企業(yè)所得稅改革重大內(nèi)容變動對比表

1、企業(yè)所得稅改革重大內(nèi)容變動對比表制表單位：財政部稅政司 2007年1月20日類別序號新稅法和擬制定實施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容簡要說明內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定稅率125%33%33（30+3）世界主要100個國家稅率在25以上的有13個，19個周邊國家和地區(qū)稅率水平超過27的有15個。納稅人2以構(gòu)成法人的企業(yè)或組織為納稅人。以獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為納稅人，即對實行獨立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅。以構(gòu)成法人的企業(yè)為納稅人，即對不具備法人資格的分公司由總公司統(tǒng)一匯總納稅。獨立核算納稅辦法不能實現(xiàn)企業(yè)的盈虧互抵，難以真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。所以，在納稅人認定上

2、是內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏。以法人作為確定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是國際上大多數(shù)國家的通行做法，也是國際上企業(yè)所得稅制改革的方向。稅前工資3按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。對企業(yè)和單位規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，實行計稅工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額最高為960元，超過部分不允許稅前扣除。按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。工資作為勞動力的成本應(yīng)當(dāng)予以補償，所在在工資稅前扣除政策上是內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏，實行內(nèi)外一致的政策待遇，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力，工資據(jù)實扣除政策也是國際通行做法?？鄢椖烤栀?對企業(yè)的公益救濟性捐贈（即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈）在其年度應(yīng)納稅

3、所得額12以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。對企業(yè)的公益救濟性捐贈（即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈）在其年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。對企業(yè)的公益、救濟性捐贈（即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈）可全額扣除為鼓勵引導(dǎo)企業(yè)向公益事業(yè)捐贈，新稅法將捐贈扣除的范圍從現(xiàn)行教育、民政兩類擴大到四類社會公益事業(yè)。同時鑒于世界上主要國家（地區(qū)）對捐贈扣除比例都有一定限制，如美國為應(yīng)稅所得的10，韓國為7，荷蘭為6，比利時為5，俄羅斯最高為10，臺灣地區(qū)為10，新稅法將內(nèi)外資企業(yè)捐贈稅前扣除比例統(tǒng)一為應(yīng)納稅所得額的12，即內(nèi)資企業(yè)捐贈扣除比例從現(xiàn)行的3提高到12，外資企業(yè)

4、從沒有比例限制改為實行12的扣除政策。廣告費5企業(yè)的廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入15的部分，可據(jù)實扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)廣告費的扣除實行分類扣除政策，一是高新技術(shù)企業(yè)等可據(jù)實扣 除；二是糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除；三是其他企業(yè)的廣告費支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2、8、25）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的廣告費支出予以據(jù)實扣除。廣告費作為企業(yè)的成本費用支出應(yīng)該得到補償，但廣告費具有一次投入受益期較長的特點，考慮到近年來企業(yè)廣告費支出不斷提高的實際情況，新稅法將內(nèi)外資企業(yè)廣告費當(dāng)年扣除比例統(tǒng)一為銷售收入的15，并規(guī)定超過比例部分可無限期向后年度結(jié)

5、轉(zhuǎn)。即內(nèi)資企業(yè)廣告費當(dāng)年扣除比例由若干檔次統(tǒng)一為15一檔，外資企業(yè)由沒有限制改為實行15的扣除政策。稅收優(yōu)惠高新技術(shù)6對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年，之后減按15的稅率征收。國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的外資高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起免征所得稅兩年，之后減按15的稅率征收。為體現(xiàn)對高新技術(shù)企業(yè)的支持，并實現(xiàn)優(yōu)惠政策由區(qū)域向產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換，新稅法將高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍由現(xiàn)有53個國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)擴大到全國所有地區(qū)，即按照新的高新技術(shù)產(chǎn)品目錄，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅

6、率。創(chuàng)業(yè)投資7對國家需要扶持的創(chuàng)業(yè)投資所得，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。為了支持科技創(chuàng)新，促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，鼓勵增加對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，新稅法中新設(shè)了此項優(yōu)惠。研發(fā)費用8企業(yè)研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)研發(fā)費用可據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10以上的，可再按實際發(fā)生額的50抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)的研發(fā)費用可據(jù)實扣除，對研發(fā)費用比上年實際增長10以上的，可再按實際發(fā)生額的50抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。為鼓勵企業(yè)增加科研投入，將內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費用加計抵扣應(yīng)納稅所得額政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴大到所有企業(yè)，同時取消了內(nèi)

7、外資企業(yè)研發(fā)費用比上年增長10才能加計抵扣的限制條件?；A(chǔ)設(shè)施9企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，予以兩年免征、三年減免征收企業(yè)所得稅。從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、在海南特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)，從獲利年度起，享受“五免五減半”優(yōu)惠。全國范圍內(nèi)從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。為了更好地體現(xiàn)國家鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)優(yōu)惠政策由區(qū)域向產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換，將基礎(chǔ)設(shè)施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠

8、方式。稅收優(yōu)惠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)10企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。對國有農(nóng)口企事業(yè)單位、國家重點龍頭企業(yè)、林業(yè)企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得，暫免征收所得稅。內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)從事外海、遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，從獲利年度起，享受“兩免三減半”優(yōu)惠，減免期滿后10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15至30的企業(yè)所得稅。繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。殘疾人就業(yè)11企業(yè)安排殘疾人員就業(yè)支付給殘疾職工的工資，可按實際發(fā)生額加倍扣

9、除。對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35以上，暫免征收所得稅。為鼓勵社會各類企業(yè)吸納更多殘疾人就業(yè)，使所有安置殘疾職工的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置殘疾職工的企業(yè)，同時將優(yōu)惠方式由直接減免稅改為按照殘疾職工工資額加計抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，并取消了安置殘疾人比例的限制。此項政策是外資企業(yè)向內(nèi)資企業(yè)靠攏。就業(yè)再就業(yè)12符合條件的企業(yè)安置國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資，可按實際發(fā)生額加倍扣除。對安置待業(yè)人員的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，以及吸納安置隨軍家屬、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、下崗失業(yè)人員、兩勞釋放人員的企業(yè)，可在一定期限

10、內(nèi)減征或免征所得稅?？紤]到居民服務(wù)企業(yè)在吸納就業(yè)方面的作用比較明顯，所以將享受鼓勵就業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍限定為居民服務(wù)企業(yè)，優(yōu)惠方式統(tǒng)一為按照這類企業(yè)安置失業(yè)人員所支付的工資加計抵扣應(yīng)納稅所得額。體現(xiàn)了直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)換的原則。此項政策是外資企業(yè)向內(nèi)資企業(yè)靠攏。稅收優(yōu)惠資源綜合利用 13對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品所取得的經(jīng)營收入，減按90計入應(yīng)稅收入。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。一般資源綜合利用企業(yè)銷售利潤率均在8左右，按90減計收入將使銷售利潤率在10以內(nèi)的企業(yè)基本上沒有應(yīng)納稅所得額，實際上相當(dāng)于免征所得稅。這

11、樣既充分體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟的要求，同時豐富了企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠的方式，并使享受資源綜合利用優(yōu)惠的企業(yè)范圍由內(nèi)資企業(yè)擴大到包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)。環(huán)保安全生產(chǎn)14企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按投資額的一定比例給予所得稅稅額抵免優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。企業(yè)技術(shù)改造項目使用的國產(chǎn)環(huán)保、節(jié)水設(shè)備，其投資額可按一定比例抵免企業(yè)所得稅。為進一步體現(xiàn)國家的資源環(huán)境保護政策和安全生產(chǎn)的要求，鼓勵企業(yè)加大對這方面的投入力度，并貫徹以間接優(yōu)惠為主的改革原則，采取了按其投資額予以一定比例稅額抵免的優(yōu)惠方式。其中對安全生產(chǎn)的優(yōu)惠政策屬于新設(shè)的優(yōu)惠。此類政策是外資企業(yè)向內(nèi)資

12、企業(yè)靠攏。加速折舊15企業(yè)的固定資產(chǎn)常年處于超強度使用或者由于技術(shù)進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備等，可以實行加速折舊。受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物；由于提高使用率，加強使用強度，而常年處于日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的機器、設(shè)備等，可以縮短折舊年限。繼續(xù)實施并統(tǒng)一規(guī)定加速折舊優(yōu)惠的范圍和方式，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變。非營利組織16非營利公益組織的收入免征企業(yè)所得稅。為了鼓勵公益事業(yè)的發(fā)展，參照國際慣例，新稅法中新設(shè)了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴(yán)格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。納稅地點17各分支機構(gòu)盈虧互抵后在法人注冊地匯總納稅。以獨立核算的企業(yè)為納稅人實行就地納稅，即實行獨立核算的分支機構(gòu)在各自所在地納稅，不能由總公司匯總納稅。在總公司匯總各分支機構(gòu)并實行盈虧互抵后，在法人注冊地納稅。在法人注冊地納稅可使企業(yè)盈虧互抵，更好地體現(xiàn)凈所得征稅的原則，所以，新稅法在納稅地點認定上是內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏，這也是國際上通行做法。間接抵免18對企業(yè)取得來源于其控股的境外