談新舊制度銜接時期醫(yī)院基建會計核算的賬務處理

1、談新舊制度銜接時期醫(yī)院基建會計核算的賬務處理    關鍵詞醫(yī)院 基建 會計核算 一、目前醫(yī)院基建會計核算的缺陷 筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國家級綜合性三級甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設有臨床醫(yī)技科室38個,其中6個為市級重點學科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠遠不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。 1.國家規(guī)定,醫(yī)院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、

2、單獨核算,由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設項目會計核算執(zhí)行國有建設單位會計制度、財務管理適用基本建設財務管理規(guī)定。醫(yī)院基建核算獨立于醫(yī)院財務部門,醫(yī)院財務部門執(zhí)行醫(yī)院會計制度,醫(yī)院會計制度為財政部發(fā)布于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務執(zhí)行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。現(xiàn)在基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)。 2.醫(yī)院基建會計財務報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發(fā)改委、審計局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計局等監(jiān)管部門隨時報送各種表格?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務部門報送財務報表,基

3、建報表與醫(yī)院財務部門沒有關聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務指導關系。財政局經(jīng)濟建設科是主管醫(yī)院基本建設財務的職能部門,對醫(yī)院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理。 3.筆者認為目前醫(yī)院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質量要求的可靠性、完整性、相關性等規(guī)定。 二、新舊制度銜接時期,醫(yī)院基建會計的賬務處理 1.2009年8月14日財政部公布新醫(yī)院會計制度(征求意見稿),對現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度進行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性,規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業(yè)單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也

4、要經(jīng)過認真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續(xù)性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慬慎性原則,在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下,目前設置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時可以順利過渡。 2.會計科目的設置。新舊制度銜接時期,我們設置的如下會計科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設備投資(在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息、工程質量監(jiān)理費、其他待攤投資、環(huán)評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術圖書資料費、業(yè)務招待費

5、、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應收款;(10)基建撥款;(11)應付工程款;(12)應付器材款;(13)其他應付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務財務軟件,如遇新業(yè)務時,很方便隨時增刪相關會計科目。管理費下設明細是為了按照基本建設財務管理規(guī)定進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。 3.編制的會計報表 資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表(一)、主要指標表(二)。 4.制定內部控制管理制度 所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶,嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t,防止截留、擠占資金,我們單位制訂整體改造建設項目財務管理規(guī)定,

6、基本建設集中采購項目及限額標準管理辦法等資金使用和管理方面的內控制度。 5.賬務處理實務 例1合同簽訂后3天,支付給華強建筑公司工程預付款300萬元。工程開工后,華強公司編制“工程價款結算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄: 借:預付工程款華強公司300萬元 貸:銀行存款300萬元 借:建筑安裝工程投資建筑工程780萬元 貨:預付工程款華強公司300萬元 應付工程款華強公司220萬元 銀行存款260萬元 例2購置醫(yī)院基建部門使用計算機及打印機3000元,工程完工后結轉 借:其他投資3000元 貸:銀行存款3000元 借:固定資產(chǎn)3000元 貸:其他投資3000元 例3發(fā)

7、生勘察設計費8000元,曬圖費260元 借:待攤投資勘察設計費8000元 待攤投資曬圖費260元 貨:銀行存款8260元 例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據(jù)實際情況也可以采用概算分配率、某項資產(chǎn)應分配的待攤投資等方法) 借:建筑安裝工程投資建筑工程830萬元 安裝工程310萬元        設備投資在安裝設備120萬元 貸:待攤投資按各明細科目余額結轉1260萬元 此處分配待攤投資余額時不涉及設備投資中