內(nèi)控應(yīng)用指引解讀財務(wù)報告

1、提高財務(wù)報告質(zhì)量夯實企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號財務(wù)報告 財務(wù)報告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國內(nèi) 外發(fā)生的安然、 世通、銀廣夏、 瓊民源等財務(wù)丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不良后果， 之一是由于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。 為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任， 財務(wù)報告信息真實可靠， 提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平， 促進(jìn)資本市場和市場經(jīng)濟健康可持 續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強化財務(wù)報告內(nèi)部控制。研究制定企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號 財務(wù) 報告 （以下簡稱 “財務(wù)報告內(nèi)控指引 ”） ，就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強財務(wù)報告內(nèi)部控制， 防范財務(wù)報告風(fēng)險。本

2、文就此進(jìn)行解讀。?一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的總體要求?（一）規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告控制流程，明晰各崗位職責(zé)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財務(wù)報告編制、 報送及分析利用等相關(guān)流程， 職責(zé)分工、 權(quán)限范圍 和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范， 機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理， 并確保全過程中財務(wù)報告的 編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。 企業(yè)總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織 領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告編制和分析利用工作， 企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任， 業(yè)財會部門負(fù)責(zé)財務(wù)報告編制和分析報告編寫工作， 企業(yè)內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各部門應(yīng) 當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息， 參與財務(wù)分析會議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意

3、見和建議以促進(jìn)財務(wù)報告的有效利用， 企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告對外提 供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。?（二）健全財務(wù)報告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括： 編制方案的審批、 會計政策與會計估計的審批、 重大交易和事項會計處理的審批， 對財務(wù)報 告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項工作：第一，根據(jù)經(jīng) 濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機構(gòu)設(shè)置和管理層級安排， 建立分級管理制度； 第二，規(guī)范審核審批的手 續(xù)和流程， 確保報送和進(jìn)行審核審批的級別符合所授的管理權(quán)限、 申報材料翔實完整，簽字 蓋章齊全、 用印用章符合要求， 切實履行檢查審核義

4、務(wù)而非流于形式等；第三，建立相關(guān)政 策，限制對現(xiàn)有財務(wù)報告流程進(jìn)行越權(quán)操作。 任何越權(quán)操作行為， 必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。?（三）建立日常信息核對制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會計記錄的源頭做起， 建立起日常信息定期核對制度，以保證財務(wù)報告的真 實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用的風(fēng)險，以及由于會計人員 業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會計記錄與實際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額、 理中應(yīng)及時進(jìn)行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、 互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g， 賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準(zhǔn)確、?（四）充分利用會計信息技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)

5、充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量， 整因素。 同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風(fēng)險， 定期更新和維護(hù)會計信息系統(tǒng)， 立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、 保密， 防止對數(shù)據(jù)的非法修原因確保內(nèi)容不符的風(fēng)險。企業(yè)在日常會計處會計憑證、 往來單位或者個人等進(jìn)行相以保證賬證相符、賬 依據(jù)充分、期間適當(dāng)。減少或避免編制差錯和人為調(diào) 做好以下幾項工作： 第一， 確保取數(shù)、計算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無誤； 第二，建 信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)安全 對正在使用的會計核算軟件進(jìn)行修改、對通用 企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的審批流程， 并采取替代第四， 做好數(shù)據(jù)源的管理， 保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)

6、節(jié)的改和刪除；第三， 會計軟件進(jìn)行升級和對計算機硬件設(shè)備進(jìn)行更換時， 性措施確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；真實、準(zhǔn)確、完整，滿足財務(wù)分析的需要；第五，制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術(shù)和 業(yè)務(wù)配置維護(hù)符合會計準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定， 月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、 及時， 等等；第六， 指定專人負(fù)責(zé)信息化 會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質(zhì)保存的 會計檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。?二、財務(wù)報告業(yè)務(wù)流程財務(wù)報告流程由財務(wù)報告編制流程、 財務(wù)報告對外提供流程、 財務(wù)報告分析利用流程三 個階段組成。 其通用流程如下圖所示。 企業(yè)在實際操作中， 應(yīng)當(dāng)

7、充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管 理要求，構(gòu)建和優(yōu)化財務(wù)報告內(nèi)部控制流程。 三、財務(wù)報告編制階段的主要風(fēng)險點及管控措施?（一）制定財務(wù)報告編制方案 企業(yè)財會部門應(yīng)在編制財務(wù)報告前制定財務(wù)報告編制方案， 并由財會部門負(fù)責(zé)人審核。 財務(wù) 報告編制方案應(yīng)明確財務(wù)報告編制方法 （包括會計政策和會計估計、 合并方法、 范圍與原則 等）、財務(wù)報告編制程序、 職責(zé)分工（包括牽頭部門與相關(guān)配合部門的分工與責(zé)任等） 、編報 時間安排等相關(guān)內(nèi)容。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：會計政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)；重要會計政策、 會計估計變更未經(jīng)審批， 導(dǎo)致會計政策使用不當(dāng)； 會計政策未能有效貫徹、 執(zhí)行； 各部門職 責(zé)、分工不

8、清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等；各步驟時間安排不明確，導(dǎo) 致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報送要求。主要管控措施： 第一， 會計政策應(yīng)符合國家有關(guān)會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)按照國家最新會計準(zhǔn)則制度規(guī)定， 結(jié)合自身情況， 制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策。 企業(yè)應(yīng)有專 人關(guān)注與會計相關(guān)法律法規(guī)、 規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機構(gòu)的最新規(guī)定等， 并及時對企業(yè)的內(nèi) 部會計規(guī)章制度和財務(wù)報告流程等做出相應(yīng)更改。第二， 會計政策和會計估計的調(diào)整， 無論是強制還是自愿， 均需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?第三， 企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要 經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人審批后生效， 財務(wù)報告流程、 年報編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)

9、公司分管財務(wù)會計工作 的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。 第四， 企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道， 將內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù) 流程、會計科目表和相關(guān)文件及時有效地傳達(dá)至相關(guān)人員， 使其了解相關(guān)職責(zé)要求、 掌握適 當(dāng)?shù)臅嬛R、 會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計等方式， 定期進(jìn)行測試， 保證 會計政策有效執(zhí)行， 且在不同業(yè)務(wù)部門、 不同期間內(nèi)保持一致性。 第五，應(yīng)明確各部門的職 責(zé)分工，總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)； 財會部門負(fù)責(zé)財務(wù)報告編制工作； 各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息， 并對所提供信息的真實性和完整 性負(fù)責(zé)。第六，應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告的報送要求，倒排工時，為各步驟

10、設(shè)置關(guān)鍵時間點，并由財 會部門負(fù)責(zé)督促和考核各部門的工作進(jìn)度， 及時進(jìn)行提醒， 對未能及時完成的進(jìn)行相關(guān)處罰。 （二）確定重大事項的會計處理在編制財務(wù)報告前， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對當(dāng)期有重大影響的主要事項， 計處理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：重大事項，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、 收購兼并、 資產(chǎn)減值等的會計處理不合理， 會導(dǎo)致會計信息扭曲， 況。主要管控措施： 第一， 企業(yè)應(yīng)對重大事項的予以關(guān)注， 通常包括以前年度審計調(diào)整以及 相關(guān)事項對當(dāng)期的影響、 會計準(zhǔn)則制度的變化及對財務(wù)報告的影響、 新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生 的事項及對財務(wù)報告的影響、年度內(nèi)合并（匯總）報告范圍的變化及對財務(wù)報告的影響等。 企業(yè)應(yīng)建立重

11、大事項的處理流程，報適當(dāng)管理層審批后， 予以執(zhí)行。第二，及時溝通需要專 業(yè)判斷的重大會計事項并確定相應(yīng)會計處理。 企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門、 各單位人員及時將重 大事項信息報告至同級財會部門。 財會部門應(yīng)定期研究、 分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事并確定重大事項的會 公允價值的計量、 無法如實反映企業(yè)實際情項的會計處理， 逐級報請總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。 特 別是資產(chǎn)減值損失、 公允價值計量等涉及重大判斷和估計時， 財會部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部 門進(jìn)行溝通。?（三）清查資產(chǎn)核實債務(wù)企業(yè)應(yīng)在編制財務(wù)報告前， 組織財務(wù)和相關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)清查、實工作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：資產(chǎn)

12、、負(fù)債賬實不符，虛增或虛減資產(chǎn)、 法隨意變更；提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。主要管控措施：第一， 確定具體可行的資產(chǎn)清查、 負(fù)債核實計劃，作進(jìn)度，配備足夠的人員、確定實物資產(chǎn)盤點的具體方法和過程，同時做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。 第二，做好各項資產(chǎn)、負(fù)債的清查、核實工作，包括：與銀行核對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán) 單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢 損失和積壓物資等； 核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī) 定進(jìn)

13、行確認(rèn)和計量； 核查房屋建筑物、 機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬 面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬；核查在建工程的實際發(fā)生額 與賬面記錄是否一致等。第三，對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出處理意見， 取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批， 將清查、 核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或 者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。?（四）結(jié)賬企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前， 應(yīng)在日常定期核對信息的基礎(chǔ)上完成對賬、 調(diào)賬、 差錯更 正等業(yè)務(wù)，然后實施關(guān)賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：賬務(wù)處理存在錯誤，導(dǎo)致賬證、賬賬 不符；虛列或隱瞞收入

14、， 推遲或提前確認(rèn)收入； 隨意改變費用、 成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法， 虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結(jié)賬的時間、程序不符合相關(guān)規(guī)定；關(guān)賬后又隨意 打開已關(guān)閉的會計期間等。主要管控措施： 第一，核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致， 記賬 方向是否相符。 第二， 檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的核 算方法。第三，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。例如，計提固定資 產(chǎn)折舊、計提壞賬準(zhǔn)備等； 各項待攤費用按規(guī)定攤配并分別計入本期有關(guān)科目； 屬于本期的 應(yīng)計收益應(yīng)確認(rèn)計入本期收入等。 第四， 檢查是否存在因會計差錯、 會計政策變更等原因需

15、要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。 對于調(diào)整項目， 需取得和保留審批文件， 以保證調(diào)整有據(jù)可 依。第五，不得為了趕編財務(wù)報告而提前結(jié)賬， 或把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項延至下期登帳， 也不得先編財務(wù)報告后結(jié)賬， 應(yīng)在當(dāng)期所有交易或事項處理完畢并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人審核簽 字確認(rèn)后，實施關(guān)賬和結(jié)賬操作。第六，如果在關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會計期間， 須填寫相應(yīng)的申請表，經(jīng)總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審批后進(jìn)行。 （五）編制個別財務(wù)報告企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的財務(wù)報告格式和內(nèi)容， 根據(jù)登記完整、 核 對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告， 做到內(nèi)容完整、 數(shù)字真實、 計算準(zhǔn)確，

16、不得漏報或者任意進(jìn)行取舍。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 提供虛假財務(wù)報告， 誤導(dǎo)財務(wù)報告使用 者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確；報表種類不完整；附注內(nèi)容 不完整等。主要管控措施： 第一， 企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實可靠。一是各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更， 如有減值， 應(yīng)當(dāng)合理計提減值準(zhǔn)備， 嚴(yán)禁虛增或虛減 資產(chǎn)。 二是各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債，嚴(yán)禁虛增或減值測試和債權(quán)債務(wù)核負(fù)債；資產(chǎn)計價方安排合理的時間和工虛減負(fù)債。 三是所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益， 由實收 資本、資本公積、 留存收益

17、等構(gòu)成。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有者權(quán)益保值增值工作， 嚴(yán)禁虛假出資、 抽逃出資、資本不實。第二，企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤。一是各項 收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)， 不得虛列或者隱瞞收入， 推遲或提前確認(rèn)收入。 二是各項 費用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、 多列、 不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、 直接計入當(dāng)期利潤的 利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。第三，企業(yè)財務(wù) 報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、 投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定 劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的

18、界限。第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財務(wù)報告。 一是財會部門制定本單位財務(wù)報告編制分工表， 并由財會部門負(fù)責(zé)人審核， 確保報告編制范 圍完整。 二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、 核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資 料對相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制，確保財務(wù)報告項目與相關(guān)賬戶對應(yīng)關(guān)系正確，計算公式無誤。 三是進(jìn)行校驗審核工作， 包括期初數(shù)核對、 財務(wù)報告內(nèi)有關(guān)項目的對應(yīng)關(guān)系審核、 勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對、財務(wù)報告主表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系校驗等。 第五，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度編制 附注。 附注是財務(wù)報告的重要組成部分， 企業(yè)對反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量

19、的 報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔(dān)保、訴訟、未決事項、資產(chǎn) 重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六， 財會部門負(fù)責(zé)人審核報表內(nèi)容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。?（六）編制合并財務(wù)報告 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報告，告并審核， 進(jìn)而合并全資及控股公司財務(wù)報告，如實反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項不完整； 分錄不準(zhǔn)確。主要管控措施：第一， 編報單位財會部門應(yīng)依據(jù)經(jīng)同級法律事務(wù)部門確認(rèn)的產(chǎn)權(quán) 結(jié)構(gòu)圖， 并考慮所有相關(guān)情況以確定合并范圍符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定， 部門負(fù)責(zé)人審核、確認(rèn)合并范圍

20、是否完整。第二，財會部門收集、審核下級單位財務(wù)報告，并匯總出本級次的財務(wù)報告， 經(jīng)匯總單位財會部門負(fù)責(zé)人審核。 第三， 財會部門制定內(nèi)部交 易和事項核對表及填制要求， 報財會部門負(fù)責(zé)人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。 財會部 門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項和金額， 如有差異， 應(yīng)及時查明 原因并進(jìn)行調(diào)整。 編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來表交財會部門負(fù)責(zé)人審核。 第四， 合并抵銷分 錄應(yīng)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)文件和證據(jù)進(jìn)行支持， 由財會部門負(fù)責(zé)人審核。 第五， 對合并抵銷分錄實 行交叉復(fù)核制度， 具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應(yīng)復(fù)核人進(jìn)行審核， 錄入試算平衡表。通過交叉復(fù)核，保證合并抵銷

21、分錄的真實性、完整性。?四、財務(wù)報告對外提供階段的主要風(fēng)險點及管控措施?（一）財務(wù)報告對外提供前的審核 財務(wù)報告對外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財會部門負(fù)責(zé)人審核財務(wù) 報告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章； 總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的真實性、 完整 性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該 環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 在財務(wù)報告對外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核， 對內(nèi)容的真實性、 完整 性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。主要管控措施： 第一， 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序， 由各級負(fù)責(zé) 人逐級把關(guān)，對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合

22、規(guī)性等予以審核。第二，企業(yè)應(yīng) 保留審報表前后分級收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位的財務(wù)報經(jīng)營成果和合并抵銷股權(quán)）由財會審核通過后才可核記錄， 建立責(zé)任追究制度。 第三， 財務(wù)報告在對外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊， 加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。?（二）財務(wù)報告對外提供前的審計公司法等法律法規(guī)規(guī)定了公司應(yīng)編制的年度財務(wù)報告需依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，審計報告應(yīng)隨同財務(wù)報告一并對外提供。 關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān) 問題的通知 等還對為特定公司進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)定。因此， 相關(guān)企業(yè)需按規(guī)定在財務(wù)報告對外提供前， 選擇具

23、有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。 該環(huán) 節(jié)的主要風(fēng)險是： 財務(wù)報告對外提供前未經(jīng)審計， 審計機構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定， 審 計機構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。主要管控措施： 第一， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定， 選擇符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所 對財務(wù)報告進(jìn)行審計。 第二，企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作， 并應(yīng)對審計意見予以落實。 第三，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)隨財務(wù)報告一并提供。?（三）財務(wù)報告的對外提供一般企業(yè)的財務(wù)報告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。 上市公司還需經(jīng)董事會和 監(jiān)事會審批通過后方能對外提供， 財務(wù)報告應(yīng)與審計報告一同向投資者、 債權(quán)人、 政府監(jiān)管 部門等報

24、送。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：對外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī) 定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任； 對外提供的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、編制原則和方 法不一致， 影響各方對企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟決策的作出； 未能及時對外報送財務(wù)報告， 導(dǎo) 致財務(wù)報告信息的使用價值降低， 同時也違反有關(guān)法律法規(guī)； 財務(wù)報告在對外提供前提前泄 露或使不應(yīng)知曉的對象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。主要管控措施： 第一， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求， 在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財 務(wù)報告對外提供的對象， 在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督， 如：國有企業(yè) 應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)報告，至少每

25、年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)報 告。上市公司的財務(wù)報告需經(jīng)董事會、監(jiān)事會審核通過后向全社會提供。第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格 按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序， 由財會部門負(fù)責(zé)人、 總會計師或分管會計工作的負(fù) 責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級把關(guān)， 對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、 完整性， 格式的合規(guī)性等予以審核， 確保提供給投資者、 債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、 社會公眾等各方面的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編 制依據(jù)、 編制原則和方法完全一致。 第三， 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計 準(zhǔn)則制度對報送時間的要求， 在財務(wù)報告的編制、 審核、報送流程中的每一步驟設(shè)置時間點， 對未能按時及時完成的相關(guān)人員進(jìn)行處罰。

26、第四， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序， 對能夠接觸 財務(wù)報告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置， 保證財務(wù)報告信息在對外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?并 對財務(wù)報告信息的訪問情況予以記錄， 以便了解情況， 及時發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為， 在泄密后 也易于找到相應(yīng)的責(zé)任人。 第五， 企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)及時整理歸檔， 定妥善保存。?五、財務(wù)報告分析利用階段的主要風(fēng)險點及管控措施?（一）制定財務(wù)分析制度企業(yè)財會部門應(yīng)在對企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財務(wù)報告分析制度草 案，并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、 修改、 審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 制定的財務(wù)分析制度不符合企業(yè)實際

27、情況，財務(wù)分析制 度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財務(wù)分析的流程、要求不明確，財務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。主要管控措施： 第一，企業(yè)在對基本情況分析時，應(yīng)當(dāng)重點了解企業(yè)的發(fā)展背景， 包括 企業(yè)的發(fā)展史、 企業(yè)組織機構(gòu)、 產(chǎn)品銷售及財務(wù)資產(chǎn)變動情況等， 熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程， 分析 研究企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)管理活動。第二， 企業(yè)在制定財務(wù)報告分析制度時， 應(yīng)重點關(guān)注：財 務(wù)報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員；財務(wù)報告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分 析方法和指標(biāo)體系； 財務(wù)報告分析報告的編寫要求等。 第三， 財務(wù)報告分析制度草案經(jīng)由財 會部門負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后，根 據(jù)制度設(shè)計的并按有關(guān)規(guī)要求進(jìn)行試行， 發(fā)現(xiàn)問題及時總結(jié)上報。 第四， 財會部門根據(jù)試行情況進(jìn)行修 正，確定最終的財務(wù)報告分析制度文稿， 并經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人、 總會計師或分管會計工作的 負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。?（二）編寫財務(wù)分析報告財會部門應(yīng)按照財務(wù)分析制度定期編寫財務(wù)分析報告， 并通過定期召開財務(wù)分析會議等 形式對分析報告的內(nèi)容予以完善， 以充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息， 全面分析企業(yè)的經(jīng) 營管理狀況和存在的問題， 不斷提高經(jīng)營管理水平。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 財務(wù)分析報告的 目的不正確或者不明確， 財務(wù)分析方法不正確； 財務(wù)分析報告的內(nèi)容不完整， 未對本期生