其他稅收1216剖析

1、第六章關 稅一、關稅的概念關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。二、關稅的稅率（一）進口關稅稅率設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同原產地而確定的， 適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單， 由國務院稅則委員會決定。原產地不明的貨物實行普通稅率。進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，從1997 年7月1日起，對部分商品實行從量稅、復合稅和滑準稅。滑準稅是一種特殊的從價定率征稅。（二）出口關稅稅率僅 20 種商品出口征稅，稅率 20%40% ，在一定期限內可實行暫定稅率。征收出口關稅的貨

2、物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。三、關稅完稅價格1.一般進口貨物的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。進口貨物的完稅價格，由海關以貨物的成交價格為基礎審查確定。包括貨物的貨價、 貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。2、出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝卸前的運輸及相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。完稅價格 =（離岸價格 -單獨列明的支付給境外的傭金） ÷（1+出口稅率）四、關稅應納稅額計算公式：（一）從價計稅應納稅額：關稅稅額 =進（出）口應稅貨物的數

3、量×單位完稅價格×適用稅率（二）從量計稅應納稅額關稅稅額 =應稅進口貨物數量×單位貨物稅額（三）復合計稅應納稅額關稅稅額 =應稅進口貨物數量×單位貨物稅額 +應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例題·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500 噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為 20000 元，買方承擔包裝費每噸 500 元，另向賣方支付的傭金每噸 1000 元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金 5000 元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000

4、 元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300 元人民幣，計算該批化工原料的關稅完稅價格?！敬鸢浮浚?0000+500+1000+2000）元×500 噸=1175 （萬元）。第七章資源稅法一、資源稅的概念資源稅是對在我國從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。二、資源稅的作用（一）促進企業(yè)之間開展平等競爭。（二）促進對自然資源的合理開發(fā)利用。（三）為國家籌集財政資金。第八章 土地增值稅法一、土地增值稅的概念土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、 地上建筑物及其附著物產權，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。二、土地增值稅實行四級超率累進稅率：(一)增值額未超過扣除項目金

5、額50的部分，稅率為30。(二)增值額超過扣除項目金額50 、未超過扣除項目金額100的部分，稅率為40。(三 )增值額超過扣除項目金額100 、未超過扣除項目金額200 的部分，稅率為50。(四)增值額超過扣除項目金額200 的部分，稅率為60 。上述所列四級超率累進稅率，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數。土地增值稅四級超率累進稅率表極數增值額與扣除項目金額稅率速算扣除系數的比率（）（）1不超過 50的部分3002超過 50 至 l00 的405部分3超過 l00至 200 的5015部分4超過 200 的部分6035三、 .增值額的確定土地增值稅納稅人轉讓房地產所取得

6、的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額 ，為增值額。1. 應稅收入的確定納稅人轉讓房地產取得的收入， 包括轉讓房地產取得的全部價款及有關的經濟利益。從形式上看包括貨幣收入、 實物收入和其他收入。非貨幣收入要折合金額計入收入總額。2.扣除項目的確定可從轉讓收入額中減除的扣除項目（ 1）.取得土地使用權所支付的金額（ 2）.房地產開發(fā)成本（ 3）.房地產開發(fā)費用（ 4）與轉讓房地產有關的稅金（包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅，教育費附加）（ 5）財政部規(guī)定的其他扣除項目（ 1 項和 2 項金額之和的 20% ）（ 6）.舊房及建筑物的評估價格增值額的確定土地增值稅納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定的扣除

7、項目金額后的余額 ，為增值額。.應納稅額的確定應納稅額（每級距的增值額×適用稅率）【例題·計算題】某房地產開發(fā)公司與某單位于1997 年 3 月正式簽署一寫字樓轉讓合同，取得轉讓收入15000 萬元，公司即按稅法規(guī)定繳納了有關稅金(營業(yè)稅稅率5% ，城建稅稅率為營業(yè)稅稅額的7%, 教育費附加征收率為營業(yè)稅稅額的3% ，印花稅稅率為0.5)。已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用為3000 萬元；投入房地產開發(fā)成本為4000 萬元；房地產開發(fā)費用中的利息支出為1200 萬元 (不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出 ,也不能提供金融機構證明)。另

8、知該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為10% 。請計算該公司轉讓此樓應納的土地增值稅稅額。(1997 年）【答案及解析】(1) 確定轉讓房地產的收入：轉讓收入為 15000 萬元。(2) 確定轉讓房地產的扣除項目金額：取得土地使用權所支付的金額為 3000 萬元房地產開發(fā)成本為 4000 萬元房地產開發(fā)費用為：(3000+4000) ×10%=700( 萬元 )與轉讓房地產有關的稅金為:15000 ×5%+15000 ×5% ×(7%+3%)=825( 萬元 )從事房地產開發(fā)的加計扣除為：(3000+4000) ×20%=1

9、400( 萬元 )轉讓房地產的扣除項目金額為：(3000+4000+700+825+1400=9925(萬元 )(3) 計算轉讓房地產的增值額 : 15000-9925=5075( 萬元 )(4) 計算增值額與扣除項目金額的比率 : 5075 ÷9925 51%(5) 計算應納土地增值稅稅額：第一種計算方法：應納土地增值稅稅額=9925 ×50% ×30%+(5075-9925 ×50%) ×40%=1533.75( 萬元 )第二種計算方法：應納土地增值稅 =5075 ×40%-9925 ×5%=1533.75 （萬元）.是

10、否課征土地增值稅的企業(yè)行為列表有關行為是否征稅（ 1）以房地產投資、聯 投資、聯營時免稅；再轉讓的征稅。營（2）合作建房建成后分房子自用的，免稅；建成后轉讓的，征稅（ 3）企業(yè)兼并轉讓房地 暫免產（4）房地產抵押（5）房地產交換（6）出租抵押期間不征 ; 抵押期滿轉移產權的，征稅單位之間換房的征稅；個人之間互換自租房的不征稅不征（無權屬轉移）（ 7）房地產重新評估增 不征（無收入）值（ 8）國家收回房地產權 不征（ 9）繼承、贈與繼承不征（無收入），贈與中公益性贈與、贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務的人不征，非公益性贈與征稅。（ 10 ）建造普通標準住增值率不超過20% ，不征，增值率超過宅出售

11、20% ，征稅。第九章房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法第一節(jié) 房產稅一、房產稅基本原理（了解，能力等級1）（一）概念房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅。（二）房產稅的特點：1屬于財產稅中的個別財產稅；2征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)的經營性房屋；3區(qū)別房屋的經營使用方式規(guī)定征稅辦法。四、 計稅依據與稅率（掌握，能力等級）房產稅的計稅依據有從價計征和從租計征兩種。房產稅主要規(guī)定一覽表計稅方計稅依據稅率計稅公式法按照房產原值一次減除10%-30% 損耗后的余值應納稅額=應稅扣除比例由省、自治區(qū)、直轄房產原值×（ 1 年稅率從價市人民政府確定扣除比

12、例）×1.2%1.2%原值明顯不合理的應予評估；（這樣計算出的沒有原值的由所在地稅務機關是年稅額）參考同類房屋的價值核定租金收入（包括實物收入和貨幣收入）以勞務或其他形式抵付房租收12%從租入的，按當地同類房產租金水應納稅額=租金收入×12% 或 4%平確定個人按市場價格出租的居民用4%房【例題】某企業(yè)擁有 A,B 兩棟房產， A 棟自用， B 棟出租。 A,B兩棟房產在 2005 年 1 月 1 日時的原值分別為 1200 萬元和 1000 萬元， 2005 年 4 月底 B 棟房產租賃到期。自 2005 年 5 月 1 日起，該企業(yè)由 A 棟搬至 B 棟辦公，同時對 A

13、 棟房產開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租 B 棟房產的月租金為 10 萬元，地方政府確定按房產原值減除 20的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產稅（【解析】10 ×4 ×12%+1200 ×（1-20% ）×1.2% ×4/12+1000 ×（1-20% ）×1.2% ×8/12=4.8+3.84+6.4=15.04萬元第十章車輛購置稅和車船稅法第一節(jié)車輛購置稅一、概念車輛購置稅是對在我國境內購置應稅車輛的單位和個人征收的一種稅。二、意義1.開征車輛購置稅是“費改稅”的一項重要突破 。2.開征車輛購置稅可以降低征收成本

14、，納入政府預算收入。三、納稅人在中華人民共和國境內購置應稅車輛的單位和個人，稅的納稅人。為車輛購置四、征稅范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。五、稅率車輛購置稅的稅率為10% 。車輛購置稅稅率的調整，由國務院決定并公布第二節(jié)車船稅車船稅是對行駛于我國境內公共道路上的車輛和航行于國內河流、湖泊或領?？诎兜拇?，征收的一種稅。 （ 2007.1.1 ）一、納稅人車船稅的納稅人是指在中國境內擁有并使用車船的單位和個人。二、征稅范圍1. 車輛：包括機動車輛和非機動車輛2. 船舶：包括機動船舶和非機動船舶三、稅率車船稅實行定額稅率1. 車輛：實行幅度定額稅率2. 船舶：實行

15、分類分級定額稅率第十一章印花稅和契稅第一節(jié)印花稅一、什么是印花稅印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受憑證征收的一種稅。印花稅的特點是(一)征稅面廣(二)稅率低，稅負輕(三)納稅人自行完稅二、納稅人納稅人是在我國境內書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人。具體包括：立合同人；立據人；立賬簿人；領受人；使用人。三、稅目與稅率（一）稅目 13 個購銷合同；加工承攬合同；建設工程勘察設計合同；建筑安裝工程承包合同；財產租賃合同；貨物運輸合同；倉儲保管合同；借款合同；財產保險合同；技術合同；產權轉移書據；營業(yè)賬簿；權利、許可證照。（二）、稅率1.比例稅率（五檔）（ 1）萬分之零點五：借款合同（

16、2）萬分之三：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同（ 3）萬分之五：加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿種記載資金賬簿（ 4）千分之一：財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同（ 5）千分之一：股權轉讓書據2.定額稅率權利、許可證照和營業(yè)賬簿種的其他賬簿每件稅額五元。四、應納稅額計算（一）計稅依據的一般規(guī)定1.購銷合同：購銷金額2.加工承攬合同：加工或承攬收入金額3.建設工程勘察設計合同：收取的費用4.建筑安裝工程承包合同：承包金額5.財產租賃合同：租賃金額6.貨物運輸合同：運輸費用7.倉儲保管合同：倉儲保管費用8.借款合同：借款金額9.財產保險合同：保

17、險費收入10.技術合同：合同所載金額11.產權轉移書據：書據所載金額12.營業(yè)賬簿：記載資金的賬簿為“實收資本”與“資本公積”的合計金額；其他賬簿為應稅憑證件數。13.權利、許可證照：應稅憑證件數（二）應納稅額的計算方法1.合同和具有合同性質的憑證所載金額應納稅額 =計稅金額×適用稅率2.資金賬簿應納稅額 =(實收資本 +資本公積 )×適用稅率3.權利、許可證照和其他賬簿應納稅額 =應稅憑證件數×單位稅額例某企業(yè)某年 2 月開業(yè)，當年發(fā)生以下有關業(yè)務事項：領受房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、 土地使用證各 1 件；與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據1 份，所載金額 1

18、00 萬元；訂立產品購銷合同1份，所載金額為200 萬元；訂立借款合同1 份，所載金額為400 萬元；企業(yè)記載資金的賬簿， “實收資本、”“資本公積為 800 萬元；其他營業(yè)賬簿 10 本。計算該企業(yè)當年應繳納的印花稅稅額。(1)企業(yè)領受權利、許可證照應納稅額應納稅額 =3X5=15( 元)(2)企業(yè)訂立產權轉移書據應納稅額應納稅額 =1000000X0.05 =500( 元)(3)企業(yè)訂立購銷合同應納稅額應納稅額： 2000000X0.03 =600( 元)(4)企業(yè)訂立借款合同應納稅額應納稅額 =4000000X0.005 =200( 元)(5)企業(yè)記載資金的賬簿應納稅額： 8000000

19、X0.05 =4000( 元 )(6)企業(yè)其他營業(yè)賬簿應納稅額應納稅額 =10X5=50( 元)(7)當年企業(yè)應納印花稅稅額：15+500+600+200+4000+50=5365(元)五、印花稅的減免規(guī)定下列憑證免征印花稅：1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。2.財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同。4.無息、貼息貸款合同5. 外國政府或國家金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款書立的合同。6.房地產管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同。7.農牧業(yè)保險合同。五、納稅方法(一)自行貼花辦法納稅人自行計算稅額、 自行購買印花稅票、 自行一次貼足印花數票并注銷或畫銷。(二)匯貼或匯繳辦法對有些憑證應納稅額較大的，納稅人可持憑證導稅務機關，采取填開繳款書繳納印花稅的辦法。(三)委托代征辦法通過稅務機關的委托， 經由發(fā)放或辦理應稅憑證的單位代征印花稅款。第二節(jié)契稅契稅是指在土地使用權、 房屋所有權的權屬轉移過程中， 向取得土地使用權、房屋所有權的單位和個人征收的一種稅?，F行契稅暫行條例于1997 年 10 月 1 日在全國實施。一征稅對象契稅的征稅對象是境內發(fā)生使用權轉移的土地、 發(fā)生所有權轉移的房屋。