其他費(fèi)用，因此將半成品成本整體計(jì)入下步驟的某一個(gè)成本項(xiàng)目中，會(huì)混淆各個(gè)成本項(xiàng)目的真實(shí)成本，因而需采用一定的方法將半成品成本進(jìn)行還原，才能計(jì)算出產(chǎn)品成本中各成本項(xiàng)目真實(shí)金額，從而增加了核算工作量。 所謂成本還原，就是從最后一個(gè)步驟起，把所耗上一步驟半成品的成本還原為按原主材料、輔助材料、備品備件、燃料動(dòng)力、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。通常采用的方法是：將本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)該種半成品的成本構(gòu)成比例進(jìn)行還原。2、逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指

52、將上步驟半成品成本按各成本項(xiàng)目的實(shí)際金額分別計(jì)入下步驟的相對(duì)應(yīng)的各成本項(xiàng)目。該方法已將半成品成本按成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入，不必再進(jìn)行成本還原，可以直接正確地提供原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于考核和分析產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行情況；但是成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步半成品費(fèi)用、本步驟加工費(fèi)，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品成本分析。 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱為不計(jì)算半成品成本分步法，是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本的“份額”。期末，

53、將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。其特點(diǎn)主要是：各步驟所產(chǎn)半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；月末，各個(gè)生產(chǎn)步驟中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，“完工產(chǎn)品”指企業(yè)最后完工的產(chǎn)品，“在產(chǎn)品”是廣義的，不僅包括本步驟沒(méi)有完工的產(chǎn)品，還包括本步驟已完工但沒(méi)有最終完工的產(chǎn)品。與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法能減少核算工作量、加速成本計(jì)算工作，但因其與半成品實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致，因而不能提供各個(gè)步驟半成品成本資料，不利于半成品實(shí)物管理，也難以全面反映各步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平。第二十三條 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本核算一、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，現(xiàn)統(tǒng)稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是指在某

54、一時(shí)期內(nèi)企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。產(chǎn)成品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，需將該部分產(chǎn)成品的產(chǎn)品成本從庫(kù)存成本中減少，因而產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的核算，實(shí)質(zhì)上是已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，即從“產(chǎn)成品”科目貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目借方。各單位應(yīng)將已售產(chǎn)品成本，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入相配比，計(jì)算出本單位在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。二、銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法在通常情況下，各批次完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是不相同的，因而，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的關(guān)鍵是確定已售產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法一般有先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法，鋼城集團(tuán)各單位通常可采

55、用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算已售產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單位成本（上月庫(kù)存產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本）÷（上月庫(kù)存產(chǎn)量本月入庫(kù)產(chǎn)量）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=加權(quán)平均單位成本×產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量第二十四條 期間費(fèi)用核算內(nèi)容一、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的費(fèi)用、應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)等。本科目下設(shè)固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，各科目下級(jí)明細(xì)核算以鋼城集團(tuán)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定為準(zhǔn)。（一）固定費(fèi)用包括如下明細(xì)科目：1、應(yīng)付職工薪酬：指行政管理人員的薪酬，包含工

56、資及福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及非貨幣性福利、辭退福利、其他。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)又包含按規(guī)定比例計(jì)提的養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。2、折舊費(fèi)：指行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊費(fèi)。3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：指行政管理人員勞動(dòng)安全方面的各項(xiàng)支出，包括：發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品、用具、保健津貼、工傷等方面支出。4、稅金：指企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（二）變動(dòng)費(fèi)用包括如下明細(xì)科目：1、修理費(fèi)：指為維護(hù)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，進(jìn)行修理所發(fā)生的材料消耗、費(fèi)用支出等。修理費(fèi)分為房屋、機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛及其他固定資

57、產(chǎn)修理費(fèi)，包括大、中、小修及日常維護(hù)保養(yǎng)。2、辦公費(fèi)：指行政管理部門(mén)開(kāi)支辦公費(fèi)，包含辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、印刷費(fèi)、訂閱報(bào)刊雜志費(fèi)、郵寄費(fèi)、辦公用計(jì)算機(jī)耗材等方面的費(fèi)用。3、水電氣費(fèi)：指行政管理部門(mén)開(kāi)支的水電氣費(fèi)。4、差旅費(fèi)：指行政管理人員發(fā)生的差旅費(fèi)，包含：出差費(fèi)、通勤費(fèi)、市內(nèi)公出車(chē)費(fèi)等，各項(xiàng)費(fèi)用的具體開(kāi)支規(guī)定按鋼城集團(tuán)相關(guān)費(fèi)用管理辦法執(zhí)行。5、低值易耗品攤銷(xiāo)：指行政管理部門(mén)領(lǐng)用的可以多次周轉(zhuǎn)使用卻不改變實(shí)物形態(tài)、但不納入固定資產(chǎn)核算的物品消耗。6、機(jī)物料消耗：指行政管理部門(mén)領(lǐng)用的零星材料，如通信線路、照明線路、供水系統(tǒng)用的零星材料及消防器材、清掃工具等。7、運(yùn)輸費(fèi)：指管理部門(mén)行政用車(chē)所發(fā)生的各種費(fèi)用。8、租賃費(fèi)：指行政管理部門(mén)租用辦公樓、設(shè)備、車(chē)輛及其他包裝物、低值易耗品等所支付的租金，不包括融資租賃支付租金。9、勞務(wù)費(fèi)：指聘請(qǐng)的技術(shù)、管理人員或?qū)＜业葹閹椭鉀Q生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的難題所支付的相關(guān)費(fèi)用。10、咨詢費(fèi)：指向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理咨詢所支付的費(fèi)用。 11、清欠獎(jiǎng)勵(lì)：指向收回一定期限應(yīng)收賬款的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。12、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：是指為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的招待費(fèi)用，其開(kāi)支管理執(zhí)行鋼城集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理辦法。13、財(cái)