企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)件25章大全第12章 收入費(fèi)用利潤

1、 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講1 第一節(jié) 收入1 第二節(jié) 費(fèi)用2 第三節(jié) 利潤3第十二章 收入、費(fèi)用與利潤 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講2第一節(jié)第一節(jié) 收入的概念及構(gòu)成收入的概念及構(gòu)成狹義收入狹義收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入總流入廣義收入廣義收入會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流

2、入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少產(chǎn)增加或負(fù)債減少一、收入的概念一、收入的概念（一）收入的定義（一）收入的定義 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)收入的分類：收入的分類：收收入入商品銷售商品銷售提供勞務(wù)提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 收入是日常的，而不是偶發(fā)的。收入是日常的，而不是偶發(fā)的。 收入導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或兼而有

3、之。收入導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或兼而有之。 收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 收入包括收入包括商品銷售收入商品銷售收入、勞務(wù)收入勞務(wù)收入、他人使他人使 用本企業(yè)的資產(chǎn)形成的收入等用本企業(yè)的資產(chǎn)形成的收入等。收入收入（狹義）（狹義）的特點(diǎn)：的特點(diǎn)： 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講5二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)的成本能夠可相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)利益能夠流入企業(yè)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給

4、買方企業(yè)既沒有保留通常與所企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施控制施控制收入的金額能夠可收入的金額能夠可靠地計(jì)量靠地計(jì)量確認(rèn)銷售商品確認(rèn)銷售商品收入應(yīng)具備的條件收入應(yīng)具備的條件 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講6 判斷依據(jù)：判斷依據(jù)： 交易實(shí)質(zhì)并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移交易實(shí)質(zhì)并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移 通常情況下，轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有通常情況下，轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬所之轉(zhuǎn)移權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬所之轉(zhuǎn)移大多數(shù)零售商品大多數(shù)零售商品 某些

5、情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移交款提貨交款提貨方式銷方式銷售商品和售商品和視同買斷方式委托代銷視同買斷方式委托代銷商品商品 某些情況下，某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物，商品所有，商品所有權(quán)上的權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講7C.企業(yè)尚未完成售

6、出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。D.銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。B.企業(yè)銷售商品的收入能否取得，取決于購買方是否已將企業(yè)銷售商品的收入能否取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。商品銷售出去。采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品A.企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、

7、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未按照正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍附有協(xié)議要求，又未按照正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍附有責(zé)任責(zé)任主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講8 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制例例甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)宅小區(qū)

8、商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè),并按月收并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。取物業(yè)管理費(fèi)。例例乙公司屬于軟件開發(fā)公司，乙公司銷售乙公司屬于軟件開發(fā)公司，乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對(duì)該成某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對(duì)該成套軟件進(jìn)行日常管理套軟件進(jìn)行日常管理例例售后回購售后回購 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講93.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定商品銷售收入4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè)(50%)判斷：結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府

9、有關(guān)政策等5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計(jì)量例甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)，假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已經(jīng)完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。確認(rèn)銷售商品確認(rèn)銷售商品收入應(yīng)具備的條件收入應(yīng)具備的條件 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤

10、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)10主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)種類業(yè)務(wù)種類 期末將本期實(shí)現(xiàn)的期末將本期實(shí)現(xiàn)的 確認(rèn)產(chǎn)品銷售確認(rèn)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)收入總額主營業(yè)務(wù)收入總額 收入時(shí)收入時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“本年本年利潤利潤”賬戶賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額 賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)： 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)11： 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)種類業(yè)務(wù)種類月末計(jì)算出本月月末計(jì)算出本月 期末將期當(dāng)期銷售成本期末將期當(dāng)期銷售成本 已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 總額轉(zhuǎn)入總額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 賬戶的結(jié)構(gòu) 12 收入費(fèi)用利

11、潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)12 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)種類業(yè)務(wù)種類期末將本期其他業(yè)務(wù)收入總額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)后余額 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)13 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本月末計(jì)算出附營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用時(shí)期末將其借方累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)14“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”營業(yè)稅金營業(yè)稅金營業(yè)稅營業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅資源稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅土地增值稅土地增值稅 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)

12、會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講15銷售收入的會(huì)計(jì)處理銷售收入的會(huì)計(jì)處理確確認(rèn)認(rèn)收收入入不不能能確確認(rèn)認(rèn)收收入入借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收票據(jù)等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）應(yīng)交消費(fèi)稅（資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）（一）通常情況下（一）通常情況下 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講

13、16甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為20萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為3.4萬元。該批商品成本為萬元。該批商品成本為14萬萬元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的品發(fā)出并辦妥托收

14、手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。例12-1 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講17(1)發(fā)出商品發(fā)出商品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 14 貸：庫存商品貸：庫存商品 14借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4(2)丙經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，當(dāng)即付款丙經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，當(dāng)即付款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 14 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 14借：銀行存款借：銀行存款

15、23.4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23.4例12-1 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講18項(xiàng)目項(xiàng)目定義定義會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除債務(wù)人提供的債務(wù)扣除總價(jià)法總價(jià)法商業(yè)折扣商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除格扣除扣除商業(yè)折扣后的金額作扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷售商品收入金額為銷售商品收入金額銷售折讓銷售折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)不合格等原因而在售價(jià)上給

16、予的減讓上給予的減讓已確認(rèn)收入，于發(fā)生當(dāng)已確認(rèn)收入，于發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入期沖減當(dāng)期銷售商品收入銷售折讓可能屬于資產(chǎn)銷售折讓可能屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)注意負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)注意是否跨年。是否跨年。（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講19 甲公司在甲公司在2011年年9月月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為3.4萬元。為及早收

17、回貸款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折萬元。為及早收回貸款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：扣條件為：2/10,1/20,n/30.假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。稅額。(1)(1)2011.9.12011.9.1借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23.423.4貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2020應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)） 3.43.4(2)(2)如乙公司如乙公司7 7月月9 9日前還清貨款日前還清貨款借：銀行存款借：銀行存款 2323財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.40.4貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23.423.4(3)(3)如乙公司如乙公司9 9月月1818日

18、還清貨款日還清貨款借：銀行存款借：銀行存款 23.223.2財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.20.2貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23.423.4(4)(4)如乙公司如乙公司9 9月底才付清貨款月底才付清貨款借：銀行存款借：銀行存款 23.423.4貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23.423.4現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣例12-2 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講20銷售折讓銷售折讓 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅價(jià)款為上注明的增值稅價(jià)款為20萬，增值稅額為萬，增值稅額為3.4萬。乙公司在萬。乙公司在驗(yàn)

19、收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到。未收到折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到。未收到扣稅憑證，銷售折讓不能扣減當(dāng)期增值稅額?？鄱悜{證，銷售折讓不能扣減當(dāng)期增值稅額。(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）3.4（2）發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入1貸：應(yīng)收賬款 1（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 22.4貸：應(yīng)收賬款 22.4例12-3 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講213.銷售退回銷售退回例12-4 甲

20、公司在甲公司在2011年年1月月18日向乙公司銷售一批商品，日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20萬，萬，增值稅額為增值稅額為8500元。該批商品成本為元。該批商品成本為14萬。為及早萬。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30.乙公司在乙公司在2011年年1月月27日支付貨款。日支付貨款。2011年年2月月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。 借：應(yīng)收賬款借

21、：應(yīng)收賬款 23.423.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2020 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)增（銷項(xiàng)) )3.43.4 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1414 貸：庫存商品貸：庫存商品 1414 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講22(2)2011年年1月月27日收到貨款時(shí)日收到貨款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 23.2財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.2貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23.4(3)2011年年2月月5日發(fā)生銷售退回時(shí)日發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)） 3.4貸：銀行存款貸：銀行存款 23.2

22、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.2借：庫存商品借：庫存商品 14貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 14例12-4 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講23會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理三、特三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)處理（重點(diǎn)）殊銷售商品業(yè)務(wù)處理（重點(diǎn)）(1)代銷商品代銷商品視同買斷方式視同買斷方式委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有看商業(yè)實(shí)質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移看商業(yè)

23、實(shí)質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)24 甲公司委托乙公司銷售商品甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)件，協(xié)議價(jià)為為200元元/件，成本為件，成本為140元元/件。代銷協(xié)議規(guī)定，件。代銷協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上

24、注明的增值稅額為注明的增值稅額為34 000元。元。 甲公司：甲公司： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 14 貸：庫存商品貸：庫存商品 14視同買斷方式例12-5 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講25乙公司：乙公司：（1）收到該批商品時(shí)）收到該批商品時(shí)借：庫存商品借：庫存商品 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 23.4（2）對(duì)外銷售時(shí)）對(duì)外銷

25、售時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 貸：庫存商品貸：庫存商品 20（3）與委托方結(jié)算時(shí)）與委托方結(jié)算時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 23.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 23.4例例12-5 ? 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講26 甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品20000件，商品已經(jīng)發(fā)出，件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷元對(duì)外銷售，甲公司按

26、售價(jià)的售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為為100萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為17萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。的增值稅專用發(fā)票。 假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。因素。收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷例例12-6

27、 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講27甲公司：甲公司：(1)發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品借：委托代銷商品 120貸：庫存商品貸：庫存商品 120(2)收到代銷清單時(shí)收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 60借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 10貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10(3)收到丙公司支付的貨款收到丙公司支付的貨款借：銀行存款借：銀行存款 107貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

28、款 107例例12-6 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講28乙公司：乙公司：（1）收到商品）收到商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 100（2）對(duì)外銷售）對(duì)外銷售借：銀行存款借：銀行存款 117 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17（3）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 17借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10

29、0 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 100（4）支付貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)）支付貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 貸：銀行存款貸：銀行存款 107 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 10例例12-6 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講29 2011年年1月月1日，甲公司向乙公司銷售日，甲公司向乙公司銷售4000件件A商品，單位銷售價(jià)格為商品，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬，增值稅額為萬，增值稅額為34萬。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于萬。協(xié)議約定，

30、乙公司應(yīng)于2月月1日之前支付貨款，在日之前支付貨款，在6月月30日之前有權(quán)退還日之前有權(quán)退還A商品。商品。 A商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批A商品退貨率約為商品退貨率約為20%,A商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。附有退貨條件的銷售附有退貨條件的銷售例例12-7 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講301月月1日發(fā)出日發(fā)出A商品時(shí)商品時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

31、234貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200貸：庫存商品貸：庫存商品 2001月月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 40貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 32預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 82月月1日前收到貨款時(shí)日前收到貨款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 例例12-7 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講31 6月月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為10

32、00件，款項(xiàng)已支付件，款項(xiàng)已支付 借：庫存商品借：庫存商品 40 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 8貸：銀行存款貸：銀行存款 58.5 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 8實(shí)際退貨量為實(shí)際退貨量為800件時(shí)件時(shí)借：庫存商品借：庫存商品 32應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 8貸：銀行存款貸：銀行存款 46.8例例12-7 如實(shí)際退貨只有如實(shí)際退貨只有600件呢？件呢？ 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講32 2011年年5月月

33、1日，甲公司向乙公司銷售一批日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬，增值稅額為萬，增值稅額為34萬。該批商品成本為萬。該批商品成本為140萬，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲萬，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于公司應(yīng)于9月月30日將所售商品購回，回購價(jià)為日將所售商品購回，回購價(jià)為210萬（不含增值稅額）萬（不含增值稅額）通常情況下，屬融資交易，通常情況下，屬融資交易，商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理售后回購例例12-8 12 收入費(fèi)用利

34、潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講335月月1日發(fā)出商品時(shí)日發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 234貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)）34借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 140貸：庫存商品貸：庫存商品 140每月計(jì)提利息費(fèi)用每月計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 29月月30日回購商品時(shí)日回購商品時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2借：庫存商品借：庫存商品 140貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 140借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 210應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）增（進(jìn)項(xiàng)）34貸：銀行存

35、款貸：銀行存款 244 例例12-8 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講343提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量完工百分比法確認(rèn)提供完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入應(yīng)同時(shí)具備的勞務(wù)收入應(yīng)同時(shí)具備的條件條件收入的金額能收入的金額能夠可靠地計(jì)量夠可靠地計(jì)量相關(guān)的成本能夠相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)利益很可能流入企業(yè)勞務(wù)的完成程度能勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定夠可靠地確定(1)資產(chǎn)負(fù)債表日能可靠估計(jì)交易結(jié)果資產(chǎn)負(fù)債表日能可靠估計(jì)交易結(jié)果完工百分比法完工百分比法本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期確

36、認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本年應(yīng)確本年應(yīng)確認(rèn)的收入認(rèn)的收入提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入總額收入總額至本年末止勞務(wù)至本年末止勞務(wù)的完成程度的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算算公式公式1 1本年應(yīng)確本

37、年應(yīng)確認(rèn)的成本認(rèn)的成本提供勞務(wù)提供勞務(wù)成本總額成本總額至本年末止勞務(wù)至本年末止勞務(wù)的完成程度的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的成本確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式公式2 2 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講36提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本估已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償計(jì)能夠得到補(bǔ)償按已發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

38、，不確認(rèn)損益認(rèn)損益已經(jīng)發(fā)生的成本估已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償計(jì)不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)收入，按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)不確認(rèn)收入，按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失 在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠估計(jì)交易結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠估計(jì)交易結(jié)果只確只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益（謹(jǐn)認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益（謹(jǐn)慎性原則）慎性原則） 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講3737 某勞務(wù)公司于某勞務(wù)公司于2010年年7月月1日與客戶簽訂一項(xiàng)了勞務(wù)合日與客戶簽訂一項(xiàng)了勞務(wù)合同，合同規(guī)定，勞務(wù)期同，合同規(guī)定，勞務(wù)期2年，咨詢

39、勞務(wù)費(fèi)為年，咨詢勞務(wù)費(fèi)為10萬，客戶分三萬，客戶分三次支付，第一次在勞務(wù)開始時(shí)支付次支付，第一次在勞務(wù)開始時(shí)支付3萬，第二次在中期支付萬，第二次在中期支付5萬，第三次在勞務(wù)結(jié)束時(shí)支付萬，第三次在勞務(wù)結(jié)束時(shí)支付2萬。估計(jì)總成本萬。估計(jì)總成本8萬，假定成萬，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。年份201020112012合計(jì)發(fā)生的成本20000400002000080000例例12-9 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講382010年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 2貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2預(yù)收

40、賬款時(shí)預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 3貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 312月月31日按完工百分比法確認(rèn)收入日按完工百分比法確認(rèn)收入勞務(wù)的完成程度勞務(wù)的完成程度2/810025%確認(rèn)收入確認(rèn)收入10000025%-0=25000結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本8000025%-0=20000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2.5貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.5借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 2例例12-9 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講392011年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 4貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪

41、酬 4預(yù)收賬款時(shí)預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 5貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 512月月31日按完工百分比法確認(rèn)收入日按完工百分比法確認(rèn)收入勞務(wù)的完成程度勞務(wù)的完成程度6/810075%確認(rèn)收入確認(rèn)收入10000075%-25000=50000結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本8000075%-20000=40000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 5貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 4貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 4例例12-9 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講402012年年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本20000貸：應(yīng)

42、付職工薪酬等貸：應(yīng)付職工薪酬等 20000預(yù)收賬款時(shí)預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 20000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 200006月月1日，完工時(shí)確認(rèn)剩余收入日，完工時(shí)確認(rèn)剩余收入借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 25000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 20000例例12-9 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講41狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用企業(yè)在日常活動(dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)生的耗費(fèi)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流

43、出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加產(chǎn)減少或負(fù)債增加（一）費(fèi)用的定義（一）費(fèi)用的定義 第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)費(fèi)用用生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用期間期間費(fèi)用費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工計(jì)入計(jì)入商品商品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接直接計(jì)入計(jì)入分配分配計(jì)入計(jì)入直接計(jì)入直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期

44、費(fèi)用銷售后銷售后結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)費(fèi)用用 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講43（二）費(fèi)用的分類（二）費(fèi)用的分類狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用：投資損失；企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用本年稅前費(fèi)用本年稅前費(fèi)用所得稅：所得稅：應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出營業(yè)外支出 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤

45、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講44（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系狹義成本狹義成本為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本廣義成本廣義成本為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲成本概念成本概念對(duì)象化的耗費(fèi)對(duì)象化的耗費(fèi) 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講45償債性支出償債性支出用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引

46、起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少成本性支出成本性支出.某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變費(fèi)用性支出費(fèi)用性支出某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時(shí)減少用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時(shí)減少權(quán)益性支出權(quán)益性支出某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少產(chǎn)與所

47、有者權(quán)益同時(shí)減少支出概念支出概念各項(xiàng)資產(chǎn)的減少各項(xiàng)資產(chǎn)的減少 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講46支出：資產(chǎn)支出：資產(chǎn)的減少的減少費(fèi)用：費(fèi)用：引起利潤減少引起利潤減少的耗費(fèi)的耗費(fèi)成本：對(duì)象成本：對(duì)象化的耗費(fèi)化的耗費(fèi)（包括未形成支（包括未形成支出的耗費(fèi)）出的耗費(fèi)）支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講47二、費(fèi)用v企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用v包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待

48、業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

49、、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等v企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用v包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用3.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2.管理費(fèi)用管理

50、費(fèi)用1.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講48資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/持有至到期投資減值準(zhǔn)備等持有至到期投資減值準(zhǔn)備等交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形

51、成的交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益損益公允價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值借：有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值借：有關(guān)資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn)廣義費(fèi)用 12 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)王德禮主講王德禮主講49投資凈損益投資凈損益營業(yè)外收支營業(yè)外收支投資收益與投資損失的差額投資收益與投資損失的差額投資收益投資收益企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）大于其成本的差額）投資損失投資損失企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）小于其成本的差額之和）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額營業(yè)外收入營業(yè)外