固定資產(chǎn)折舊新政會(huì)計(jì)和稅法差異-2019年文檔

1、固定資產(chǎn)折舊新政會(huì)計(jì)和稅法差異為落實(shí)國(guó)務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策， 促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改 造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)發(fā)布了關(guān)于完善固定資 產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅 201475 號(hào)）， 隨后國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了 關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān) 問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014年第 64號(hào)）。隨著固定 資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策出臺(tái)， 賬務(wù)處理對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定 和折舊年限是否需要跟著稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行變動(dòng)？一、固定資產(chǎn)折舊政策的處理1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)折舊政策規(guī)定：第十 五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資 產(chǎn)的使

2、用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值 一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除 外。第十九條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對(duì)固定資產(chǎn)的使用 壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先 估計(jì)數(shù)有差異的， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì) 數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 與固定資產(chǎn)有 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的， 應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折 舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng) 作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2. 企業(yè)所得稅法規(guī)定 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：第五十九 條固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折

3、舊， 準(zhǔn)予扣除； 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定 資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊； 停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng) 當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊； 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資 產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資 產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械 和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工 具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年；電子設(shè)備，為 3年。3. 從三個(gè)層面分析 先從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法立意層面分析。 從上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于

4、固 定資產(chǎn)折舊政策的選擇給予了企業(yè)自由裁量權(quán)， 即企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù) 計(jì)凈殘值。 而稅法規(guī)定的最低折舊年限， 主要為了稅收?qǐng)?zhí)法的一 個(gè)“簡(jiǎn)便性”， 減少稅后部門(mén)稽核企業(yè)利用加速折舊、 縮短折舊 年限增加成本費(fèi)用得以稅前扣除的一個(gè)手段， 為了降低稅收成本 而指定的標(biāo)準(zhǔn)。 而此標(biāo)準(zhǔn)只是針對(duì)所得稅稅前扣除， 并非否定會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況等選擇折舊政策。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與可靠性原則中分析。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中 的可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及 其他

5、相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。如果將購(gòu)買(mǎi) 支出全部一次性進(jìn)入成本費(fèi)用違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)與 成本、費(fèi)用的定義條件， 筆者認(rèn)為未能全面反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況， 由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告有失公允。 如果將新購(gòu)入的資產(chǎn)全額計(jì)提折舊 違背了相關(guān)資產(chǎn)在后期產(chǎn)生的增值效益的影響， 低估了本期企業(yè) 經(jīng)營(yíng)情況， 相關(guān)會(huì)計(jì)處理違背了根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行記錄， 會(huì) 計(jì)信息違背了可靠性原則。從業(yè)績(jī)衡量層面分析。 如果按照稅法規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 雖 然減少會(huì)計(jì)處理與稅法之間的差異， 但是違背了固定資產(chǎn)的預(yù)期 經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式， 對(duì)由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、 決策 時(shí)使得評(píng)價(jià)和決策失真。綜上，固定折舊政策應(yīng)

6、該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求而選擇， 并 非根據(jù)稅法規(guī)定稅前扣除的規(guī)定來(lái)選擇。 折舊政策的差異最終通 過(guò)遞延所得稅的確認(rèn)來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)， 使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在時(shí)間性 差異方面得到解決。二、固定資產(chǎn)特殊優(yōu)惠政策的處理 以近期國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng) 9月 24日主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù) 會(huì)議中研究決定的“有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊政策”為背景， 兩個(gè) 文件對(duì)固定資產(chǎn)出臺(tái)了加速折舊、縮短折舊年限等優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策的出臺(tái)筆者認(rèn)為最直接的影響層面仍然是所得稅匯算清繳過(guò)程中，換句話(huà)說(shuō)影響的只是稅法的所得稅、 會(huì)計(jì)中所 得稅相關(guān)的處理，對(duì)于會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的確認(rèn)、成本費(fèi)用（不含所得 稅費(fèi)用）的確認(rèn)沒(méi)有影響。存在符合政策的企業(yè)不應(yīng)該根據(jù)政策 的出臺(tái)調(diào)整折舊政策、調(diào)整資產(chǎn)的確認(rèn)，購(gòu)入的研發(fā)設(shè)備還是應(yīng) 該按照企業(yè)設(shè)備的實(shí)際情況考慮折舊政策的選擇，違背這一原則筆者同樣認(rèn)為其會(huì)計(jì)處理仍可從上述折舊政策的處理中的三個(gè) 層面進(jìn)行分析。三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是起點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)繩，稅法界 定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收義務(wù)，同樣通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 而最 終的會(huì)計(jì)處理又反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、稅收義務(wù)，三者形成一個(gè)循環(huán)。筆者認(rèn)為三者之間不存在排他性， 而是相輔相成的關(guān)系， 只有滿(mǎn)足了三者的要求，我們所處理會(huì)計(jì)信息、稅務(wù)信息、經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)才是可靠的，由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告才是公允。綜上所述，會(huì)計(jì)處