計(jì)劃成本法下原材料核算

1、高等職業(yè)教育審計(jì)專業(yè)教學(xué)資源庫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案知識(shí)點(diǎn)計(jì)劃成本法下的原材料核算學(xué)時(shí)2學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容計(jì)劃成本法下的原材料核算教學(xué)重點(diǎn)計(jì)劃成本法下的原材料核算教學(xué)難點(diǎn)計(jì)劃成本法下的原材料核算參考資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高等教育出版社，葛家澍；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高等教育出版社，潘上勇；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，中國人民大學(xué)出版社，戴德明；一、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)材料收入的核算（一）購入原材料的核算材料按計(jì)劃成本核算，同實(shí)際成本一樣，外購材料由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上不一定同步進(jìn)行，也會(huì)出現(xiàn)幾種不同的情況，下面以一般納稅人為例分別情況介紹。1結(jié)算憑證已到，材料驗(yàn)收入庫 支付貨款時(shí)。借：材料采購

2、 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購（計(jì)劃成本） 月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異時(shí)：超支：借：材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本） 貸：材料采購 節(jié)約：借：材料采購 貸：材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本）已經(jīng)付款的材料，月末仍未收到，即為月末在途材料，待下月收貨后，再作結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計(jì)劃成本的賬務(wù)處理。3材料已入庫，結(jié)算憑證未到 材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)，按正常程序記賬。

3、借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 同時(shí)：材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 貸：材料采購 借：材料成本差異 貸：材料采購 4預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算 預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 貸：材料采購 月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異時(shí)：借：材料成本差異 貸：材料采購 （二）自制材料入庫的核算企業(yè)自制材料驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。在實(shí)際工作中，為簡化核算工作，一般

4、也是在月末將收料憑證匯總，編制“收料憑證匯總表”，一次結(jié)轉(zhuǎn)全月收入各種材料的計(jì)劃成本和成本差異。二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出材料的核算（一）生產(chǎn)領(lǐng)用材料的核算在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下發(fā)出材料，同實(shí)際成本一樣，也要根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，按照領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總。月末，通過編制匯總表，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。與實(shí)際成本計(jì)價(jià)不同的是日常發(fā)出材料按計(jì)劃成本發(fā)出，會(huì)計(jì)期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式如下：實(shí)際成本=計(jì)劃成本±成本差異材料成本差異隨著材料的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工完成材料入庫等；同時(shí)也隨著材料出庫而減少，如領(lǐng)

5、用材料、出售材料、消耗材料等。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，屬于已消耗材料應(yīng)分配的材料成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率，材料成本差異分配率是材料成本差異額與其計(jì)劃成本的比率，它是分配當(dāng)月形成的材料成本差異的依據(jù)。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率企業(yè)計(jì)算材料成本差異率時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗(yàn)收入庫但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計(jì)劃成本作為計(jì)算依據(jù)之一。按照外購原材料核算的一般方法，企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但尚未辦理結(jié)

6、算手續(xù)的原材料，按計(jì)劃成本于月末入賬處理，但實(shí)際上這部分原材料的成本差異并不體現(xiàn)在本月賬面上，而是反映在辦理結(jié)算的那個(gè)月份。在計(jì)算成本差異率時(shí)，如果將其考慮在計(jì)算基數(shù)之內(nèi)，則使本月材料成本差異率低計(jì)，以此計(jì)算的發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異也必然減少；如果這些材料在辦理結(jié)算手續(xù)之前已經(jīng)發(fā)出，在計(jì)算辦理結(jié)算月份的材料成本差異時(shí)，又會(huì)相應(yīng)高估成本差異率，并增加當(dāng)月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異。 發(fā)出材料時(shí)： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：（超支成本差異）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本

7、差異 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約成本差異，作相反的會(huì)計(jì)分錄。采用上述方法，庫存材料與本月發(fā)出材料的成本差異分配率相同。計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確，但在核算上不夠及時(shí)，這是因?yàn)椋河?jì)算本月收入材料的成本差異，只有等到月末才能進(jìn)行，而且必須等到自制材料和委托加工材料的實(shí)際成本計(jì)算出來以后，才能計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，因此，影響材料核算的及時(shí)性。這種方法一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購入的情況。為了及時(shí)計(jì)算材料成本差異，可以不按上述公式計(jì)算，而按照上月的材料成本差異率計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。其計(jì)算公式為：上月材料成本差異分配率= ×100% 需要說明是，材料成本差異率的計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意

8、變更。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等對(duì)材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核算。但不能全廠（公司）使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偘l(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。經(jīng)過材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，屬于月末庫存材料應(yīng)分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”科目內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整項(xiàng)目，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的材料存貨，應(yīng)當(dāng)列示加（減）材料成本差異后的實(shí)際成本。（二）對(duì)外銷售材料的核算企業(yè)對(duì)外銷售材料，除了按售價(jià)反映其收入外，還要結(jié)轉(zhuǎn)其計(jì)劃成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：

9、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 材料成本差異（節(jié)約） 貸：原材料 三、案例詳解宏達(dá)公司9月5日從外地東方公司購入A原料3 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的原料價(jià)款為30 000元，增值稅稅額為5 100元，東方公司代墊運(yùn)雜費(fèi)1 500元。假設(shè)宏達(dá)公司原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，計(jì)劃單位成本為每千克10元。1企業(yè)以匯兌方式付訖，A原料已驗(yàn)收入庫；2如果宏達(dá)公司以匯兌方式付訖材料價(jià)款、增值稅稅款及代墊運(yùn)雜費(fèi)，但到月末A材料仍未運(yùn)到；3假設(shè)東方公司以托收承付方式向宏達(dá)公司收取材料價(jià)款、增值稅稅款及代墊運(yùn)雜費(fèi)，A材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，月末，該批材料的發(fā)票賬單尚未收到，

10、貨款未付；4如果宏達(dá)公司已收到發(fā)票賬單，但仍未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票。5宏達(dá)公司10月初結(jié)存A原料的計(jì)劃成本為100 000元，當(dāng)月收入A原料的計(jì)劃成本為200 000元，發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160 000元，原材料成本差異的月初數(shù)為2 000元（超支），當(dāng)月收入A原材料成本差異為5 000元（節(jié)約），計(jì)算A原料成本差異率及發(fā)出A原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。6宏達(dá)公司11月份A原料“發(fā)料憑證匯總表”列明發(fā)料情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用100 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用50 000元，基本生產(chǎn)車間一般消耗領(lǐng)用20 000元，廠部管理部門領(lǐng)用10 000元，銷售部門領(lǐng)用1 000元。11月A

11、原料的成本差異率為1%。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。分析：1借：材料采購 實(shí)際成本 31 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100貸：銀行存款 36 600材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料A原料 計(jì)劃成本 30 000 貸：材料采購A材料計(jì)劃成本 30 000結(jié)轉(zhuǎn)上述材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的超支差異時(shí)： 借：材料成本差異實(shí)際成本大于計(jì)劃 1 500貸：材料采購 1 5002借：材料采購 實(shí)際成本 31 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100貸：銀行存款 36 600 若到月末材料仍未收到，在“材料采購”賬戶有借方余額，表現(xiàn)為在途材料。 如果該批材料在下月3日運(yùn)到并驗(yàn)收入

12、庫，則在下月收料時(shí)再做材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的賬務(wù)處理。3月末應(yīng)按材料的計(jì)劃成本估價(jià)入賬時(shí)：借：原材料A材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料A材料 30 000 4借：材料采購A材料 31 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：應(yīng)付賬款東方公司 36600借：原材料A材料 30 000 貸：材料采購A材料 30 000借：材料成本差異A材料 1500貸：材料采購A材料 1500下月付款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款東方公司 36 600 貸：銀行存款 36 6005. 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算如下：發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異=160 000×（1%）=-1 600（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=160 0001 600 =158 400（元）結(jié)存材料的實(shí)際成本= 結(jié)存材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料的成本差異 =（100 000+200 000-160 00