裝飾公司會(huì)計(jì)核算

1、裝飾公司會(huì)計(jì)核算裝飾公司會(huì)計(jì)核算 一、裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn) 裝飾企業(yè)是建筑安裝與施工行業(yè)中新的企業(yè)形態(tài)，其財(cái) 務(wù)特點(diǎn)與其他行業(yè)存在較大差異。(1) 固定性。裝飾工程的生產(chǎn)位置是固定不變的， 機(jī)械、設(shè)備、 材料、 工人等必須在指定地點(diǎn)進(jìn)行施工。因此，財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)采取 兩級核算方式：裝飾企業(yè)進(jìn)行一級核算，可以準(zhǔn)確核算項(xiàng)目 物資與活勞動(dòng)的耗費(fèi)，正確 計(jì)算 與分?jǐn)傞g接費(fèi)用，這既能 加強(qiáng)資金的管理和運(yùn)用， 又能統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營成果 ;施工 工地進(jìn)行二級核算，可以加強(qiáng)現(xiàn)場財(cái)產(chǎn)物資管理，還能準(zhǔn)確 進(jìn)行成本核算與業(yè)績評價(jià)。(2) 多樣性。 裝飾工程具有獨(dú)特的形式、結(jié)構(gòu)和工藝流程，工地針對 不同的情況將會(huì)采取不

2、同的施工 方法 和施工組織，財(cái)務(wù)核 算也會(huì)相應(yīng)參照工程特性作出不同的歸集與分配。(3) 露天性。裝飾工程大多在露天進(jìn)行，致使施工機(jī)械設(shè)備的 自然 侵蝕程度較大。因此，在核算機(jī)械設(shè)備的合理損耗時(shí)，不僅 要考慮正常磨損因素，還必須考慮自然磨損的 影響 因素。(4) 流動(dòng)性。為適應(yīng)裝飾企業(yè)流動(dòng)性大、生產(chǎn)分散等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算 需要采取分級管理、分級核算的辦法，使其與施工生產(chǎn)有效 結(jié)合起來，直接反映經(jīng)濟(jì)效果，以避免集中核算造成財(cái)務(wù)核 算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。(5) 長期性。 裝飾企業(yè)施工周期一般較長，工程跨年、跨期的現(xiàn)象非 常普遍，如果等到工程全部完工后才進(jìn)行成本核算和價(jià)款結(jié) 算，施工企業(yè)不僅需要墊支

3、大量資金造成資金周轉(zhuǎn)困難，而 且不利于正確反映當(dāng)期經(jīng)營成果。因此，財(cái)務(wù)核算應(yīng)按工程 完工進(jìn)度進(jìn)行階段結(jié)算，待工程全部完工后再予以總體結(jié) 算。二、裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理(一 )工程經(jīng)濟(jì)合同管理 裝飾工程合同按照合同的內(nèi)容 和范圍， 可以分為總承包合同和分包合同 ;根據(jù)工程建設(shè)的不 同階段，又可以分為勘察合同、設(shè)計(jì)合同和施工合同。財(cái)務(wù) 人員應(yīng)全面了解裝飾工程招標(biāo)、 投標(biāo)、合同簽訂的整套流程， 對不同類型的合同應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同主要條款，特別是標(biāo)的、 數(shù)量、價(jià)款報(bào)酬、結(jié)算期限與方式、建設(shè)工期、違約責(zé)任、 質(zhì)保金額與質(zhì)保期限等。合同簽訂后，所有合同文本均由財(cái) 務(wù)部門備檔，這不僅為財(cái)務(wù)人員掌握施工計(jì)劃和資金籌劃

4、提 供管理依據(jù)，而且有利于其對裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全 面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。(二 )工程預(yù)算與造價(jià)管理 工程預(yù)決算屬于項(xiàng)目造價(jià)范 疇，與財(cái)務(wù)管理關(guān)系密切，對財(cái)務(wù)管理有著非常重要的指導(dǎo) 作用。通過工程造價(jià)管理，財(cái)務(wù)人員能夠系統(tǒng)了解工程量與 取費(fèi)定額，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行立項(xiàng)、批準(zhǔn)、預(yù)決算、審計(jì)等程序和 相關(guān)制度，對裝飾工程每個(gè)環(huán)節(jié)的投資實(shí)施控制，對工程造 價(jià)外的項(xiàng)目和未經(jīng)審計(jì)的結(jié)算不予付款。(三 )經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心管理 為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制， 對各級主 管人員進(jìn)行績效評價(jià)，裝飾企業(yè)應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，將每 個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來，充分進(jìn)行 考評。裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心指具有一定管理權(quán)

5、限，并承 擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工程項(xiàng)目管理區(qū)域，它分為成本中心、利 潤中心和投資中心。 (1) 成本中心主要考核項(xiàng)目成本和費(fèi)用。 財(cái)務(wù)部門通過工程立項(xiàng)明確材料、人工、間接費(fèi)用的數(shù)量標(biāo) 準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分可控成本和不可控成本，并考慮成本發(fā) 生的時(shí)間范圍，從而限制無效費(fèi)用的支出。 (2)利潤中心主要 考核項(xiàng)目收入與成本。財(cái)務(wù)部門通過集權(quán)式的管理對項(xiàng)目利 潤建立標(biāo)準(zhǔn)的函數(shù)模型，充分反映投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。 為防止成本轉(zhuǎn)移帶來項(xiàng)目間責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)應(yīng)制定正確的 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，使每個(gè)利潤中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn) 行績效評價(jià)。 (3) 投資中心主要考核項(xiàng)目成本、收入、利潤與 投資資金。財(cái)務(wù)部門對投資中心

6、所指向的項(xiàng)目主體不僅要衡 量其利潤，還要把利潤與所占用的資產(chǎn)緊密聯(lián)系起來。這既有利于把握績效評價(jià)的尺度，又有利于完善企業(yè)投資決策。(四 )工程材料采購管理 材料費(fèi)用是裝飾項(xiàng)目中構(gòu)成工 程實(shí)體與預(yù)決算造價(jià)的主要成本，加強(qiáng)材料采購管理是提高 裝飾工程質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。應(yīng)從以下方面進(jìn)行工 程材料采購管理：(1) 建立采購集權(quán)結(jié)算體系。 目前 ，市場材料品種繁多、 質(zhì)地不一，供應(yīng)商以次充好、魚目混雜的情形普遍。為防微 杜漸，裝飾企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)集權(quán)結(jié)算，對供應(yīng)商的義務(wù)和責(zé) 任在合同中加以限制，從而控制質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，防范因采購過程 權(quán)利分散而造成舞弊，做到業(yè)務(wù)公開、相互制約。(2) 建立價(jià)格信息庫。材

7、料往往因?yàn)楫a(chǎn)地、規(guī)格、工藝流 程的不同而存在較大差異，財(cái)務(wù)部門應(yīng)委派相關(guān)人員與采購 部門、造價(jià)部門一同考察市場，進(jìn)行質(zhì)量和價(jià)格調(diào)研。通過 市場調(diào)查、電話詢問、 網(wǎng)絡(luò) 查詢、征訂價(jià)格單等方式大量 收集各種類型的產(chǎn)品及價(jià)格信息資料，建立物資價(jià)格信息 庫。這不僅有利于財(cái)務(wù)人員方便快捷地查詢價(jià)格，也有利于 材料價(jià)格和質(zhì)量的審核與控制。(3) 建立物資采購績效考核體系。 企業(yè)應(yīng)建立采購環(huán)節(jié)的 考核制度，加強(qiáng)審計(jì)檢查，明確規(guī)定工作的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量 標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門將考核指標(biāo)分解、落實(shí)到部門和個(gè)人，結(jié)合 經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，正確評價(jià)經(jīng)濟(jì)績效。(五 )工程竣工結(jié)算管理 裝飾企業(yè)工程的竣工結(jié)算應(yīng)以 所提供的建筑安裝

8、工程產(chǎn)品為基礎(chǔ)，根據(jù)已完工程按預(yù)算定 額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算工程價(jià)值，作為向建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià) 款的依據(jù)。工程結(jié)算對象一般分為業(yè)主、總包方、分包方 ;結(jié)算方式可以根據(jù)施工具體情況采取完工一次結(jié)算、月終結(jié) 算竣工清算、分階段結(jié)算等方法處理。在工程結(jié)算流程中， 財(cái)務(wù)人員與工程人員應(yīng)相互配合、相互制約，使結(jié)算工作嚴(yán) 謹(jǐn)正確、完善有效。工程項(xiàng)目部結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，由現(xiàn)場施 工人員根據(jù)相關(guān)資料編制“工程項(xiàng)目完工進(jìn)度表”和“工程 結(jié)算報(bào)告”，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核無誤后送達(dá)企業(yè)決策部門審 批。財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批報(bào)告審核往來單位賬項(xiàng)，編制“工程 價(jià)款結(jié)算單”，統(tǒng)一安排資金。在工程結(jié)算前，財(cái)務(wù)部的結(jié) 算人員還應(yīng)按照“工程價(jià)

9、款結(jié)算單”核對工程進(jìn)度的實(shí)際情 況，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核后方可開具結(jié)算票據(jù)，做到工程結(jié)算 價(jià)款同實(shí)際已完工程相符。三、 裝飾 企業(yè) 的 會(huì)計(jì) 核算 為規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量，財(cái)政部于 2003 年頒布了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 ，裝 飾企業(yè)隸屬于施工企業(yè)，并已于 2004 年 1 月 1 日正式執(zhí)行。 筆者就新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理變化作如下闡述：(一) 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目(1) 內(nèi)部往來與撥付所屬資金。 “內(nèi)部往來”核算企業(yè)所 屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán) 債務(wù)和收付款項(xiàng)等。 “撥付所屬資金”核算企業(yè)撥付所屬內(nèi) 部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營

10、的資金。(2) 采購保管費(fèi)。該科目核算企業(yè)材料、物資供應(yīng)部門及 倉庫為采購、 驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。 采購保管費(fèi)用發(fā)生時(shí)在該科目歸集，月份終了時(shí)全部分配計(jì) 入本月購入的各種材料物資的實(shí)際采購成本，借記“物資采 購”，貸記“采購保管費(fèi)” 。(3) 周轉(zhuǎn)材料。 周轉(zhuǎn)材料是裝飾企業(yè)在施工生產(chǎn)工程中能 多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材 料，如模板、擋板、架料等。周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值可以按一次、 分期、分次、定額等 方法 攤銷計(jì)入工程成本和費(fèi)用，通過 “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目反映。(4) 臨時(shí)設(shè)施。該科目不同于固定資產(chǎn)，它是裝飾企業(yè)為 保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造

11、的各種臨時(shí)設(shè)施。購置時(shí) 借記“臨時(shí)設(shè)施” ，貸記“銀行存款”等科目。需要通過裝 飾安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施， 發(fā)生的費(fèi)用先通過 “在建工程” 轉(zhuǎn)入本科目， 臨時(shí)設(shè)施需要在工程期內(nèi)進(jìn)行攤銷， 并設(shè)置“臨 時(shí)設(shè)施攤銷”科目進(jìn)行核算。出售、拆除、報(bào)廢不需要或不 能用繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施， 通過“臨時(shí)設(shè)施清理” 科目核算。(二) 負(fù)債類會(huì)計(jì)科目(1) 工程結(jié)算。 該科目核算裝飾企業(yè)根據(jù)裝飾工程施工合 同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款” ，貸記 “工程結(jié)算”。合同完工后，將該科目余額與相關(guān)裝飾合同 的“工程施工”科目對沖，借記“工程結(jié)算” ，貸

12、記“工程 施工”。本科目應(yīng)按合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末 貸方余額反映尚未完工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算 的價(jià)款。(三) 成本類會(huì)計(jì)科目(1)工程施工。 該科目核算裝飾企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和 合同毛利，下設(shè)“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目。 “合同成本” 核算工程實(shí)際成本， 一般包括人工費(fèi)、 材料費(fèi)、 機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。其中，間接費(fèi)用在 “合同成本” 下設(shè)置 “間接費(fèi)用” 明細(xì)科目核算， 月份終了， 按一定方法分配計(jì)入工程成本 ;其余費(fèi)用則在發(fā)生當(dāng)期直接 計(jì)入工程成本。 “合同毛利”的確認(rèn)以工程合同收入、費(fèi)用 確認(rèn)為依據(jù)， 借記“主營業(yè)務(wù)成本” ，貸

13、記“主營業(yè)務(wù)收入” 按其差額借記或貸記“合同毛利” 。合同完工，結(jié)清“工程 施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算” ，貸記“合 同毛利”。本科目期末借方余額，反映尚未完工結(jié)算的工程 施工合同成本和合同毛利。(2) 機(jī)械作業(yè)。該科目核算裝飾企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門或機(jī)械站使用施工 機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng) 設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，按照施工 機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行成本核算，并按人工費(fèi)、燃料 及動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等規(guī) 定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出， 借記“機(jī)械作業(yè)” ，貸記“庫存材料” 、“應(yīng)付工資”

14、 、“累計(jì) 折舊”等科目。月份終了，將機(jī)械作業(yè)支出進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)， 其中，為本單位提供機(jī)械作業(yè)的，借記“工程施工” ，貸記 “機(jī)械作業(yè)” ;為其他單位提供機(jī)械作業(yè)的，借記“其他業(yè)務(wù) 支出”，貸記“機(jī)械作業(yè)” 。(四) 損益類會(huì)計(jì)科目(1)主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本。 兩個(gè)科目分別核算裝 飾企業(yè)工程合同收入與工程合同費(fèi)用。結(jié)算時(shí)，工程項(xiàng)目部 應(yīng)提供工程完工進(jìn)度表與工程價(jià)款結(jié)算單，財(cái)務(wù)部根據(jù)完工 百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入與成本。開具結(jié)算單時(shí)， 借記“應(yīng)收賬款” ，貸記“工程結(jié)算” ;收到工程價(jià)款時(shí)，借 記“銀行存款” ，貸記“應(yīng)收賬款” ;在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng) 期收入、費(fèi)用、毛利時(shí)，借記“主營

15、業(yè)務(wù)成本” 、“工程施工 合同毛利” ，貸記“主營業(yè)務(wù)收入” ;工程完工結(jié)算時(shí)， 借記“工程結(jié)算” ，貸記“工程施工合同成本” ;計(jì)提合 同損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用” ，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”(五) 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目編制說明(1)“周轉(zhuǎn)材料”應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨項(xiàng)目” ，并在 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已 完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映裝飾企業(yè)合同已完工部分但尚 未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)合同的“工程施工”科目余 額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附 注披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本，累計(jì)已 確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。(3) 在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其 中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值，尚未清理 完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè) 施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷” 科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的 攤銷方法、原價(jià)、累計(jì)攤銷額以及清理情況。(