第7章 消費(fèi)稅代理實(shí)務(wù)

1、稅務(wù)代理模擬第七章消費(fèi)稅代理實(shí)務(wù)許評(píng)2011/6/20稅務(wù)代理模擬1第七章消費(fèi)稅代理實(shí)務(wù)第一節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算方法概述第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算中的特殊規(guī)定第三節(jié)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理第四節(jié)代理消費(fèi)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范pressExit 2011/6/202第一節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算方法概述1 應(yīng)稅范圍z生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板z零售金銀首飾Exit 2011/6/203Exit2011/6/2045%250元220元250元每噸出廠價(jià)格(含包裝物及押金在3000元(含3000元,

2、不含VAT以上的240元噸2.黃酒0.5元20%每斤(500克1.糧食白酒、薯類白酒定額稅率比例稅率二、酒及酒精30%3.煙絲36%2.雪茄煙150元56%36%5%每標(biāo)準(zhǔn)箱(50 000支每標(biāo)準(zhǔn)條(200支調(diào)撥價(jià)格在70元以上的(含70元,不含增值稅每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的商業(yè)批發(fā)定額稅率比例稅率一、煙稅率計(jì)稅單位稅目2 稅目、稅率Exit2011/6/20510%十、高爾夫球及球具20%十一、高檔手表10%十二、游艇5%十三、木制一次性筷子3%、10%九、摩托車1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%等八、小汽車5%十四、實(shí)木地板3%2.航空煤油、燃料油、柴油 1.4元、1

3、.0元升1.汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油六、成品油15%五、鞭炮、焰火5%或10%四、貴重首飾及珠寶玉石30%三、化妝品(含成套化妝品2 稅目、稅率3 應(yīng)納稅額的計(jì)算z從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額×稅率向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括增值稅稅款。z從量計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額z復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×稅率Exit 2011/6/206第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算的特殊規(guī)定1 包裝物z應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,并入銷售額。z包裝物收取押金,押金不并入銷售額。酒類(不含黃酒、啤酒除外逾期未收回的包裝物不再退還、已收取一年以上的押金,并

4、入Exit 2011/6/2072 自產(chǎn)自用z用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。z用于其它方面的,于移送使用時(shí)納稅。用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程,管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面Exit 2011/6/208Exit 2011/6/209z 委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料z 受托方交貨時(shí),代收代繳消費(fèi)稅。z 受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格z 組成計(jì)稅價(jià)格3 委托加工-消費(fèi)稅稅率材料成本+加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格=14 外購應(yīng)稅消費(fèi)品z某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在征稅時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)

5、用數(shù)量,計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。z當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×其適用稅率z當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)Exit 2011/6/2010例z某卷煙生產(chǎn)企業(yè),某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元,當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲50萬元,月末庫存煙絲金額10萬元,其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。z當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=(20+50-10×30%=18萬元Exit 2011/6/20115 委托加工收回z用委托加工收回已繳稅

6、的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算,準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。z只有11類Exit 2011/6/2012Exit 2011/6/20131 科目設(shè)置z 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅第三節(jié)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理余額:未繳的消費(fèi)稅稅金余額:期末多繳的稅金待抵扣的稅金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅實(shí)際繳納的消費(fèi)稅待抵扣的消費(fèi)稅借方應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸方2 賬務(wù)處理z生產(chǎn)銷售借“營業(yè)稅金及附加”,貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”例:某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛,消費(fèi)稅率8%,出廠每輛不含稅售價(jià)120000元,款項(xiàng)已到,存入銀行。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=30×120000

7、15;8%=288000(元收入實(shí)現(xiàn):借:銀行存款4212000貸:主營業(yè)務(wù)收入3600000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額612000計(jì)提消費(fèi)稅稅金:借:營業(yè)稅金及附加288000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅288000 Exit 2011/6/20142 賬務(wù)處理z自產(chǎn)自用按成本轉(zhuǎn)賬:產(chǎn)品移送使用時(shí),將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中,計(jì)提的消費(fèi)稅不再通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,也按用途計(jì)入相應(yīng)科目不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義的情況,不作收入處理。借:固定資產(chǎn)(在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用貸:產(chǎn)成品(庫存商品、半成品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅Exit 2011/6/2015例z某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對(duì)外捐贈(zèng)

8、,成本7000元,消費(fèi)稅適用稅率3%,同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為10000元。z借:營業(yè)外支出9000貸:庫存商品7000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額1700-應(yīng)交消費(fèi)稅300Exit 2011/6/20162 賬務(wù)處理z包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià):消費(fèi)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。借:其他業(yè)務(wù)成本,貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅不單獨(dú)計(jì)價(jià):消費(fèi)稅隨產(chǎn)品計(jì)入營業(yè)稅金及附加Exit 2011/6/2017例z2010年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金1170元,逾期一年未收回包裝物,消費(fèi)稅適用稅率10%。收取時(shí):借:銀行存款1170貸:其他應(yīng)付款存入保證金1170逾期時(shí):借:其他應(yīng)付款存入保證金1170貸:其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅

9、費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 170借:營業(yè)稅金及附加100貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅100Exit 2011/6/20182 賬務(wù)處理z委托加工受托方借:應(yīng)收賬款,貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅Exit 2011/6/20192 賬務(wù)處理z委托加工委托方收回后直接銷售y借:委托加工物資,貸:應(yīng)付賬款(銀行存款等y P169,例8-5委托方收回產(chǎn)品后,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的y提貨時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,貸:銀行存款y加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),借:營業(yè)稅金及附加,貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅y繳納時(shí),借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,貸:銀行存款Exit 2011/6/2020例z新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎

10、500套,新興廠提供橡膠5000公斤,單位成本為12元,江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤,收取加工費(fèi)10元,代墊輔料10元。輪胎收回后,繼續(xù)加工后,以不含稅價(jià)20萬元售出。z新興廠委托加工輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500×(10×12+10+10÷(1-10%×10%=7780(元z應(yīng)納增值稅=(10+10×500×17%=1700(元z發(fā)出原材料時(shí)借:委托加工物資60000貸:原材料橡膠60000z支付加工費(fèi)、增值稅借:委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額1700Exit 2011/6/2021貸:銀行存款11700例z交納委

11、托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅7780貸:銀行存款7780z輪胎繼續(xù)加工后出售借:銀行存款234000貸:主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額34000z計(jì)提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅借:營業(yè)稅金及附加20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅20000z交納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅12220(20000-7780貸:銀行存款12220Exit 2011/6/2022練習(xí)1z某啤酒廠為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷路,舉辦一個(gè)啤酒展覽會(huì),使用啤酒20噸,計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅,并做計(jì)提消費(fèi)稅的分錄。z某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金1170元,逾期一年未收回包裝物,消費(fèi)稅適用稅率10%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)

12、稅,并做收取押金、押金逾期時(shí)的分錄。z某公司為一般納稅人,委托外單位加工一批產(chǎn)品,發(fā)出原材料6萬元,支付加工費(fèi)3萬元,增值稅5100元,消費(fèi)稅稅率10%。加工收回產(chǎn)品直接用于銷售。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅,并做委托方分錄。Exit 2011/6/2023參考答案z應(yīng)納消費(fèi)稅4400元。借:銷售費(fèi)用4400貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4400Exit 2011/6/2024z收取時(shí)借:銀行存款1170貸:其他應(yīng)付款存入保證金1170z逾期時(shí)借:其他應(yīng)付款存入保證金1170貸:其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額170借:其他業(yè)務(wù)成本100貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅100Exit 2011/6/2025z

13、發(fā)出原材料時(shí):借:委托加工物資60000貸:原材料60000z支付加工費(fèi)時(shí):借:委托加工物資40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額5100貸:銀行存款45100z收回委托加工產(chǎn)品時(shí):借:庫存商品100000貸:委托加工物資100000Exit 2011/6/2026第四節(jié)納稅申報(bào)操作要點(diǎn)z要點(diǎn)一:確定應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅目稅率,分別核實(shí)計(jì)稅銷售額、銷售量。注意:自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售環(huán)節(jié)納稅,自產(chǎn)自用的于移送使用時(shí)納稅。Exit 2011/6/2027第四節(jié)納稅申報(bào)操作要點(diǎn)z要點(diǎn)二:核實(shí)確定當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用、外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。Exit 2011/6/2028第四節(jié)納稅申報(bào)

14、操作要點(diǎn)z要點(diǎn)三:確定是否有委托加工業(yè)務(wù),核查組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算,如為受托方,應(yīng)報(bào)送代收代繳申報(bào)表;如為委托方,應(yīng)提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。Exit 2011/6/2029第四節(jié)納稅申報(bào)操作要點(diǎn)z要點(diǎn)四:計(jì)算并填寫相應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其附表填表后,按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其他。Exit 2011/6/2030要填寫的納稅申報(bào)表z煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其附表z酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其附表z成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其附表z小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其附表z其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及其附表化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎

15、、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板Exit 2011/6/2031練習(xí)2:消費(fèi)稅納稅申報(bào)(酒及酒精z多媒體稅收模擬實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)版z稅收實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)消費(fèi)稅納稅申報(bào)酒及酒精類z參考:稅收理論學(xué)習(xí)消費(fèi)稅Exit 2011/6/2032練習(xí)3:消費(fèi)稅納稅申報(bào)(煙類z武漢市黃鶴樓卷煙有限公司是一般納稅人。納稅識(shí)別號(hào):442400271994583。企業(yè)主營:卷煙生產(chǎn)、卷煙加工、卷煙銷售。企業(yè)主要生產(chǎn)黃鶴樓牌香煙、飛鶴牌香煙。其中黃鶴樓牌香煙每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格180元,飛鶴牌香煙每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格40元。企業(yè)對(duì)外銷售采取標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支。期初庫存外購煙絲買價(jià)240萬元,期末結(jié)存外購煙絲買價(jià)220萬元。z2009年11月8日申報(bào)10月的消費(fèi)稅。2009年10月企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù):z1日,按對(duì)外調(diào)撥價(jià)銷售給武漢市煙草專賣局120箱黃鶴樓牌香煙,60箱飛鶴牌香煙,開具增值稅專用發(fā)票。z5日,用銀行存款繳納期初未繳消費(fèi)稅180萬元。z7日,按對(duì)外調(diào)撥價(jià)銷售給東海市煙草專賣局310箱黃鶴樓牌香煙,130箱飛鶴牌香煙,開具增值稅專用發(fā)票。Exit 2011/6/2033z9日,企業(yè)向其他企業(yè)購買已稅煙絲50噸,每噸不含稅價(jià)40000元,取得增值稅發(fā)票。z16日,按對(duì)外調(diào)撥價(jià)銷