《一般反避稅管理辦法》正式稿與征求意見稿對比分析

1、一般反避稅管理方法正式稿與征求意見稿比照分析征求意見稿正式稿標題一般反避稅管理規(guī)程（試彳T）一般反避稅管理方法（試行）A章總則總則第一條為標準一般反避稅管理，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法以下簡稱企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法以下簡稱稅收征管法及其實施細則以及我國政府與有關(guān)國家地區(qū)政府簽署的防止雙重征稅協(xié)定安排以下簡稱稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。為標準一般反避稅管理，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本方法。第二條本規(guī)程適用于稅務機關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)

2、所得稅法實施條例A百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而狄取稅收利益的避稅安排，實施特別納稅調(diào)整。以下情況不適用本規(guī)程：一與跨境交易或支付無關(guān)的居民企業(yè)之間的安排；二涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。本方法適用于稅務機關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而狄取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調(diào)整。以下情況不適用本方法：（一）與跨境交易或者支付無關(guān)的安排；（二）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。第三條稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅

3、額。稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。第四條避稅安排的主要特征是：一以狀取稅收利益為唯一目的、主要目的或主要目的之一；二安排的形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符。避稅安排具有以下特征：（一）以秋取稅收利益為唯一目的或者主要目的；（二）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。第五條稅務機關(guān)應以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的類似安排為基準，按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：一對安排的全部或部分交易重新定性；二在稅收上否認交易方的存在，或?qū)⒃摻灰追脚c其他交易方視為同一實體；稅務機關(guān)應當以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的類似安排為基準，按照實質(zhì)重于

4、形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：（一）對安排的全部或者部分交易重新定性；（二）在稅收上否認交易方的存在,或者將該交易方與其他交易方視為同一實體；（三）對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外三對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或在交易各方間重新分配；四其他合理方法。稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；（四）其他合理方法。第六條第六條企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等特別納稅調(diào)整范圍的，應首先適用于特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應首先適用于稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受

5、控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應當首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。第F乂柔乂柔第七條主管稅務機關(guān)應結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。各級稅務機關(guān)應當結(jié)合工作實際，應用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。第八條主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省級稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局申請立案。主管

6、稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下簡稱?。┒悇諜C關(guān)復核同意后，報稅務總局申請立案。第九條省級稅務機關(guān)應將稅務總局形成的立案申請審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務機關(guān)。稅務總局同意立案的，主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查。省稅務機關(guān)應當將稅務總局形成的立案申請審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務機關(guān)。稅務總局同意立案的，主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查。第三章調(diào)查調(diào)查第t條主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，應向被調(diào)查企業(yè)送達稅務檢查通知書。主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，應當向被調(diào)查企業(yè)送達稅務檢查通知書。一條被調(diào)查企業(yè)應自收到稅務檢查通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排不屬于本規(guī)程所稱

7、避稅安排。提供的資料包括：一安排的背景資料；二安排的商業(yè)目的等說明文件；三安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等；四安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協(xié)議、收付款憑證等；五與稅務參謀的溝通信息；六與其他交易方的溝通信息；七可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料；八稅務機關(guān)認為有必要提供的其被調(diào)查企業(yè)認為其安排不屬于本方法所稱避稅安排的，應當自收到稅務檢查通知書之日起60日內(nèi)提供以下資料：（一）安排的背景資料；（二）安排的商業(yè)目的等說明文件；（三）安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等；（四）安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協(xié)議、收付款憑證等；（五）

8、與其他交易方的溝通信息；（六）可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料；（七）稅務機關(guān)認為有必要提供的其他資料。企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以他資料。企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，應向主管稅務機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準可以延期提供，但最長不得超過30日。主管稅務機關(guān)應自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)書面回復。逾期未回復的，視同稅務機關(guān)同意企業(yè)的延期申請。向主管稅務機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準可以延期提供，但是最長不得超過30日。主管稅務機關(guān)應當自收到企業(yè)延期申請之日起15H內(nèi)書面回復。逾期未回復的，視同稅務機關(guān)同意企業(yè)的延期蟲。近二條企業(yè)拒絕提供資料，或者提供虛假、不完整資料的，主管稅務機

9、關(guān)應按照企業(yè)所得稅法第四十四條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百T五條的規(guī)定進行核定，并依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條的規(guī)定處理。企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務機關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進行核定。第十三條主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或個人以下簡稱籌劃方如實提供有關(guān)資料及證明材料。主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個人（以下簡稱籌劃方）提供有關(guān)資料及證明材料。第十四條一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查后關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務機關(guān)應送達稅務事項通知書。一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以

10、及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查后關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務機關(guān)應當送達稅務事項通知書。釬五條主管稅務機關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動稅收情報交換程序，或通過我駐外機構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務機關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。主管稅務機關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查后關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有美資料的，可以按有美規(guī)定啟動稅收情報交換程序，或者通過我駐外機構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)

11、信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務機關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。第四章行行第十六條主管稅務機關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或初步調(diào)整方案的意見和理由，層報省級稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局申請行。主管稅務機關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料，自稅務總局同意立案之日起9個月內(nèi)進行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由，層報省稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局申請結(jié)案。第十七條主管稅務機關(guān)應根據(jù)稅務總局形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理：一同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企主管稅務機關(guān)應當根據(jù)稅務總局形

12、成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理：（一）同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)業(yè)下發(fā)特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書；二同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書；三稅務總局用不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。被調(diào)查企業(yè)在收到特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務機關(guān)應卜發(fā)特別納稅調(diào)整通知書。被調(diào)查企業(yè)在收到特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書之日起7日內(nèi)提出異議，但主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后認為不予采納的，應將被調(diào)查企業(yè)的異議及/、予采納的意見和理由層報省級稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局冉次蟲行。被調(diào)查企業(yè)在收到特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書之日起7日內(nèi)提出異

13、議，主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后認為確需對調(diào)整方案進行修改的，應將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報省級稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局再次申請結(jié)案。特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書；（二）同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書；（三）稅務總局后/、問意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。被調(diào)查企業(yè)在收到特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務機關(guān)應當下發(fā)特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書。被調(diào)查企業(yè)在收到特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后認為不應采納的，應將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應采納的意見和理由層報省稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局

14、再次申請結(jié)案。被調(diào)查企業(yè)在收到特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后認為確需對調(diào)整方案進行修改的，應當將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報省稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局再次申請結(jié)案。第t八條主管稅務機關(guān)應根據(jù)稅務總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理：一同意不于采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書；二同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書；三稅務總局用不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。主管稅務機關(guān)應當根據(jù)稅務總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理：（一）同

15、意M、應采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書；（二）同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書；（三）稅務總局后/、問意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。第五章爭議處理爭議處理第十九條被調(diào)查企業(yè)對主管稅務機關(guān)做出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有美法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟。被調(diào)查企業(yè)對主管稅務機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟。第二十條主管稅務機關(guān)做出的一般反避稅調(diào)整方案導致國內(nèi)雙重征稅的，由稅務主管稅務機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整方案導致國內(nèi)雙重征稅的，由稅務總局統(tǒng)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。一組織協(xié)調(diào)解決。第二十一條被調(diào)查企業(yè)認為我國稅務機關(guān)做出的一般反避稅調(diào)整，導致國際雙重征稅或不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請