中小企業(yè)銷售過程增值稅的稅收籌劃-最新文檔

1、中小企業(yè)銷售過程增值稅的稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中， 銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃非常重要。 企業(yè)在經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中所從事的項(xiàng)目一般都用交營(yíng)業(yè)稅， 如果有需要的話， 還會(huì) 出現(xiàn)銷售折扣或混營(yíng)兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，此時(shí)還用交增值稅。 為此，需視情況不同選擇合適的方式降低稅負(fù)。 可通過選擇不同 的納稅人類別、銷售結(jié)算方式、收入確定時(shí)間、包裝物收費(fèi)方式 等來降低稅負(fù)。一、納稅人類別稅收籌劃根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例， 納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般 納稅人。小規(guī)模納稅人中商業(yè)企業(yè)適用稅率為4%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 提供勞務(wù)或從事貨物生產(chǎn)為主， 兼營(yíng)零售或批發(fā)的納稅 人適用 6%稅率。對(duì)于企業(yè)而言，納稅人類別選擇對(duì)其稅負(fù)高低 有

2、一定的影響。 理論上增值稅最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者， 但是實(shí)際上 如果市場(chǎng)需求有充分彈性，供給無彈性，供大于求，則一般納稅 人和小規(guī)模納稅人很難將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去， 這時(shí)其會(huì)負(fù)擔(dān)部分或全 部稅收。 因此，既可成為小規(guī)模納稅人又可成為一般納稅人的企 業(yè)一定要慎重選擇納稅人類別， 從而減少其稅負(fù)。 企業(yè)可通過購(gòu) 貨額占銷售額的比例決定是否申請(qǐng)一般納稅人， 現(xiàn)分析如下： 假 定小規(guī)模納稅人適用 6%稅率， 一般納稅人適用 17%稅率，企業(yè)購(gòu) 貨額占銷售額的比例為 X%企業(yè)不含稅銷售額為 A,則小規(guī)模納 稅人增值稅為6A% 一般納稅人增值稅為17A%-AX%*17%當(dāng)二者 稅負(fù)相等時(shí)，可得 X=65%故應(yīng)以65

3、%為界限，當(dāng)X65%寸，應(yīng)創(chuàng) 造條件發(fā)揮一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額優(yōu)點(diǎn)，從而降低企業(yè)的稅 負(fù)。在選擇納稅人類別時(shí)， 除考慮購(gòu)貨額的比重， 還應(yīng)考慮企業(yè) 信譽(yù)、企業(yè)在申請(qǐng)一般納稅人過程中所花費(fèi)的費(fèi)用、 企業(yè)購(gòu)銷對(duì) 象等。就企業(yè)信譽(yù)而言，小規(guī)模納稅人不如一般納稅人，其社會(huì) 地位較低， 故在吸引顧客方面不如一般納稅人。 由于一般納稅人 的會(huì)計(jì)成本比較高， 其必須要有耗費(fèi)人力、 財(cái)力較多的健全的會(huì) 計(jì)核算制度， 故會(huì)產(chǎn)生較高的費(fèi)用， 在選擇納稅人類別時(shí)要考慮 此種因素。 如果企業(yè)銷售貨物的對(duì)象為最終消費(fèi)者或小規(guī)模納稅 人，則選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人的影響都不大。 如果其對(duì) 象為一般納稅人， 則企業(yè)應(yīng)該

4、選擇一般納稅人來降低其稅負(fù)。 就 購(gòu)貨對(duì)象而言， 如果是小規(guī)模納稅人占的比重比較大， 則企業(yè)在 購(gòu)買原材料時(shí)不能用增值稅發(fā)票，對(duì)于相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 此時(shí)如果選擇一般納稅人類別， 則會(huì)增加其稅負(fù)。 如果一般納稅 人占的比重比較大， 則此時(shí)選擇一般納稅人類別有利于銷售產(chǎn)品 且減輕稅負(fù)。二、兼營(yíng)和混合銷售業(yè)務(wù)稅收籌劃（一）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)或不同稅率貨物 國(guó)家稅法規(guī)定， 對(duì)于應(yīng)稅勞務(wù)或不同稅率的貨物應(yīng)分布核算 其銷售額， 并根據(jù)其對(duì)應(yīng)的稅率繳納增值稅。 如果統(tǒng)一核算銷售 額，則應(yīng)該選擇較高的稅率。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)選擇分別核算，從而減輕其稅負(fù)。 即對(duì)于不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)或貨物應(yīng)分別如實(shí)計(jì)算 其銷售額和應(yīng)納

5、稅額。例如，對(duì)于某個(gè)企業(yè)既賣稅率為13%的農(nóng)藥和化肥，又賣稅率為 17%的家用電器，若農(nóng)藥和化肥銷售額為 一萬元， 家用電器銷售額也為一萬元， 則根據(jù)分別核算可得其應(yīng) 納稅額為三千， 若不分別核算， 則應(yīng)取較高稅率應(yīng)納稅額為三千 四百元。由此可知，分別核算有利于降低稅負(fù)。（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)稅企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)或從事應(yīng)稅貨物銷售時(shí)， 如果同時(shí)從 事與其其應(yīng)稅勞務(wù)或貨物無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系的非應(yīng)稅勞務(wù) 時(shí)即被視為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 此時(shí)應(yīng)按照其對(duì)應(yīng)的分別核算其銷 售額繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。對(duì)于不按照規(guī)定直行的增收增值稅。 例如，某企業(yè)及從事計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)和轉(zhuǎn)讓， 又銷售計(jì)算機(jī)硬件。 則其應(yīng)該分別按

6、照軟件和硬件的不同稅率分別核算增值稅。 如果 企業(yè)是小規(guī)模納稅人， 應(yīng)通過比較營(yíng)業(yè)稅率和增值稅含稅征收率 確定其是分別核算還是統(tǒng)一核算。 如果增值稅含稅征收率低于營(yíng) 業(yè)稅率，則應(yīng)該統(tǒng)一核算。因?yàn)榇藭r(shí)商業(yè)企業(yè)適用的稅率為4%，其他則為 6%。如果在不含稅銷售額和含稅銷售額間的稅率進(jìn)行 換算，則其前者為 3.85%，后者為 5.66%。如果企業(yè)為一般納稅 人，則其應(yīng)選擇分別核算比較有利。 因?yàn)槠湟话銧I(yíng)業(yè)稅率低于增 值稅率，為3%- 5%而且在其兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額很少，故其應(yīng)該選擇分別核算。對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)和 應(yīng)稅貨物的銷售額分布核算， 并按照其應(yīng)的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。例如

7、，某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其 2014 年 5 月份的含稅 收入為十五萬元， 同時(shí)兼營(yíng)倉(cāng)庫租賃和柜臺(tái)出租取得三萬元的收 入。其使用的營(yíng)業(yè)稅率和增值稅率分別為5%和 4%，如果統(tǒng)一核算，則其應(yīng)繳納 6923 元增值稅；如果采用分別核算，則其應(yīng)繳 納 1500 元營(yíng)業(yè)稅和 5769 元增值稅，合計(jì) 7269 元。故此時(shí)選擇 統(tǒng)一核算，可節(jié)省 346 元稅款。三、銷售使用固定資產(chǎn)和包裝物、價(jià)外費(fèi)用的稅收籌劃(一)銷售使用固定資產(chǎn)和包裝物的稅收籌劃 稅法規(guī)定個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和單位銷售除應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、 摩 托車和游艇外的固定資產(chǎn)， 如果是企業(yè)按固定資產(chǎn)目錄所列對(duì)其 進(jìn)行管理且使用， 最終銷售額低于貨物原值

8、， 則其可免征增值稅。 如果情況與此不同則按 6%計(jì)提增值稅。例如，假設(shè)某固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值為A,其出售的間價(jià)格為 A* (1+X%，則其應(yīng)按6%計(jì) 提增值稅，稅后收益為 A* (1+X% *94%。若使稅后收益大于其 原值，則有A*( 1+X% *94%>A得X>6.4。故當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格比原值 大 6.4%時(shí)采用市場(chǎng)價(jià)格，此時(shí)其超出部分大于其應(yīng)抵消的增值 稅。若小于原值的 6.4%，則其應(yīng)以低于原值價(jià)格銷售，充分發(fā) 揮免稅政策。對(duì)于包裝物的處理可通過收取押金、收取租金、隨 同產(chǎn)品銷售的方式進(jìn)行。不同的方式其稅負(fù)存在差異。其中，收 取包裝物押金可使購(gòu)貨方及早退還包裝物而降低生產(chǎn)成本，

9、而且 還可以通過降低產(chǎn)品售價(jià)來增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，促使產(chǎn)品銷售量增 多，增加其利潤(rùn)。 而隨同產(chǎn)品出售和收取租金則會(huì)增加產(chǎn)品價(jià)格， 降低其競(jìng)爭(zhēng)力。 同時(shí)一次性使用包裝物不僅耗費(fèi)大量人力、 物力 和財(cái)力，而且還會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染。 例如，某企業(yè)為一般納稅人， 其銷售 100件產(chǎn)品取得的收入為 5 萬元（不包含稅收），包裝物 隨產(chǎn)品銷售取得收入 1 萬元（含稅價(jià)） ，則其增值稅為 5*17%+1/ （1+17%）*17%=0.995 萬元。如其包裝物改為收取押金 1 萬，則 其增值稅為 5*17%=0.85 萬元。由此可知，收取押金可減輕企業(yè) 稅負(fù)。 （二）收入確定的時(shí)間和價(jià)外費(fèi)用的籌劃 收入確定受不同結(jié)算

10、方式的標(biāo)準(zhǔn)條件限定， 通過控制收入確 定條件對(duì)其時(shí)間進(jìn)行規(guī)劃。 在籌劃增值稅時(shí)， 應(yīng)對(duì)臨近年終的銷 售業(yè)務(wù)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并推遲確認(rèn)收入的時(shí)間。例如，在采用 直接收款結(jié)算方式時(shí)， 可通過推遲提貨單交付時(shí)間或收款時(shí)間使 收入確認(rèn)為次年，在此過程中，減輕本年稅負(fù)而獲得收益。我國(guó) 稅法規(guī)定： 假如收取的價(jià)外費(fèi)用是隨貨物銷售而得的， 均應(yīng)計(jì)算 納稅額。 但是， 一般納稅人在納稅時(shí)應(yīng)將其視作含稅收入而收取 的價(jià)外費(fèi)用換算為不含稅價(jià)外費(fèi)用。 由于很多企業(yè)忘了這一項(xiàng)而 導(dǎo)致其多繳納增值稅。 實(shí)際業(yè)務(wù)中經(jīng)常在其他應(yīng)付款、 營(yíng)業(yè)外收 入和其他業(yè)務(wù)收入等科目對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行核算， 而很少放在主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入科目中。例

11、如，某企業(yè)為一般納稅人，其在 2014 年 6 月的銷售額為 200 萬元，表明其銷項(xiàng)稅額為 34 萬元，同時(shí)向買 方收取 6 萬元運(yùn)輸裝卸費(fèi)， 3 萬元包裝費(fèi)。其財(cái)務(wù)人員在處理賬 務(wù)時(shí)，將其所有發(fā)生的費(fèi)用都用 17%的稅率進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果計(jì)提 銷項(xiàng)稅額 1.53 萬元。如按照規(guī)定計(jì)算， 則其應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額 1.31 萬元，由此可見，財(cái)務(wù)人員多計(jì)提 0.22 萬元銷項(xiàng)稅額，增加了 企業(yè)稅負(fù)。故企業(yè)一定要注意換算含稅的價(jià)外費(fèi)用為不含稅價(jià)外 費(fèi)用。四、不同銷售結(jié)算方式稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中， 不同的結(jié)算方式所應(yīng)付的稅額也不同。 為減 輕稅負(fù)， 應(yīng)避免采用委托銀行收款和托收承付結(jié)算方式， 盡量選 擇分期

12、收款或賒銷收款方式， 最好采用直接收款和預(yù)收貨款結(jié)算 方式。 因?yàn)槲秀y行收款和托收承付方式， 只要賣方發(fā)出產(chǎn)品交 易即成立，則就應(yīng)在規(guī)定期限完成其納稅義務(wù)， 繳納相應(yīng)增值稅， 而貨款尚未收回， 損失資金時(shí)間價(jià)值。 假如購(gòu)銷雙方因產(chǎn)品規(guī)格 和質(zhì)量等問題產(chǎn)生爭(zhēng)議，則其墊付的增值稅時(shí)間價(jià)值損失更明 顯。分期收款和賒銷的方式對(duì)賣方較為有利， 因?yàn)榇朔N方式需要 按照規(guī)定開增值稅發(fā)票， 而買方在結(jié)清所有貨款時(shí)才能抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額，故其應(yīng)慎重考慮。 直接收款和預(yù)付貨款的結(jié)算方式可避免 損失資金的時(shí)間價(jià)值， 如果想采用此種方式要求其產(chǎn)品具有壟斷 性，而且一旦收款則要立即發(fā)貨， 在對(duì)方心目中樹立誠(chéng)信的形象， 便

13、于后期合作的展開。也可采用折扣銷售方式。 我國(guó)規(guī)定如果折扣額和銷售額在同 張發(fā)票上記錄， 則其可按折扣后余額計(jì)算企業(yè)所得稅、 營(yíng)業(yè)稅和 增值稅。 如果折扣額是單獨(dú)另開發(fā)票， 則其不得從銷售額中扣減 而計(jì)算企業(yè)所得稅、 營(yíng)業(yè)稅和增值稅。 現(xiàn)金折扣方式可通過縮短 付款期給予折扣或壓低貨物價(jià)加收滯納金來進(jìn)行納稅籌劃。 通過 縮短付款期就可在同張發(fā)票上寫銷售額和折扣額， 從而企業(yè)扣減 折扣額而減少所付的增值稅。 但是如果對(duì)方未按約定所做， 則企 業(yè)會(huì)遭受貨物價(jià)格損失。加收滯納金可有效提高本企業(yè)收款效 率，假如對(duì)方按約定的做，則為其開增值稅發(fā)票，并計(jì)算銷項(xiàng)稅 額。如果沒有按約定做，則通過收滯納金也符合稅

14、法要求。商品 折扣銷售一方面會(huì)薄利多銷而達(dá)到促銷的目的。 另一方面會(huì)降低 企業(yè)利潤(rùn)， 減少流轉(zhuǎn)稅。 此處需說明折扣銷售和銷售折扣的不同 點(diǎn)，折扣銷售是賣方為鼓勵(lì)買方盡快償還貨款而給與的優(yōu)惠， 僅 限于貨物價(jià)格折扣。例如，對(duì)于 10 天內(nèi)付款的，其貨款為貨物 原值的 2%；如在 20 天內(nèi)付款則為貨物原值的 1%，如超過 30 天， 則為全款。 而銷售折扣是在銷貨后的理財(cái)費(fèi)用， 不能從銷售額中 去掉；假如其將購(gòu)買、委托加工和自產(chǎn)的貨物用于實(shí)物折扣，則 不得減去實(shí)物款額，而應(yīng)按贈(zèng)送他人征收增值稅。五、產(chǎn)品價(jià)格的稅收籌劃 （一）利用促銷定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃 商場(chǎng)促銷過程中經(jīng)常會(huì)有“買一贈(zèng)一”等促銷活動(dòng)，

15、 此種情 況視為銷售的商品和贈(zèng)品都應(yīng)繳納增值稅。 但是商場(chǎng)卻可以通過 改變定價(jià)實(shí)現(xiàn)保證其銷售收入降低稅負(fù)的目的。 例如， 商場(chǎng)經(jīng)常 在賣酸奶或純奶的時(shí)候有買一贈(zèng)一， 抑或是買襯衫贈(zèng)領(lǐng)帶。 假如 襯衫為 500元，領(lǐng)帶為 150 元，則一次通過買一贈(zèng)一活動(dòng)銷售兩 件商品，根據(jù)法規(guī)應(yīng)該按 650 繳納增值稅為 110.5 。如果通過合 理頂級(jí)，將領(lǐng)帶定位 100 元，而襯衫定價(jià) 400 元，則其實(shí)際收入為 500 元，但是其所應(yīng)繳納的稅負(fù)為 85 元。降低了稅負(fù)。天翼 商廈屬于一般納稅人，其銷售成本為60，當(dāng)貨物售價(jià)為 100 時(shí)，其利潤(rùn)率為 40%，可獲得增值稅發(fā)票并在規(guī)定日期內(nèi)申報(bào)抵扣。 為促

16、銷對(duì)不同產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。A產(chǎn)品七折，B產(chǎn)品滿100贈(zèng)價(jià)值30元商品；C產(chǎn)品滿100返30元現(xiàn)金。則可算出 A產(chǎn)品稅后利 潤(rùn)為6.41元，增值稅為1.45元；B產(chǎn)品稅后例如為7.52元， 商品和贈(zèng)品都得繳納增值稅，為7.55元；C產(chǎn)品稅后利潤(rùn)為-18.55元，其增值稅為5.81元；由此可知，A最優(yōu)，B次之，C 最差。故商家要合理的制定促銷價(jià)格，從而降低運(yùn)營(yíng)成本。（二）利用內(nèi)外銷價(jià)差進(jìn)行稅收籌劃 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品可用于內(nèi)銷和出口， 這會(huì)造成價(jià)差。 而且在內(nèi) 銷和出口不同的過程中其使用的稅收待遇也不同。 因此， 可利用 內(nèi)外銷價(jià)差進(jìn)行稅收籌劃。內(nèi)銷產(chǎn)品需承擔(dān)17%的稅負(fù)，而針對(duì)出口商品的退稅，實(shí)際上是零稅

17、率。因此企業(yè)應(yīng)充分研究匯率、 稅收和價(jià)格等因素對(duì)稅額的影響。 例如，某機(jī)械廠的年生產(chǎn)法蘭 盤 500 噸，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷路好，市場(chǎng)價(jià)格為每噸6100 元。外管局決定以每噸 3700 的價(jià)格收購(gòu)，并給予企業(yè)創(chuàng)匯額度提成80%，且可在每美元中提成 0.1 元人民幣成立職工獎(jiǎng)勵(lì)基金， 在政策范 圍內(nèi)給予 15 出口退稅。假設(shè)市場(chǎng)匯率為 6.3 ，而國(guó)家公布的為 3.7%，增值稅與銷售收入換算率為 5.2%，教育費(fèi)附加為 2%，城 市維護(hù)建設(shè)稅率為 7%，固定成本為 47500 元，單位變動(dòng)成本 3176.64 元。按內(nèi)銷價(jià)格算， 其單位產(chǎn)品的增值稅額為 317.2 元， 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅 22.2 元，教育費(fèi)附加為 6.344 元。保本銷 售量為 184.28 噸，其利潤(rùn)為 813808 元；加入按外銷價(jià)算，則其 銷售收入 1850000 元，應(yīng)納增值稅 96200 元，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè) 稅 1924 元，產(chǎn)