精品資料（2021-2022年收藏的）財(cái)務(wù)會計(jì)練習(xí)題

1、某股份公司2008年12月份部分業(yè)務(wù)如下: 1.收到被告支付的賠償款70000元存入銀行。 2.通過銀行獲得從其他單位分得的利潤80000元. 3.支付借款利息30000元(已預(yù)提). 4.本公司月末各損益賬戶本期發(fā)生額合計(jì)如下:主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入貸方本期發(fā)生額合計(jì)分別為1300000元、80000元、75000元，主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出借方余額為920000元、25000元、20000元、160000元、30000元、60000元。月底，結(jié)轉(zhuǎn)各損益賬戶。 5、據(jù)計(jì)算，企業(yè)本月應(yīng)交所得稅60000元。同時(shí)，將所得稅賬戶的本期發(fā)

2、生額轉(zhuǎn)入本年利潤。 6、通過銀行上交上述所得稅。 7、結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤559450元。 8、按規(guī)定企業(yè)本月應(yīng)提盈余公積559450元。 9、本年應(yīng)分給投資者的利潤，據(jù)計(jì)算為380000元。 1、借：銀行存款 70 000貸：營業(yè)外收入 70 0002、該項(xiàng)投資于其他單位的股權(quán)投資不形成共同控制或造成對其他單位的重大影響，不按權(quán)益法核算時(shí)：借：銀行存款 80 000貸：投資收益 80 000該項(xiàng)投資于其他單位的股權(quán)投資形成共同控制或造成對其他單位的重大影響，按權(quán)益法核算時(shí)：借：銀行存款 80 000貸：長期股權(quán)投資 80 0003、借：預(yù)提費(fèi)用 30 000貸：銀行存款 30 0004、借：

3、主營業(yè)務(wù)收入 1 300 000借：投資收益 80 000借：營業(yè)外收入 75 000貸：本年利潤 1 455 000借：本年利潤 1 215 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 920 000貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 25 000貸：經(jīng)營費(fèi)用 20 000貸：管理費(fèi)用 160 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000貸：營業(yè)外支出 60 0005、借：所得稅 60 000貸：應(yīng)交稅金企業(yè)所得稅 60 000借：本年利潤 60 000貸：所得稅 60 0006、借：應(yīng)交稅金企業(yè)所得稅 60 000貸：銀行存款 60 0007、借：本年利潤 559 450貸：利潤分配未分配利潤 559 4508、借：利潤分配提取盈余

4、公積 559 450貸：盈余公積 559 4509、借：利潤分配未分配利潤 380 000貸：未分配利潤 380 0002. 應(yīng)交稅費(fèi)習(xí)題解析2011-03-06 14:43 遠(yuǎn)虹公司為一般納稅人，2010年3月1日“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目貸方余額為86000元。2010年3月1日部分明細(xì)科目的余額如下：“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目借方余額為28600元，“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目貸方余額為54000元。遠(yuǎn)虹公司2010年3月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 5日，購入生產(chǎn)用原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為40000元，增值稅為6800元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款用銀行

5、存款支付。 8日，以銀行存款上交上月未交增值稅。 15日，銷售產(chǎn)品一批，金額為285000元，增值稅為48450元，所有款項(xiàng)均以銀行存款收訖。 20日，因管理不善，損毀原材料一批，相應(yīng)的增值稅額為8500元 25日 用銀行存款交納所得稅10000元。 26日 用銀行存款交納本月增值稅20000元。 31日 結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅 材料已驗(yàn)收入庫，貨款用銀行存款支付。 借：原材料  40000     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

6、）  6800  貸：銀行存款  46800  8日，以銀行存款上交上月未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅  54000  貸：銀行存款  54000  15日，銷售產(chǎn)品一批，金額為285000元，增值稅為48450元，所有款項(xiàng)均以銀行存款收訖。 借：銀行存款    333450 貸：主營業(yè)務(wù)收入    285000 

7、;  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 48450  20日，因管理不善，損毀原材料一批，相應(yīng)的增值稅額為8500元 借：營業(yè)外損失    8500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  8500  25日 用銀行存款交納所得稅10000元 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅  10000 貸：銀行存款    10000  26日 

8、用銀行存款交納本月增值稅20000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）  20000  貸：銀行存款    20000  31日 結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅。 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”本期貸方發(fā)生額 =48450+8500 =56950 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”本期借方發(fā)生額 =28600+6800+20000 =55400 貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=1550， 差額1550元是遠(yuǎn)虹公司3月份應(yīng)交未交

9、的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目；同時(shí)，從“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）    1550       貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅        1550（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交

10、稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 【例】某工業(yè)企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物30000元，應(yīng)納增值稅5100元，應(yīng)納消費(fèi)稅3600元。該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：在建工程 38700 貸：庫存商品 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100 應(yīng)交消費(fèi)稅 3600 本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅3600元應(yīng)記入“在建工程”科目。 （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾，按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。

11、委托加工物資收回后，用于直接銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 【例】某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。該企業(yè)的材料成本為800 000元，加工費(fèi)為150 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由該企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。 如果收

12、回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：委托加工物資 800 000 貸：原材料 800 000 借：委托加工物資 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 貸：應(yīng)付賬款 230000 借：原材料 950 000 貸：委托加工物資 950000 如果收回的委托加工物資直接用于對外銷售，該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：委托加工物資 800 000 貸：原材料 800 000 借：委托加工物資 230 000 貸：應(yīng)付賬款 230 000 借：原材料 1 030 000 貸：委托加工物資 1030 000 乙企業(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代繳的消費(fèi)稅作會計(jì)分錄

13、如下： 借：應(yīng)收賬款 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 （4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。 【例】某工業(yè)企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值200 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為50 000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 250 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000 銀行存款 50 000 本例中，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅50 000元，應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物

14、資的成本。稅法規(guī)定的8種視同銷售情況：貨物交付他人代銷；（委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入）銷售代銷貨物；（受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（不確認(rèn)收入）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；借：在建工程  貸：庫存商品   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；借：長期股權(quán)投資  貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

15、   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；借：應(yīng)付股利  貸：主營業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；借：應(yīng)付職工薪酬  貸：主營業(yè)務(wù)收入   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同”】將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。借：營業(yè)外支出 

16、0;貸：庫存商品   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【總結(jié)】以上8種情況中，第、種情況不確認(rèn)收入，其他的情況都要確認(rèn)收入。注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。 用于非貨幣性資產(chǎn)交換：借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款等（或借方）用于債務(wù)重組：借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得【問題】自產(chǎn)或者外購的貨物用于集體福利（福利部門），用于業(yè)務(wù)招待

17、、交際應(yīng)酬，確不確認(rèn)收入，如果確認(rèn)，為什么？【答復(fù)】將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，屬于視同銷售的情況，需要確認(rèn)收入；將外購的貨物用于集體福利，屬于不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，不確認(rèn)收入。自產(chǎn)或外購的貨物用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，不確認(rèn)收入。【問題】關(guān)于自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么做會計(jì)分錄，怎么影響會計(jì)利潤。另外，外購產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對會計(jì)利潤的影響怎么體現(xiàn)。【答復(fù)】（一）自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會計(jì)利潤）  貸：庫存商品（不確認(rèn)收入）   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)

18、為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件】【說明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時(shí)，其為生產(chǎn)貨物購進(jìn)的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的，則自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（二）外購產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)（如外購禮品用于贈送）或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：【增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額

19、中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”實(shí)施細(xì)則第二十二條對此的解釋為：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”。】借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會計(jì)利潤）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（貨物購進(jìn)時(shí)用途不確定，取得了增值稅專用發(fā)票且進(jìn)行抵扣）或者：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（貨物購進(jìn)時(shí)確定作為禮品，如外購煙、酒等，沒有取得增值稅專用發(fā)票）貸：庫存商品股份有限公司股本的會計(jì)處理（一）發(fā)行股票籌集資本借：銀行存款貸：股本（股票面值×股份總額）資本公積股本溢價(jià)（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本借

20、：銀行存款（收到股款當(dāng)日，按即期匯率折算的人民幣金額）貸：股本（股票面值×股份總額）資本公積股本溢價(jià)【教師提示】以下內(nèi)容教材規(guī)定錯誤，請按筆記中的內(nèi)容掌握股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?4】乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入乙股份有限公司的銀行賬戶。乙股份有限公司的賬

21、務(wù)處理如下：正確答案股票發(fā)行費(fèi)用5 000×5×1%250（萬元）實(shí)際收到的股款5 000×525024 750 （萬元）借：銀行存款24 750貸：股本 5 000資本公積股本溢價(jià)19 750接上題，如果企業(yè)發(fā)行股票價(jià)格為每股1元，發(fā)行費(fèi)用為250萬元，證券公司直接從發(fā)行收入中扣除。則企業(yè)的賬務(wù)處理為：正確答案借：銀行存款4 750盈余公積25利潤分配未分配利潤225貸：股本5 000新設(shè)股份有限公司在公司成立之前需進(jìn)行必要的籌備工作，如發(fā)生支付籌備費(fèi)用、發(fā)行股票

22、、收繳股款等。一、籌備費(fèi)用的會計(jì)處理股份有限公司發(fā)起人在達(dá)成設(shè)立公司協(xié)議后，便可共同委托一個(gè)發(fā)起人辦理公司設(shè)立的各項(xiàng)籌備工作。在公司籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)籌建費(fèi)用，如企業(yè)登記手續(xù)費(fèi)、籌備人員工資、驗(yàn)資費(fèi)、印刷費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等等，在公司尚未成立之前應(yīng)由發(fā)起人墊付。例1：正在籌備中的甲股份有限公司，收到發(fā)起人交來的籌備款800*元，存入銀行。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款                  800*貸：其他應(yīng)付款&

23、#215;×墊付籌備款  800*    例2：甲公司在籌建過程中支付籌建人員工資、辦公費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)等各種籌建費(fèi)用共計(jì)760*元。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：長期待攤費(fèi)用  760*貸：銀行存款        760*    如果公司創(chuàng)立成功，該費(fèi)用即轉(zhuǎn)入新創(chuàng)立公司，作為股份有限公司的開辦費(fèi)，在公司開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。假設(shè)上例甲公司創(chuàng)立成功，則上述籌建費(fèi)用應(yīng)在公司開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計(jì)入損益。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：管理

24、費(fèi)用    760*貸：長期待攤費(fèi)用   760*同時(shí)在公司創(chuàng)立成功后，由公司返還發(fā)起人墊付的籌備款。如上例，甲股份有限公司創(chuàng)立成功，以銀行存款800*元償還發(fā)起人墊付的籌備款。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款××墊付籌備款   800*貸：銀行存款                     

25、0;  800*如果公司創(chuàng)立失敗，則已發(fā)生的籌建費(fèi)用應(yīng)由發(fā)起人承擔(dān)。同時(shí)發(fā)起人還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)因公司創(chuàng)立失敗，返還已繳股款時(shí)應(yīng)支付的股款利息。仍按上述例題資料，假設(shè)甲股份有限公司創(chuàng)立失敗，除返還認(rèn)股人已交股款外，還支付股款利息39000元。原已發(fā)生的籌建費(fèi)用760*元，按規(guī)定全部應(yīng)由發(fā)起人負(fù)擔(dān)。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款××墊付籌備款  799*貸：長期待攤費(fèi)用                &#

26、160; 760*銀行存款                       39000最后將發(fā)起人墊付籌備款的余額1000元（800*799*）退還給發(fā)起人。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款××墊付籌備款  1000貸：銀行存款          

27、60;           1000二、發(fā)行股票的會計(jì)處理股份有限公司發(fā)行股票，從認(rèn)購到實(shí)際收到股款，中間往往需要間隔一段時(shí)間。股東認(rèn)購股票，只是一種承諾，并未馬上繳納股款，也未與公司發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系。因此在會計(jì)上一般暫不需要作賬務(wù)處理。當(dāng)實(shí)際收到股東繳納的股款時(shí)，再作賬務(wù)處理。例3：甲股份有限公司設(shè)立時(shí)發(fā)行普通股股票20000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.5元，由某證券公司負(fù)責(zé)承銷發(fā)行。甲公司與證券公司約定按發(fā)行價(jià)總額的1%計(jì)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。假設(shè)股票已全部售出，收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款29700萬元

28、（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金300萬元：20000萬股×1.5×1%）應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款        297*貸：股本                 200*資本公積股本溢價(jià)    970*因?yàn)槭且鐑r(jià)發(fā)行股票，故支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中抵扣。若甲股份有限公司的上述股票是按面值發(fā)行的

29、，則收回的股款為19800萬元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金200萬元：20000萬股×1×1%）。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款       19800*0長期待攤費(fèi)用     200*貸：股本                200*由于按面值發(fā)行股票所得股款應(yīng)全部計(jì)入股本科目，沒有溢價(jià)收入，故支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)計(jì)入長期待

30、攤費(fèi)用科目，待公司開始生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。假設(shè)上例的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金按二十個(gè)月平均攤銷，則每個(gè)月應(yīng)攤銷100*元（200*÷20）。每月攤銷時(shí)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用        100*貸：長期待攤費(fèi)用      100*股東除了用貨幣資金投資入股外，還可以用實(shí)物資產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投資入股。對于作為投資的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，必須按規(guī)定進(jìn)行評估、作價(jià)。評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)作為股東的實(shí)際出資額，

31、借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按用資產(chǎn)換取的股份總額和每股面值的乘積作為股本入賬，貸記“股本”科目，實(shí)際出資額與股本的差額，作為股本溢價(jià)貸記“資本公積”科目。若為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投出方的賬面價(jià)值借記“無形資產(chǎn)”科目，按換取股份總額和每股面值的乘積作為股本，貸記“股本”科目，按投出方的賬面價(jià)值與股本的差額，貸記“資本公積”科目。例4：甲股份有限公司收到某發(fā)起人以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資入股抵交股款，經(jīng)注冊會計(jì)師評估，全部資產(chǎn)評估總價(jià)值為750*元，折換普通股股票500*股，每股面值1元。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)    

32、;   750*貸：股本               500*資本公積股本溢價(jià) 250*三、境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股的公司股本的會計(jì)處理境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在其收到股款時(shí)，應(yīng)按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按收到股款當(dāng)天的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。例5：M公司為境

33、外上市公司，發(fā)行外幣普通股50000股，每股面值10美元，每股市價(jià)12美元，收到股款的匯率為1：8.1.應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款       486*（50000股×12×8.1）貸：股本               405*（50000股×10×8.1）資本公積股本溢價(jià)  810*例6：甲股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行B股票100萬股，每股面值1元

34、，發(fā)行價(jià)0.2美元。由某證券公司承銷發(fā)行，雙方約定按發(fā)行價(jià)總額的2%計(jì)付承銷發(fā)行手續(xù)費(fèi)。該股票已發(fā)行成功，收繳股票款時(shí)的市場匯率為1：8.2，公司收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款160*元（已扣除承銷發(fā)行費(fèi)32800元：100*0×0.2×8.2×2%）。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款      160*貸：股本               100*0資本公積股本溢價(jià) 

35、 607*企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。    【例1】A公司2001年12月31日的股本為10股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）3元，盈余公積4元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票2股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司

36、的會計(jì)處理如下：    （1）回購本公司股票時(shí)：    借：庫存股         4        貸：銀行存款        4    庫存股成本=2×2=4（元）    （2

37、）注銷本公司股票時(shí)：    借：股本                 2        資本公積股本溢價(jià) 2        貸：庫存股        

38、       4    應(yīng)沖減的資本公積；2×22×1=2（元）    【例2】承【例1】，假定A公司按每股3元回購股熹，其他條件不變，A    公司的會計(jì)處理如下：    （1）回購本公司股票時(shí)：    借：庫存股        

39、;   60000000        貸：銀行存款           60000000    庫存股成本=20000000×3=60000000（元）    （2）注銷本公司股票時(shí)：    借：股本    

40、             20000000         資本公積股本溢價(jià) 30000000        盈余公積             10000000        貸：庫存股                   60000000    應(yīng)沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所有只能沖減資本公積30000000元，