農(nóng)民專業(yè)合作社會計實務(wù)講解講解

1、農(nóng)民專業(yè)合作社會計實務(wù)講解針對農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)這一塊，主要談四個方面的問題：一、做好合作社會計核算工作的意義。二、農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬簿的設(shè)置。三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計核算的特殊要求。四、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計核算要注意的六個會計科目。一、做好合作社會計核算工作的意義（一）是創(chuàng)建示范合作社的需要。合肥市農(nóng)委關(guān)于創(chuàng)建農(nóng)民專業(yè)合作組織百家示范工程的實施意見（合農(nóng)200831號）提出農(nóng)民專業(yè)合作社示范社創(chuàng)建“四有八規(guī)范”的標(biāo)準(zhǔn)?！八挠小奔矗?、有組織制度。1）、農(nóng)民專業(yè)合作社依法在縣級工商部門注冊登記，注冊資金5萬以上；農(nóng)民專業(yè)協(xié)會依法經(jīng)縣級以上民政部門注冊登記，有效運轉(zhuǎn)一年以上；2）、有完善的

2、組織章程并按照章程運作，實行成員大會（或成員代表大會）制度，理事會、監(jiān)事會制度健全，組織活動正常；3）、有明晰的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、獨立的會計核算體系和完善的內(nèi)部管理制度，獨立設(shè)立財務(wù)；4）、有較完善的組織檔案（包括會議記錄、活動記錄、合作協(xié)議、財務(wù)憑證等）。2、有合作手段。1）、有固定的辦公場所，必要的辦公設(shè)施和名稱標(biāo)志牌；2）、有一定的資金、技術(shù)、設(shè)備以及土地、建筑物等經(jīng)營要素；3）、與成員在市場信息、生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)和產(chǎn)品銷售等方面有具體的、穩(wěn)定的服務(wù)關(guān)系和合作內(nèi)容。農(nóng)民專業(yè)合作社要建立成員帳戶，有成員入股資金，股本結(jié)構(gòu)和分配方式比較合理，重大事項決策民主。3、有較大規(guī)模。1）、農(nóng)民專

3、業(yè)合作社成員要達(dá)到200戶以上，其中農(nóng)民成員占80以上，年銷售額50萬元以上；農(nóng)民專業(yè)協(xié)會成員數(shù)要達(dá)到100戶以上，其中農(nóng)民成員占80以上，有一項或數(shù)項實質(zhì)性內(nèi)容的指導(dǎo)和服務(wù)；2）、以土地入股的合作組織，入股農(nóng)戶100戶以上，入股土地面積200畝以上，保底收益每畝500元以上；3）、有統(tǒng)一的產(chǎn)品注冊商標(biāo)、獲得有機(jī)食品、綠色食品、無公害農(nóng)產(chǎn)品“三品”認(rèn)證或品牌認(rèn)證、有統(tǒng)一生產(chǎn)技術(shù)操作規(guī)程。4、有明顯效益。 1）、與成員簽定服務(wù)合同或承諾無償、低償服務(wù)，實行訂單或保護(hù)價收購，在推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實施“一村一品”、開展社會化服務(wù)、增加農(nóng)民收入等方面具有一定的示范和帶動作用；2）、實行盈余返還，建立健

4、全積累機(jī)制，合作社成員人均純收入比非成員高出20%以上?！鞍艘?guī)范”即：1、規(guī)范章程制度。章程應(yīng)按照農(nóng)民專業(yè)合作社法和農(nóng)業(yè)部示范章程，本著精簡、實用、有效的原則，結(jié)合實際，由全體成員討論確定。章程的正式文本要全體成員共同簽名或蓋章。建立健全農(nóng)民專業(yè)合作社崗位職責(zé)、生產(chǎn)管理、收購營銷、財務(wù)會計等制度，做到有章可循。2、規(guī)范股權(quán)結(jié)構(gòu)。合作社成員必須按章程規(guī)定認(rèn)購股金，向社員簽發(fā)股權(quán)證，作為盈余分配的依據(jù)。從事生產(chǎn)的農(nóng)民成員持有的股份必須占50%以上，單個成員持有的股份最多不超過20%，防止一股獨大。3、規(guī)范組織機(jī)構(gòu)。建立健全農(nóng)民專業(yè)合作組織社員（代表）大會、理事會、監(jiān)事會等組織機(jī)構(gòu)。社員代表大會依章

5、程規(guī)定行使職權(quán)；理事會要嚴(yán)格執(zhí)行社員（代表）大會的決議，做好日常工作，保障合作組織正常運行；監(jiān)事會要監(jiān)督理事會執(zhí)行社員（代表）大會決議和日常工作情況。合作組織根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，并建立崗位責(zé)任制。合作組織可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，聘請專業(yè)人才進(jìn)入理事會或內(nèi)部管理班子，從事本社的生產(chǎn)經(jīng)營活動。4、規(guī)范民主管理。定期召開社員（代表）大會、理事會、監(jiān)事會。重大事項應(yīng)由合作組織社員（代表）大會討論決定。社員（代表）大會實行一人一票制，出資額或者與本社交易量（額）較大的成員可以享有附加表決票，但不得超過本社成員基本表決票的20%。真實記錄每個投票人的票數(shù)和具體意見。5、規(guī)范財務(wù)管理。合

6、作社要按照財政部制定的農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度進(jìn)行會計核算，為每個成員設(shè)立成員賬戶，記載該成員的出資額、公積金份額、與本社的交易量（額）；國家財政扶持資金和他人捐贈資金，要平均量化到各成員帳戶；農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算；合作社定期進(jìn)行財務(wù)公開，每年進(jìn)行內(nèi)部審計，并向成員（代表）大會報告審計結(jié)果；財務(wù)人員應(yīng)實行持證上崗，會計和出納不得相互兼任，正副理事長、監(jiān)事長不得擔(dān)任本社的財會人員。 6、規(guī)范盈余分配。合作社盈余按章程規(guī)定提取公積金和比例，并按規(guī)定用途使用。所提公積金必須按章程規(guī)定量化為每個成員的份額；提取公積金后的盈余，應(yīng)按成員與本社的交易

7、量（額）比例返還成員，返還總額不得低于可分配盈余的60%；剩余部分以成員賬戶內(nèi)記載的出資額和公積金份額，按比例分配給本社成員。 7、規(guī)范經(jīng)營服務(wù)。合作社要充分發(fā)揮組織功能，建立完善生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)體系，做到四個統(tǒng)一，即統(tǒng)一農(nóng)業(yè)投入品的采購和供應(yīng)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和社員的需要，統(tǒng)一組織采購、供應(yīng)農(nóng)業(yè)投入品，實行規(guī)模采購，努力減少社員的生產(chǎn)成本；統(tǒng)一生產(chǎn)質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)、培訓(xùn)服務(wù)。按照生產(chǎn)質(zhì)量安全要求，制訂、實施生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立產(chǎn)品質(zhì)量追溯、檢測監(jiān)督等制度。向社員提供生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營信息等，統(tǒng)一技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)；統(tǒng)一品牌、包裝和銷售。積極開拓市場，努力提高統(tǒng)一銷售社員產(chǎn)品的份額；統(tǒng)一產(chǎn)品

8、和基地的認(rèn)證認(rèn)定。統(tǒng)一認(rèn)證認(rèn)定無公害基地、無公害農(nóng)產(chǎn)品、綠色食品、有機(jī)食品及地方名牌、著（知）名商標(biāo)等，提升產(chǎn)品品牌和檔次。8、規(guī)范檔案管理。建立合作組織工作檔案，將組織成員情況、章程文本、相關(guān)制度、會議記錄、財務(wù)收支、經(jīng)營服務(wù)活動等全部資料，進(jìn)行分門別類整理，建立檔案，妥善保管。（二）是解決當(dāng)前合作社會計核算不規(guī)范問題的需要。當(dāng)前合作社會計核算不規(guī)范現(xiàn)象主要有以下幾個方面：1、籌集資金未入賬。有些合作社在籌集股本金時沒有向社員開收據(jù)，會計賬面不能反映出社員在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事長另辦有公司，合作社在向其公司借款時不開發(fā)票，沒能在會計賬中核算，合作社債務(wù)資金得不到真實反映。2

9、、原始憑證不規(guī)范。許多合作社在購買生產(chǎn)資料時未取得對方單位出具的正式發(fā)票；合作社存在著大量的自制原始憑證，有家合作社在基建工程完工后自制一張原始憑證，沒有購買材料的發(fā)票及清單，工程造價的真實性不強(qiáng)。有些原始憑證沒有經(jīng)手人簽字，有些原始憑證沒有財務(wù)審批人審批。3、賬簿設(shè)置不完整。有些合作社只設(shè)有總賬，沒有明細(xì)賬。如有家合作社的股金賬戶只有總賬沒有明細(xì)賬，從會計賬中看不出有多少社員，每個社員交納多少股金。有些合作社沒有將銷售非社員產(chǎn)品業(yè)務(wù)單獨進(jìn)行核算，會計賬不能反映合作社銷售的真實情況。4、科目使用不準(zhǔn)確。有些合作社會計在核算中會計科目使用不準(zhǔn)確，造成會計信息失真。如有些會計不會使用“內(nèi)部往來”科

10、目，把合作社與社員之間的經(jīng)濟(jì)往來記入應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶中。有些會計核算簡單化，把合作社的費用都記入經(jīng)營支出。5、收益分配制度不完善。嚴(yán)格按照合作社法規(guī)定對社員進(jìn)行收益分配，合作社的收益分配方案必須經(jīng)過社員（代表）大會批準(zhǔn)，按交易量（額）返還比例不得低于可分配盈余的百分之六十。 鑒于以上情況，為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的會計工作,保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益,財政部于2007年12月發(fā)布了農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)，自2008年1月1日起施行。二、農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬簿的設(shè)置。農(nóng)民專業(yè)合作社賬簿設(shè)置和企業(yè)基本相似。設(shè)立以下三種賬簿：1、總帳（總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應(yīng)采用訂

11、本式賬簿。）2、明細(xì)賬（明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，合作社應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。）3、日記賬（根據(jù)財政部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。）三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計核算的特殊要求。（有三點特殊要求）農(nóng)民專業(yè)合作社的會計記賬方法和企業(yè)一樣也采用借貸記賬法。但是，作為獨立的市場主體，農(nóng)民專業(yè)合作社在成員構(gòu)成、業(yè)務(wù)往來、盈余分配和公積金量化等財務(wù)活動方面有其獨特性。（一）合作社與成員和非成員的交易分別核算制度。1、以成員為主要服務(wù)對象，是合作社區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)組織的根本特征。比

12、如一個草莓合作社，它成立的主要目的是銷售成員生產(chǎn)的草莓，而一個草莓公司的成立目的是通過銷售草莓賺錢，為了賺錢可以銷售任何人的草莓。2、將合作社與成員和非成員的交易分別核算也是為了向成員返還盈余的需要。農(nóng)民專業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定，合作社可分配盈余應(yīng)當(dāng)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十。返還的依據(jù)是成員與合作社的交易量（額）比例。在確定比例時，首先要確定所有成員與合作社交易量（額），然后才能計算出每個成員所占的比例。3、將合作社與成員和非成員的交易分別核算，也是合作社為成員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需要。由于合作社是成員之間的互助性經(jīng)濟(jì)組織，因此成員與合作社交易時的

13、價格、交易方式往往與非成員不同。將兩類交易分別核算也是合作社正常經(jīng)營的需要。比如成員購買成產(chǎn)資料時的價格要低于非成員，只有這兩類交易分開核算，才能更準(zhǔn)確地反映合作社的經(jīng)濟(jì)活動。（二）設(shè)立成員賬戶制度1、成員賬戶的概念及核算內(nèi)容成員賬戶是農(nóng)民專業(yè)合作社用來記錄與合作社交易情況以及在合作社中所擁有份額的會計賬戶，也是確定成員參與合作社盈余分配、財產(chǎn)分配的重要依據(jù)。農(nóng)民專業(yè)合作社為每個成員設(shè)立單獨賬戶進(jìn)行核算，可以很清晰反映出該成員對本社的出資，量化為該成員的國家級份額以及該成員與本社的交易量（額）情況。農(nóng)民專業(yè)合作社法第三十六條規(guī)定，成員賬戶主要記載三項內(nèi)容：一是記錄成員出資情況；二是記錄成員與合

14、作社交易情況；三是記錄成員的國家級變化情況。2、成員賬戶的主要作用（1）通過成員賬戶，可以分別核算成員與合作社的交易量（額），為成員參與盈余分配提供依據(jù)。（2）通過成員賬戶，可以分別核算成員的出資額和公積金變化情況，為成員承擔(dān)責(zé)任提供依據(jù)。農(nóng)民專業(yè)合作社法第五條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社成員以其賬戶內(nèi)記載的出資額和公積金份額為限對農(nóng)民合作社承擔(dān)責(zé)任。在合作社因各種原因解散清算時，成員如何分擔(dān)合作社的債務(wù)，都需要根據(jù)其成員賬戶的記載情況確定。（3）通過成員賬戶，可以為處理成員退社時的財務(wù)問題提供依據(jù)。（三）、特殊的盈余分配制度盈余分配是農(nóng)民做好合作社財務(wù)會計工作的核心。對于合作社而言，其盈余的形成既有

15、成員出資的貢獻(xiàn)，也有成員與合作社之間交易的貢獻(xiàn)，因此，盈余分配的關(guān)鍵，是要合理確定按交易量（額）返還與按照出資額分配的界限。具體的盈余公積核算在會計科目中再說。四、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計核算要注意的六個會計科目。根據(jù)我個人對農(nóng)民合作社財務(wù)會計的體會，我覺得在核算時要特別關(guān)注以下六個會計科目。（一）、“應(yīng)收款”科目：和企業(yè)會計的“應(yīng)收款項”科目相似。 合作社的應(yīng)收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。 先說一下外部應(yīng)收款項核算 外部應(yīng)收款項是指合作社

16、與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社外部應(yīng)收款項通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會計核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項的情況。 【例】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為： 借：應(yīng)收款一某超市 23000 貸：經(jīng)營收入 23000 同時清算成本 借：經(jīng)營支出 200

17、00 貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000（二）“成員往來”科目，企業(yè)會計中沒有這個科目。內(nèi)部應(yīng)收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算。“成員往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)反

18、映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。 為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映。有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例】某生豬合作社向社員張華按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：借：成員往來一張華 14500 貸

19、：經(jīng)營收入 14500 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000 【例】社員李湘向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為： 借：成員往來一李湘 20000 貸：銀行存款 20000 【例】年終，按成員大會決議，社員張華在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。 借：盈余分配一未分配盈余 20000 貸：應(yīng)付盈余返還一張華 12000 應(yīng)付剩余盈余一張華 8000 將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項轉(zhuǎn)入成員往來科目。 借：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 貸：應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000（三）“產(chǎn)品物資”科目合作社出入

20、庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實際成本。 【例】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。 會計分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5000 貸：銀行存款 5000 【例】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料5000 貸：

21、股金 5000特別說一下商品核算（看課堂情況決定是否忽略） 商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 1從事商品流通合作社商品物資的核算 合作社在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資山雞2000 貸：成員往來李義2 000、 同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200元，款存銀行

22、。會計分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營收入 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本： 借：經(jīng)營支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 2加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 同月，上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元，

23、會計分錄為： 借：銀行存款600000 貸：經(jīng)營收入600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本： 借：經(jīng)營支出 360000（四）、“股金”科目，與企業(yè)會計中的“實收資本”相似。成員出資要用到這個科目。股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。為了反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 1合作社

24、收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。 【例】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20，合作社原有股金60000元。該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20%(120)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款 25 000 貸：股金一法人股金 15 000 資本公積 10 000

25、2合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評估價格或各方確認(rèn)的價值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 【例】合作社收到成員投入材料一批。評估確認(rèn)價13000元。借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000 貸：股金一個人股金 13 000 3合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動情況。 【例】合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支

26、付1000元，從開戶行存款支付4000元。 借：股金一個人股金 5 000 貸：現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000 【例】合作社退出成員投入的材料一批，評估確認(rèn)價3000元。 借：股金一個人股金 3 000 貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000(五)、“專項基金”科目，企業(yè)會計中沒有這個科目。 專項基金是合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。 1合作社使用國家財政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記本科目。 【例】合作社使用國家財政專項補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000

27、元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000 借：專項應(yīng)付款 50 000 貸：專項基金 50 000 2合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 【例】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8 000 貸：專項基金8 000 3合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。 【例】合作社收到興旺集團(tuán)捐

28、贈水果分離機(jī)一臺，發(fā)票價12000元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)水果分離機(jī) 12 000 貸：專項基金捐贈資金 12 000（六）、“盈余分配”科目。下面重點介紹這個科目。 前面講過，農(nóng)民專業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比

29、例分配給本社成員。 1盈余分配的要求 合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財務(wù)管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財務(wù)會計制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行。其次，應(yīng)做好分配前的各項準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。 2盈余分配的

30、順序 合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配： (1)彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。 (2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。 (3)提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60。 (4)提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜椇蟮挠嗫砂础俺蓡T出資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”合計數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進(jìn)行分配。 3盈余分配的核算 為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規(guī)定提取公積金時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科