新舊會計制度的主要差異

1、新的企業(yè)會計制度是依據(jù)會計法、企業(yè)財務會計報告條例、股份有限公司會計制度和已頒布的具體會計準則制訂的。新會計制度在會計核算原則、會計要素的確認和計量、會計核算方法和會計報告等方面都有較大的變化。本文將主要探討新舊會計制度之間的主要差異：一、會計核算原則在原企業(yè)會計準則規(guī)定的12項會計核算的一般原則基礎上，作了如下補充或修改：一是增加了實質重于形式原則。實質重于形式是指企業(yè)在會計核算時，應當按照交易或事項的實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。二是修改了實際成本計價原則。將“按照取得時的實際成本計價”改為“取得時按照實際成本計價”。三是充實了其他會計原則。企業(yè)會計準

2、則中規(guī)定的會計原則，有的解釋得比較簡單，有的還不夠嚴謹，有的解釋已不能適應經濟形勢發(fā)展的要求。因此，企業(yè)會計制度作了適當?shù)恼{整。對真實性原則增加了如實反映現(xiàn)金流量；對劃分收益性支出與資本性支出原則，在時間標準上表述得更加準確；對配比原則增加了同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認；對相關性原則將滿足3類不同的信息使用者需要，統(tǒng)一歸納、解釋為滿足會計使用者的需要；對權責發(fā)生制原則和重要性原則都作了更加具體的說明。二、會計要素的確認企業(yè)會計制度對會計的6個要素都進行了重新定義，更加符合會計要素的本質特征，提高了會計信息的質量。企業(yè)會計準則將資產定義為“資產是企業(yè)擁有

3、或者控制的能以貨幣計量的經濟資源”。這一定義忽略了企業(yè)資產應當具有的最基本的性質，即資產應當是“預期會給企業(yè)帶來未來經濟利益”。因此企業(yè)會計制度將資產定義為：“資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。企業(yè)會計準則將負債定義為“負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務”。這一定義未能包含負債的兩個最基本的特征：一是企業(yè)的現(xiàn)時義務；二是負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。因此人企業(yè)會計制度將負債定義為：“負債是指過去交易。事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)”。企業(yè)會計準則將所有者權益定義為：“所有者權益是企業(yè)

4、投資人對企業(yè)凈資產的所有權”。這一定義本能充分表達所有者權益的基本特征，所有者權益的基本特征是企業(yè)的剩余。因此，企業(yè)會計制度將所有者權益定義為：“所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額”。企業(yè)會計準則將收入定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入”，這一定義未能完全表達收入的基本特征。收入的基本特征：一是企業(yè)日常活動所產生的收益；二是收入會增加企業(yè)的經濟利益。因此，企業(yè)會計制度將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕婵偭魅搿薄Ｆ髽I(yè)會計準則將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產經營過程

5、中發(fā)生的各項耗費”，這一定義未能充分體現(xiàn)費用的基本特征。費用的基本特征：一是費用與收入相聯(lián)系；二是費用的發(fā)生會導致經濟利益流出企業(yè)。因此，企業(yè)會計制度將費用定義為：“費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出”。企業(yè)會計準則將利潤定義為：“利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果”。這一定義未能對“一定期間”作出明確的表述。因此，企業(yè)會計制度將利潤定義為：“利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果”。三、資產的核算資產核算的變化有：一是資產在期末時按照其可收回金額（或可變現(xiàn)凈值）計量。企業(yè)會計制度在資產的確認、計量中對資產減值單獨作出了規(guī)定，即“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項

6、資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備”。以往的制度雖有某類資產減值的會計處理規(guī)定，但很不系統(tǒng)。如行業(yè)制度只規(guī)定環(huán)賬準備和商品削價準備的計提，股份有限公司會計制度僅規(guī)定了4項準備的計提。企業(yè)會計制度除了股份有限公司會計制度規(guī)定計提4項準備外，還對委托貸款減值準備、在建工程減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備的確認和計量做了相應的規(guī)定。二是固定資產的折舊政策等由企業(yè)根據(jù)實際情況確定。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準等由企業(yè)根據(jù)其經營的具體情況確定，使企業(yè)固定資產的折舊政策等能

7、夠反映其實際的價值磨損等。企業(yè)的折舊政策一經確定不得隨意變更。三是待處理財產損溢在期末前必須處理完畢。在行業(yè)的會計制度中，其期末余額列入資產負債表，作為資產反映。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的各項待處理財產損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期求編制財務會計報告前處理完畢。如在期末編制財務會計報告前未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。四、短期投資收益的確定按行業(yè)會計制度和股份有限公司會計制度的規(guī)定，短期

8、投資的現(xiàn)金股利和利息（不包括已計入應收股利和應收利息的那部分股利和利息）確認為投資收益。企業(yè)會計制度改變了以往作為投資收益確認的作法，而將所取得的現(xiàn)金和利息沖減短期投資賬面價值，這一高度穩(wěn)健的作法有助于抵御短期可能產生的風險、避免因短期投資價格波動引起的年度間的損益波動。五、長期投資的核算一是明確了長期股權投資成本法和權益法運用的條件。企業(yè)對被投資企業(yè)無控制。無共同控制且無重大影響的，長期股權投資采用成本法核算；企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20或20以上，或雖投資不足20但具有重大影響的，采用權益法。二是以“放棄非現(xiàn)金資產”方式取得的長期股權投資的處理。企業(yè)會計制度同樣也不再以

9、放棄非現(xiàn)金資產的“公允價值”作為長期股權投資的入賬價值，而改按放棄的非現(xiàn)金資產的賬面價值確認為初始投資成本。六、借款利息資本化的核算對于借款購置與建造的固定資產，利息資本化的時間與數(shù)額以往比較混亂。例如，行業(yè)會計制度規(guī)定：“在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益?！惫煞萦邢薰緯嬛贫纫仓皇腔\統(tǒng)地規(guī)定：“在固定資產交付使用前，計入所購建固定資產的成本。”因此，有些企業(yè)為了減少借款利息對當期損益的影響，增加當期利潤，大都采用固定資產遲遲不辦理竣工決算手續(xù)的作法。統(tǒng)一制度以“達到預定可使用狀態(tài)”為借款利息終止資本化的時間

10、，從而保證了固定資產入賬價值的真實性和可比性。七、債務重組的核算一是改變了債務重組的定義。原債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項，即“讓步”是債務重組的主要特征。修改后的債務重組定義改為，債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。修改后的定義表明不論何種債務重組形式，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務重組。二是非現(xiàn)金資產的計量方法不同，將非現(xiàn)金資產以“公允價值”計量改為按“賬面價值”入賬。所謂賬面價值是指非現(xiàn)金資產的賬面余額扣除相關的減值準

11、備后的余額。三是債務重組時產生差額的處理，不確認重組收益。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，債務人與債權人進行債務重組時，以現(xiàn)金清償債務所支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額，或以非現(xiàn)金資產清償債務時用于抵債的非現(xiàn)金資產的賬面價值小于應付債務的賬面價值的差額，或以修改其他債務條件進行債務重組時未來應付金額小于債務重組應付債務賬面價值的差額，不確認重組收益而計入資本公積。八、非貨幣性交易的核算一是針對我國非貨幣性交易的現(xiàn)實情況企業(yè)會計制度不再進行“待售資產”和“非待售資產”?！巴惙秦泿判越灰住焙汀胺峭惙秦泿判越灰住眲澐值囊?guī)定，而改為凡屬于非貨幣性交易，均以換出資產的賬面價值加上相關稅費作為換入資產的入

12、賬價值，在有補價的情況下，將補價部分確認為收入，同時按比例確認成本。也就是說，企業(yè)在資產重組、改制上市過程中發(fā)生的資產置換，一般情況下不確認收益。這與美國等一些西方國家的做法不同。二是原準則不涉及放棄非貨幣性資產（不包括股權）以取得股權的情況，修訂準則則適用于以上業(yè)務。三是簡化了披露內容。原準則要求企業(yè)就非貨幣性交易披露較為詳細的信息，修訂準則對此作了簡化，只要求披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額。九、其他核算項目變化一是現(xiàn)金的溢缺的核算由以前的通過“其他應收款”或“其他應付款”核算改為現(xiàn)在的通過“待處理財產損溢”進行。二是存貨跌價損失準備的提取不再單設“存貨跌價損失”科目，而計入

13、“管理費用”科目下的“計提的存貨跌價準備”明細科目。三是在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。四是無形資產的出售收人或損失不再計入“其他業(yè)務收入”或“其他業(yè)務支出”，而是通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”核算。五是不設“銷售折讓”科目，發(fā)生銷售折讓直接記入“主營業(yè)務收入”的借方，沖減收入。六是營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目核算的內容有所變化。出售無形資產的凈收益計入營業(yè)外收入。營業(yè)外支出增加了“出售無形資產損失”、“計提的固定資產（無形資產、在

14、建工程）減值準備”等內容。七是企業(yè)若接受非現(xiàn)金資產捐贈應該作為資本增值，計算未來應交所得稅，計入遞延稅款。八是取消了“開辦費”科目，將開辦費計入“長期待攤費用”科目，并于開始生產經營當月一次計入開始生產經營當月的損益。十、會計報表的變化企業(yè)會計制度規(guī)定的會計報表有以下幾個方面的變化：一是編報期的變化。將月報、中期報告、年報，改為中期報告和年報。將月度、季度、半年度報表均稱為中期報告，資產負債表、利潤表、應交增值稅明細表都要求有中期報告和年度報告；現(xiàn)金流量表要求至少是年度報告即不限于年度報告。二是對資產負債表增加了附表“資產減值準備明細表”，詳細地反映8項資產減值的計提和轉回情況。三是將分部營業(yè)利潤和資產表改為按業(yè)務和地區(qū)填報，分設分部報表（業(yè)務分部）和分部報表（地區(qū)分部）兩張報表。四是規(guī)