關(guān)于完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管的建議

1、關(guān)于完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管的建議當(dāng)前，我國(guó)正大力推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，包括資本市場(chǎng)、土地市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)在內(nèi)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)迅速發(fā)展，市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用得到越來(lái)越大的發(fā)揮。溫州是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)源地，溫州的民間資本比較充裕，資本市場(chǎng)也比較活躍，溫州的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在各級(jí)政府的倡導(dǎo)下，正在走產(chǎn)權(quán)重組、轉(zhuǎn)型升級(jí)的路子，為了加強(qiáng)對(duì)這一過(guò)程中個(gè)人所得稅的征管，堵塞征管漏洞，不斷提高征管質(zhì)量和效率，2008年4月溫州市地稅局、溫州市工商行政管理局頒發(fā)了溫地稅政（2008）53號(hào)關(guān)于加強(qiáng)溫州市企業(yè)股權(quán)變更登記征管的通知（以下簡(jiǎn)稱53號(hào)文）。53號(hào)文的出臺(tái)對(duì)加強(qiáng)我市企業(yè)股權(quán)

2、變更的稅收征管，完善股權(quán)變更的稅收征管規(guī)程，起到了一定的作用，但在文件規(guī)定的操作程序和實(shí)際操作過(guò)程中存在不少問(wèn)題，亟需改進(jìn)和完善。一、53號(hào)文第一條規(guī)定的股東股權(quán)變更登記的程序?yàn)椋髽I(yè)因股權(quán)結(jié)構(gòu)變化向工商行政管理部門申請(qǐng)辦理股東股權(quán)變更手續(xù)，涉及個(gè)人所得稅征收范圍的，先由企業(yè)管理機(jī)關(guān)開(kāi)具股東股權(quán)變更納稅情況聯(lián)系單（以下簡(jiǎn)稱聯(lián)系單）到企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)。企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定辦理征稅（或不征稅）手續(xù)，涉及征稅的開(kāi)具稅收完稅憑證，并在聯(lián)系單上簽署意見(jiàn)并加蓋公章，企業(yè)持聯(lián)系單到企業(yè)登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。這一規(guī)定把取得稅務(wù)部門簽署意見(jiàn)并加蓋公章的聯(lián)系單作為辦理股東股權(quán)變更的前置條件。中華人民

3、共和國(guó)公司法和公司登記管理?xiàng)l例均沒(méi)有規(guī)定辦理股東股權(quán)變更登記必須取得稅務(wù)部門簽署意見(jiàn)并加蓋公章的聯(lián)系單。按照行政許可法的規(guī)定，地方性法規(guī)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)章不得設(shè)定企業(yè)或其他組織的設(shè)立登記及其前置性行政許可，除法律可以設(shè)定行政許可，尚未制定法律的，行政法規(guī)可以設(shè)定行政設(shè)定許可外，其他規(guī)范性文件一律不得設(shè)定行政許可。因此53號(hào)文規(guī)定的股東股權(quán)變更登記程序有違行政許可法之嫌。二、53號(hào)文第三條規(guī)定，夫妻之間或直系親屬之間的非股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)變更、企業(yè)從有限公司變更為集團(tuán)公司、控股集團(tuán)、出資人和出資比例未發(fā)生變化，企業(yè)注冊(cè)資本變動(dòng)，出資人、出資比例均未發(fā)生變化，房產(chǎn)、土地所有人也未發(fā)生變化

4、的，企業(yè)登記機(jī)關(guān)可直接按有關(guān)規(guī)定辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。按這一規(guī)定除上述三種情況外，其他的均應(yīng)到稅務(wù)部門辦理手續(xù)，取得稅務(wù)部門簽署意見(jiàn)并加蓋公章的聯(lián)系單后，方可辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。這與53號(hào)第一條的規(guī)定有沖突之處，53號(hào)文第一條規(guī)定是企業(yè)申請(qǐng)辦理股東股權(quán)變更手續(xù)，涉及個(gè)人所得稅征收范圍的，要憑稅務(wù)部門簽署意見(jiàn)并加蓋公章的聯(lián)系單方可辦理股權(quán)變更登記，而這第三條的規(guī)定又?jǐn)U充了要取得聯(lián)系單的范圍，比如，A公司由甲、乙兩法人股東出資組成，現(xiàn)甲法人股東將自己在A公司擁有的股份轉(zhuǎn)讓給丁法人股東，吸收丁作為新股東后，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。再比如，A公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元，由甲、乙兩個(gè)自然人各出資50萬(wàn)元

5、組建，在經(jīng)營(yíng)一年后，因擴(kuò)大再生產(chǎn)需要，甲、乙雙方商定吸收丁作為新股東，注冊(cè)資本增加到150萬(wàn)元，丁出資60萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元作為注冊(cè)資本、其余10萬(wàn)元作為資本溢價(jià)列入公司資本公積。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，這二種情況均不涉及個(gè)人所得稅征收范圍，按53號(hào)文第一條規(guī)定無(wú)需到稅務(wù)部門辦理手續(xù)，但按第三條規(guī)定，則需要取得稅務(wù)部門簽署意見(jiàn)并加蓋公章的聯(lián)系單。三、53號(hào)文僅對(duì)股權(quán)變更登記的程序和范圍作出規(guī)定，沒(méi)有對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及個(gè)人所得稅如何征管作出規(guī)定，也沒(méi)有再發(fā)其他規(guī)范性文件予以詳細(xì)規(guī)定，在實(shí)際操作中存在許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：（一）工商部門在執(zhí)行這一文件時(shí)，對(duì)哪些股權(quán)變更需要征收個(gè)人所得稅并不清楚，凡是涉

6、及股權(quán)變更登記的，一律要求取得稅務(wù)部門簽署意見(jiàn)并加蓋公章的聯(lián)系單，否則不予辦理變更登記手續(xù)。（二）稅務(wù)部門在收到工商部門開(kāi)具的聯(lián)系單后，要求企業(yè)提交有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等資料進(jìn)行審核，而這一過(guò)程時(shí)間冗長(zhǎng)，影響了企業(yè)正常辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。（三）由于股權(quán)變更涉及企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組等形式多樣、內(nèi)容復(fù)雜、政策性強(qiáng)，工商、稅務(wù)部門工作人員對(duì)此理解認(rèn)識(shí)并不盡一致，企業(yè)向稅務(wù)部門咨詢時(shí)，得到的答復(fù)并不盡相同，企業(yè)的辦事人員有時(shí)候往往丈二和尚摸不著頭腦，也只能望而興嘆。（四）稅務(wù)部門對(duì)股權(quán)變更涉及個(gè)人所得稅的征稅時(shí)，基本上采用評(píng)估核定的辦法，只考慮到股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程轉(zhuǎn)讓、受讓雙方可能存在隱瞞實(shí)際轉(zhuǎn)讓

7、額的情況，而沒(méi)有考慮股權(quán)作價(jià)的復(fù)雜因素，評(píng)估核定價(jià)大大高于實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)的情況，出現(xiàn)征過(guò)頭稅現(xiàn)象。特別是對(duì)有房產(chǎn)土地企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)部門往往把土地、房產(chǎn)的評(píng)估增值部分全額計(jì)入企業(yè)所有者權(quán)益，按股份比例核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓額，而沒(méi)有考慮土地、房產(chǎn)的評(píng)估增值部分在股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚沒(méi)得到實(shí)現(xiàn)，如變現(xiàn)要交納的土地增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅等，而這一部分稅費(fèi)初步測(cè)算占到評(píng)估增值額的40%左右，因此實(shí)際的轉(zhuǎn)讓額往往大大低于稅務(wù)部門核定的轉(zhuǎn)讓額。對(duì)企業(yè)合并、分立、增資擴(kuò)股涉及的股權(quán)變更也如此處理，導(dǎo)致了有房產(chǎn)、土地的企業(yè)除迫不得已外，不敢辦理股權(quán)變更手續(xù)，一定程度上影響了資本市場(chǎng)的正常發(fā)展和企業(yè)的正常運(yùn)行，限制了企

8、業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的正常進(jìn)行。加強(qiáng)對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管，是堵塞征管漏洞，不斷提高征管質(zhì)量和效率，保證稅收法律法規(guī)嚴(yán)肅性的重要舉措。稅務(wù)部門應(yīng)積極采取措施加強(qiáng)征管，公民應(yīng)自覺(jué)遵守稅收法律法規(guī)，依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，各有關(guān)部門單位應(yīng)積極配合稅務(wù)部門依法征繳個(gè)人所得稅，但所有的措施和方法應(yīng)在法律許可的范圍內(nèi)。針對(duì)53號(hào)文規(guī)定的操作程序和實(shí)際操作過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出如下建議供參考：一、把股東股權(quán)變更個(gè)人所得稅納稅限定在自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓范疇，改股東股權(quán)變更納稅情況聯(lián)系單為自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表。二、廢止把取得稅務(wù)部門簽署意見(jiàn)并加蓋公章的聯(lián)系單作為企業(yè)向企業(yè)登記部門辦理股權(quán)變更登記的前置條

9、件的做法，采取如下做法：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商登記部門密切聯(lián)系，對(duì)所轄企業(yè)逐戶建立自然人股東明細(xì)登記表，詳細(xì)記錄自然人股東、身份證號(hào)、住所、投資額、投資方式、投資幣種、投資時(shí)間等內(nèi)容，并錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權(quán)變動(dòng)情況。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)密切關(guān)注企業(yè)的自然人股東變動(dòng)情況，通過(guò)稅務(wù)登記及變更登記與工商行政管理機(jī)關(guān)信息交換等渠道取得企業(yè)自然人股東變動(dòng)及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時(shí)登記自然人股東登記（變更）表。自然人股東發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)在變更工商登記前如實(shí)填寫自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告自然人股東的變動(dòng)情況；企業(yè)自然人股東發(fā)生變動(dòng)工商登記后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記

10、，未依法辦理變更稅務(wù)登記的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以處罰。三、明確對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管辦法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)自然人股東變動(dòng)報(bào)告后，進(jìn)行案頭初步審核企業(yè)的報(bào)告，發(fā)現(xiàn)異常，或在企業(yè)未報(bào)告而知悉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，應(yīng)當(dāng)?shù)狡髽I(yè)調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、損益情況、股東權(quán)益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動(dòng)情況、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定方式及依據(jù)等，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談，如約談后除自然人股東所投資企業(yè)最近三年連續(xù)虧損，或盈利能力持續(xù)下降，或迫于自身償債等財(cái)務(wù)方面的壓力而轉(zhuǎn)讓股權(quán)等正當(dāng)理由外，自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有下列情形之一，屬明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定征收個(gè)人所得稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得低于最近一年股利分配所得的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中沒(méi)有包含自然人股東所應(yīng)享有的份額的；或轉(zhuǎn)讓價(jià)低于自然人股東應(yīng)享