淺析企業(yè)內(nèi)部審計制度

1、 . . . 2009屆畢業(yè)論文淺析企業(yè)部審計制度系 、 部： 經(jīng)濟與管理系 學(xué)生： 陽 指導(dǎo)教師： 徐颯 職稱 講師 專 業(yè)： 會計 班 級： 0604班 完成時間： 2009年5月 摘 要企業(yè)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)制度中不可或缺的一部分，它作為一種自律機制，是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項重要容。本文首先闡述了健全企業(yè)部審計制度的必要性，并提出了我國企業(yè)部審計所處的外部環(huán)境以與我國企業(yè)部審計發(fā)展中存在的問題。接著，在對我國企業(yè)部審計的發(fā)展存在一系列問題的的分析基礎(chǔ)上，提出了完善我國企業(yè)部審計制度的對策。關(guān)鍵詞：部審計；外部因素；對策 ABSTRACT Joins Internal audit syst

2、em is a modern enterprise system, an integral part of it as a self-regulatory mechanism, a modern enterprise system is an important element. In this paper, first set out the internal audit of our companys external environment and internal audit of our problems in the development and a sound system o

3、f internal audit need. Then, Chinas enterprises in the development of internal audit of the existence of an analysis of a series of issues based on improving the internal audit of our enterprise solutions.Keyword:internal audit; external factors; countermeasures目 錄一 健全企業(yè)部審計制度的必要性 1（一）企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化1（

4、二）企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁1（三）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍1（四）競爭導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大2二 企業(yè)部審計制度所處的外部環(huán)境 2（一）經(jīng)濟環(huán)境狀況得到了質(zhì)的改善，為最終完善審制度提供必要的條件 2（二）法律環(huán)境在逐步改善2（三）科教文化環(huán)境迅速提高，但與國際標(biāo)準(zhǔn)相比較，仍然存在很大的差距2（四）審計組織體系模式逐漸優(yōu)化，但部審計的地位還沒有得到質(zhì)的改變 3（五） 國際環(huán)境對我國的審制度的影響越來越大 3三 我國企業(yè)部審計制度存在的問題 3（一）部審計制度的立法滯后，可操作性不強3（二）我國部審計制度的建立屬強制性制遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重4（三）當(dāng)前我國企業(yè)部審計技術(shù)、方法落后4（四）企業(yè)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全

5、4（五）企業(yè)部審計機構(gòu)的獨立性較差5（六）企業(yè)部審計的職能定位有待于調(diào)整5（七）企業(yè)部審計人員綜合素質(zhì)不高5四 健全企業(yè)部審計制度的對策 6（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度6（二）協(xié)調(diào)統(tǒng)一審相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的部審計模式6（三）由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變7（四）逐步建立健全部審計職業(yè)規(guī)7（五）拓寬部審計領(lǐng)域，提高部審計層次7（六）改進審方法，提高審計人員素質(zhì)，不斷提高審計質(zhì)量7參考文獻9致 10部審計誕生于 19世紀(jì)早期的英國，隨著二戰(zhàn)后資本主竟?fàn)幍娜找婕ち?，促使企業(yè)更加重視部經(jīng)濟管理，部審也得到迅速發(fā)展。與西方國家不同，我國的部審計起步較，基本上是在政府審計下建立和發(fā)展起來的。

6、1985年8月頒的國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定，要求縣級以上政府部和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立健全部審計制度，設(shè)立部審機構(gòu)。在各級主管部門的積極推動下，部審計蓬勃發(fā)展是與社會審計和政府審計相比，我國部審計不論是在法律規(guī)制度的建立上，還是在機構(gòu)設(shè)置、審計隊伍建設(shè)上，以與在務(wù)職能作用的發(fā)揮上都明顯落后。與西方部審計相比，差更大。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場競爭的日益激烈，如進一步建立健全審制度，確保企業(yè)信息與時準(zhǔn)確，就成為時期的部審計研究的新課題。一 健全企業(yè)部審計制度的必要性當(dāng)前，企業(yè)改革進入一個新的階段，具有往改革不同的時代特點：企業(yè)改革是出主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模

7、的重組改革，是規(guī)性改革。企業(yè)改革的重點應(yīng)是完善激勵制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快企業(yè)資源的優(yōu)化配置，完善企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著企改的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)部審計必定要順應(yīng)這一趨勢而進行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動企業(yè)的改革與發(fā)展。企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全企業(yè)部審計制度的緊迫性和必要性。（一）企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險就相應(yīng)地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。（二）企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁

8、近年來，一些企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實等。最關(guān)鍵的是，企業(yè)資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象。（三）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍企業(yè)改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將企業(yè)股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價

9、接受非企業(yè)股份，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失和損失。（四）競爭導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大市場經(jīng)濟的發(fā)展將企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險加大，對企業(yè)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。二 企業(yè)部審計所處的外部環(huán)境（一） 經(jīng)濟環(huán)境狀況得到了質(zhì)的改善，為最終完善審制度提供必要的條件我國于1984年開始，要求在企事業(yè)單位部設(shè)置部審計機構(gòu)，配備部審計人員，行使部審計工作職權(quán)。在我國實行經(jīng)濟體制改革之后，企業(yè)經(jīng)營管理才有一定程度的自主權(quán)，才逐漸在部各管理層次之間因分權(quán)形成委托和受托經(jīng)濟責(zé)

10、任關(guān)系，為企業(yè)部審計制度的建立提供經(jīng)濟基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)部才可以根據(jù)自己的實際情況，在部各管理層次之間實行分權(quán)管理，并強化部經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。因而，我們可以預(yù)見，伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和完善，我國未來企業(yè)部審計制度將會比現(xiàn)在發(fā)展得更快更好。（二） 法律環(huán)境在逐步改善審計工作都要依法進行，同時各項法律、法規(guī)和規(guī)章制度也是審計工作進行評價的依據(jù)，企業(yè)部審計高度依賴法律環(huán)境。在我國企業(yè)部審計制度建立過程中，國家法律制度的推動作用不可低估。企業(yè)自主經(jīng)營管理權(quán)擴大后，企業(yè)部審計制度的建設(shè)屬于其經(jīng)營權(quán)的疇，盡管國家不再從一些法律上加以要求，如審計法和公司法中均未規(guī)定企業(yè)要設(shè)立部審計機構(gòu)，之后，

11、許多企業(yè)的部審計機構(gòu)被撤銷或被降格，但是也說明了法律環(huán)境對企業(yè)部審計的影響。在當(dāng)前，我國企業(yè)部審計人員也反映，當(dāng)他們因在審計中揭露了某些領(lǐng)導(dǎo)人徇私舞弊的行為而受到打擊報復(fù)時，沒有相應(yīng)的法律保護其權(quán)益，從而影響其工作積極性。（三） 科教文化環(huán)境迅速提高，但與國際標(biāo)準(zhǔn)相比較，仍然存在很大的差距審計學(xué)與審計工作是伴隨著科技的發(fā)展而發(fā)展的。科技教育文化環(huán)境影響著企業(yè)部審計的工作方法、手段，不僅在一定程度上決定了人民大眾對企業(yè)部審計的支持和配合程度，而且還決定了部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，從而影響著企業(yè)部審計的工作效率和效果。目前隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展我國的審計人員的教育水平不斷提高，但是由于經(jīng)濟體制等多方面

12、的原因，我國人民大眾與工作人員素質(zhì)仍不能達到西方發(fā)達國家的水平，這也在很大程度上制約著部審計制度的發(fā)展。（四） 審計組織體系模式逐漸優(yōu)化，但部審計的地位還沒有得到質(zhì)的改變審計組織體系模式?jīng)Q定了企業(yè)部審計在整個國家審計組織體系中的地位和作用。新中國的審計組織體系建立后，審計組織體系模式已逐漸演變現(xiàn)階段的“國家（政府）審計、部審計、民間審計有各自的審計領(lǐng)域，相對獨立，共同推進經(jīng)濟的健康發(fā)展”的“三馬駕車，并駕齊驅(qū)”模式，這種模式承認(rèn)企業(yè)部審計具有相對的獨立性，明確了其發(fā)揮作用的領(lǐng)域為本企業(yè)部，從而擴大了企業(yè)部審計的自主權(quán)，使部審計有可能從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營管理的需要，確定審計工作

13、容和目標(biāo)，更好地發(fā)揮其作用。（五） 國際環(huán)境對我國的審制度的影響越來越大我國也在逐漸融入到國際社會中去國外企業(yè)直接在我國投資辦企業(yè)，在向我國投入資金和先進生產(chǎn)技術(shù)的同時，也帶來了先進的管理制度和經(jīng)驗，輸入了國外先進的企業(yè)部審計制度；在科技交流過程中，引進的先進科技，促進了我國科技進步，間接影響了我國企業(yè)部審計的手段在教育和文化交流過程中，國外企業(yè)部審計理論和方法對我國企業(yè)部審計理論和方法產(chǎn)生了重要影響。我國在1988 年7月加入了國際部審計師協(xié)會，通過與國際進行的審計實務(wù)交流，促進了我國企業(yè)部審計實務(wù)水平的提高。在當(dāng)前，我國在部分大城市推選國際部審計師資格考試試點，將會大推動我國部審計人員素質(zhì)

14、的提高，并可能推動我國建立部審計師資格考試制度和部審計人員上崗制度。三 我國企業(yè)部審計制度目前存在的問題（一）部審計制度的立法滯后，可操作性不強目前我國調(diào)整部審計的法律規(guī)主要是審計法第二十九條和審計署關(guān)于部審計工作的規(guī)定。審計法第二十九條在法律上第一次確定了部審計的法定地位，但只局限于政府部門和國有企事業(yè)組織圍，而對在國民經(jīng)濟中日益發(fā)揮重要作用的民營企業(yè)如何建立完善審機構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機制，普遍選擇家長式管理模式，實行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。因此在民營企業(yè)中建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的部審計制度是極有必要的，

15、尤其是對在證券交易所上市的民營企業(yè)，法律必須強制其建立獨立的部審計機構(gòu)。從可操作性看，我國現(xiàn)行有關(guān)部審計制度的法律規(guī)都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了部審計的規(guī)性和嚴(yán)肅性。（二）我國部審計制度的建立屬強制性制遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重成熟有效的部審計制度是由企業(yè)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署發(fā)布了關(guān)于

16、部審計工作的規(guī)定，再了明確應(yīng)當(dāng)設(shè)立部審計機構(gòu)的單位與部審計的職權(quán)、審計領(lǐng)域等。在我國部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預(yù)。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對部審計的安排只能被動地接受。（三）當(dāng)前我國企業(yè)部審計技術(shù)、方法落后隨現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不創(chuàng)新。在這種情況下，部審計工作在技術(shù)手和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國國企業(yè)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達國家，部審計一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團體，推行部審計師考試和授證制度。（四）企業(yè)部審計

17、機構(gòu)設(shè)置不健全企業(yè)部審計作為我國社會主義審計監(jiān)督體系的重要組成部分在近20年間得到快速發(fā)展，許多部門和單位在加強企業(yè)管理過程中逐步認(rèn)識到企業(yè)部審計的重要性，積極組建審機構(gòu)。但仍有相當(dāng)一部分部門和單位，對企業(yè)部審計工作的重要性缺乏認(rèn)識，從一般單位部門企業(yè)部審計工作發(fā)現(xiàn)狀來看，有的單位企業(yè)部審計機構(gòu)的建設(shè)上仍是一個空白或流于形式。由于機構(gòu)的不健全或不完善，企業(yè)部審計的作用就不見成效或收效不明顯，所以相應(yīng)地產(chǎn)生了企業(yè)部審計可有可無的錯誤認(rèn)識，這種錯誤認(rèn)識又導(dǎo)致了組建企業(yè)部審計機構(gòu)發(fā)展步履緩慢的連鎖反應(yīng)。目前，我國企業(yè)部審計機構(gòu)主要有以下幾種類型：（1）企業(yè)部審計機構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財會部門，由企

18、業(yè)的財會部門主管并領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下它似乎代替了財會部門自身應(yīng)該具有的會計監(jiān)督職能，審計工作的圍一般局限于財務(wù)審計領(lǐng)域，難于拓展到對整個經(jīng)濟運行狀況進行監(jiān)督，審計業(yè)務(wù)圍比較狹窄。（2）企業(yè)的企業(yè)部審計機構(gòu)與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會計師領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下，企業(yè)部審計機構(gòu)的地位有所提高，獨立性有所增強，圍也有所擴大。（3）企業(yè)部審計機構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越于其他職能部門。在這種形式下，企業(yè)部審計機構(gòu)的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷等整個經(jīng)濟活動進行全方位的審計監(jiān)督。其監(jiān)督也就失去了剛性。（五）企業(yè)部審

19、計機構(gòu)的獨立性較差保證部審計獨立性的前提條件是部審計機構(gòu)的獨立性。實踐中審機構(gòu)的設(shè)置種類多樣:有的企業(yè)設(shè)立了獨立專職的部審計機構(gòu)，有的企業(yè)沒有設(shè)立專職的審機構(gòu)，而是將其并人財務(wù)部門或紀(jì)委監(jiān)察部門。而在審機構(gòu)的隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，有的審機構(gòu)受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有的受監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，有的受黨委書記或紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)，還有的受財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)?？傮w來看部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性較差，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系多樣化，層次較低。 （六）企業(yè)部審計的職能定位有待于調(diào)整傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。國際部審計師協(xié)會制定的2001年新標(biāo)準(zhǔn)

20、的定義則為“部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。”該新標(biāo)準(zhǔn)要求部審計師參與風(fēng)險管理和治理過程，而不是合規(guī)性審計，從而改變了部審計工作的重點。然而，由于我國建立部審計制度的目的在于彌補國家審計力量的不足，是國家審計的延伸，因此它同樣具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能，而且其中尤以經(jīng)濟監(jiān)督為基本職能。這不僅與國際部審計職能的發(fā)展趨勢不符，而且由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性也使得部審計難以有效地實現(xiàn)部控制的職能，從而使部審計流于形式

21、。（七）企業(yè)部審計人員綜合素質(zhì)不高隨著部審計職能定位的轉(zhuǎn)變，對審計人員的素質(zhì)要求也越來越高。而目前我國企業(yè)部審計人員大多數(shù)來自于企業(yè)財務(wù)部門，獨立性差，其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗。而且普遍存在審計人員專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟師、工程師與律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了部審計的效果和權(quán)威性。相應(yīng)地，這種狀態(tài)又反過來影響了審人員在企業(yè)中的地位、收人和升遷，致使高素質(zhì)審計人員的流失，難以形成穩(wěn)定的職業(yè)化部審計群體，從而造成部審計人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)象。四 健全企業(yè)部審計制度的對策部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的

22、一個重要標(biāo)志，加強部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度部審計無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負(fù)盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權(quán)。對企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的企業(yè)所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這

23、種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場的直接融資機制，包括規(guī)和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業(yè)行為的規(guī)化。同時還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務(wù)市場等市場體系。（二）協(xié)調(diào)統(tǒng)一部審計的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的部審計模式近些年，作為完善與發(fā)展部審計規(guī)制的重要舉措，國家審計署發(fā)布了新的關(guān)于部審計工作的規(guī)定，中國部審計協(xié)會也相繼制定了部審計基本準(zhǔn)則、部審計人員職業(yè)道德規(guī)與

24、20余項部審計具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對部審計也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國企業(yè)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經(jīng)驗，緊密結(jié)合公司制企業(yè)部審計機構(gòu)的設(shè)置、部審計人員的配備、部審計程序與方法的建立、審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以與部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的部審計規(guī)體系，以通過具體規(guī)制強化部審計的地位和責(zé)任，確保部審計工作的正常開展與其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)部審計機構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認(rèn)為董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是

25、比較理想的模式。因為在董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性。由于董事會實行集體討論決定制會影響部審計的正常進行。為解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和審人員組成，審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。（三）由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變隨著現(xiàn)代制度的建立，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，全以投資者身份參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則作為經(jīng)營者企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的部審計，根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。傳統(tǒng)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)新新機制的要求。因此，我國的部審計監(jiān)督應(yīng)從本單位的出發(fā)，

26、把審計的重點放在控制度和經(jīng)濟效益上，對企業(yè)營管理和經(jīng)濟效益做出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。另外，在審計方法上，變事后為事前、事中、事后全過程審計，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評估，通過效益審計，提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量。（四）逐步建立健全部審計職業(yè)規(guī)目前，我國還缺整的審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于部審計的法規(guī)依據(jù)主要審計署關(guān)于部審計工作的規(guī)定，其法律級次明顯偏低，審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)等尚未制定。比照注冊會計師審獨立審計準(zhǔn)則以與審計法，制定企業(yè)審法規(guī)，保證合法身份，使審工作有法可依，審人員有章可循，已成不容緩的工作。（五）拓寬部審計領(lǐng)域，提高部審計層次部審

27、計應(yīng)從事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。目前我國企業(yè)的部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。當(dāng)代部審計的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對企業(yè)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、資金、投資等計劃與和預(yù)算等都應(yīng)做到事前審核、事中控制，以便與時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。審計容也由“死后驗尸”變?yōu)榻?jīng)營的全過程、經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)與企業(yè)部控制制度等審計，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計工作的自身價值得以實現(xiàn)。在拓寬部審計領(lǐng)域方面，要在傳統(tǒng)意義上的財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上，進一步拓寬部審計的圍，把部審計工作的重點轉(zhuǎn)到部管理審計、決策

28、審計、工程招投標(biāo)審計、政府采購審計、經(jīng)濟合同審計、投資環(huán)境審計和投資項目評估等方面上來，從而提高部審計的層次。（六）改進審方法，提高審計人員素質(zhì)，不斷提高審計質(zhì)量隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，以往落后的審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、與時、準(zhǔn)確的評價，因此新的形勢要求企業(yè)部逐步實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。隨著部審計領(lǐng)域的擴大和審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，合格的部審計師不僅要精通會計知識，而且還要了解掌握其他方面的知識。因此有必要