新舊會計準則的差異

1、新舊會計準則的差異一、    準則體系組織實施安排新會計準則體系自2007年1月1日起在所有大中型企業(yè)（包括金融企業(yè)和非金融企業(yè)，上市公司和非上市公司）全面推行，也就是所有大中型企業(yè)同時執(zhí)行統(tǒng)一的會計標準，而不再采取“先在上市公司實行”之類的分塊分步推行辦法，屆時大中型企業(yè)執(zhí)行新會計準則體系無需專門審批。小企業(yè)仍執(zhí)行現(xiàn)行的小企業(yè)會計制度，不執(zhí)行新會計準則體系。同時，所有現(xiàn)行的暫行規(guī)定、補充規(guī)定、行業(yè)會計核算辦法、問題解答等一律廢止（但其中的可用內(nèi)容將繼續(xù)體現(xiàn)于新的會計科目、會計報表體系中），以解決目前會計規(guī)范過多過雜的問題。二、  &

2、#160; 新會計準則體系的主要內(nèi)容1、 基本會計準則基本準則規(guī)定了整個準則體系的目的、假設(shè)和前提條件、基本原則、會計要素及其確認與計量、會計報表的總體要求等內(nèi)容。會計準則體系的總體目標是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會公眾、有關(guān)部門和管理當局對會計信息的需求，這是全社會對會計信息共同的基本標準?？倓t部分同時也明確了會計的基本假設(shè)，包括持續(xù)經(jīng)營（表明該準則體系中不含破產(chǎn)清算會計準則）、會計主體、會計分期、貨幣計量。其中對會計分期問題，由于會計法的限制，仍然規(guī)定以日歷年度作為會計年度。基本準則第二章為會計信息的質(zhì)量要求，也就是會計基本原則。其中繼續(xù)保留

3、了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權(quán)責發(fā)生制并入會計分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會計要素的計量中。新會計準則體系下的會計要素仍保留原先的六要素分類，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關(guān)的定性規(guī)定。會計要素的計量單列一章。目前基本會計準則明確以歷史成本為各會計要素的計量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則采用公允價值計量。本次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。2、 各具體會計準則的主要變化（1） &#

4、160;  存貨準則。主要修訂內(nèi)容為：取消后進先出法，理由是成本流與實物流在大多數(shù)情況下不一致。對于借款費用的資本化問題，允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。取消減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，禁止減值轉(zhuǎn)回。（2）    投資準則。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為： 交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價（視為公允價值）。公允價值的變動計入當期損益，而不再采用現(xiàn)行的

5、單邊調(diào)整的成本與市價孰低法。 持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發(fā)生減值，則需計提減值準備。 權(quán)益性投資，即長期股權(quán)投資。其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀，準則同時管到會計核算而不僅僅是報表列報。（3）    固定資產(chǎn)準則?；咀兓淮螅饕兓窃诖_定凈殘值時，引入預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。（4）    生物資產(chǎn)準則。本準則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進行

6、會計處理。該準則的可操作性較強，其規(guī)定與農(nóng)墾企業(yè)的現(xiàn)行會計實務(wù)也比較接近（另一項與相關(guān)企業(yè)的會計實務(wù)比較接近的是石油天然氣開采準則）。該準則不引進公允價值計量。（5）    資產(chǎn)減值準則。明確了若干項資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時明確所計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。（6）    投資性房地產(chǎn)準則。該準則是一項新準則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資

7、產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。（7）    職工薪酬準則。職工薪酬也就是企業(yè)付給職工的所有報酬，包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等。該準則規(guī)范的內(nèi)容與現(xiàn)行政策基本比較接近。取消計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，所有企業(yè)一律據(jù)實列支，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調(diào)整。補充養(yǎng)老保險在準則中也有規(guī)定，目前已在深圳、上海等城市試運行企業(yè)年金。（8） 

8、;   債務(wù)重組準則。改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，而是恢復最初債務(wù)重組準則的原狀（但規(guī)定限制條件），將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。（9）    所得稅準則。該準則是新準則體系中實施難度最大的準則之一。與現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法相比，該準則的理念有重大變化，強調(diào)權(quán)責發(fā)生制原則和資產(chǎn)負債表觀的理念，以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項目后求得所得稅費用的計算基礎(chǔ)（按資產(chǎn)負債表觀調(diào)整利潤總額）。（10）   

9、0;非貨幣性交易準則。引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。（11）    企業(yè)合并準則。企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并（目前在中國的企業(yè)合并中為大多數(shù)）和非同一控制下的企業(yè)合并。控股合并不取消法人資格，實質(zhì)是股權(quán)投資，在投資準則中規(guī)范；吸收合并和新設(shè)合并是本準則所規(guī)范的內(nèi)容。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團內(nèi)兩個或多個子公司的合

10、并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。商譽的減值問題在資產(chǎn)減值準則中單獨予以規(guī)定，只減值不攤銷。（12）    合并財務(wù)報表準則。與合并會計報表暫行規(guī)定相比，該準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制

11、的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。（13）    每股收益準則。該準則為新制定的披露準則，不涉及確認和計量問題。重點是解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認股權(quán)證等問題。（14）    關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準則。本準則基本維持現(xiàn)狀，無重大變化。（15）    捐贈與補助準則。政府補助是指政府無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資源，不包括政府作為企

12、業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入。我國目前主要政府補助：出口退稅、財政貼息、研究開發(fā)補貼、政策性補貼。準則規(guī)定對研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積）；無相關(guān)法律、法規(guī)予以明確規(guī)定的無條件的政府補助，確認資產(chǎn)的同時，計入當期收益；附條件的政府補助，確認資產(chǎn)的同時，先計入負債，滿足條件時計入當期收益。 確定無法收到已確認政府補助，或需要返還已收到政府補助，附條件補助：先沖減相關(guān)負債，超出部分計入當期費用；無條件補助：計入當期費用。（16）    金融工具準則。這些準則對金融企業(yè)的影響較大，例如將金融資產(chǎn)分為四大類。

13、衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。（17）收入準則。原準則計量采用名義金額。新準則在計量時采用公允價值模式，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值講量。一、新會計基本準則與原基本準則的比較1、資產(chǎn)資產(chǎn)的定義：原準則指：企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新準則指：過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。分類及特征：原準則將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、

14、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細分別定義、解釋、說明。新準則刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟利益。確認：原準則僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， 沒有關(guān)于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容；新準則滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關(guān)披露。2、負債負債的定義：原準則指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)；新準則指過去的

15、交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。分類及特征：原準則將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規(guī)定；新準則刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)負債的三個特征a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會導致經(jīng)濟利益的流出。確認：原準則僅規(guī)定了負債的定義， 沒有關(guān)于如何確認負債的內(nèi)容。新準則滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應(yīng)同時滿足a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。3、所有者權(quán)益所有者權(quán)益的定義：原準則指企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。新準則指企業(yè)資產(chǎn)

16、扣除負債后，有所有者享有的剩余權(quán)益。分類及特征：原準則明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。新準則未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當將所有者權(quán)益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。4、收入收入的定義：原準則指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。新準則指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。確認：原準則指企業(yè)應(yīng)當合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。新準則只有在未來經(jīng)濟利益很有可能增加且經(jīng)濟利益增加金額能夠可靠

17、計量時才能確認。5、費用費用的定義：原準則指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費；新準則指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。分類及特征：原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的姑娘發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本， 在確認產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。6、利潤利潤的定義：無變化，均指一定期間的經(jīng)營成果。構(gòu)成：原準則包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。新準則包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益

18、的凈流出。7、財務(wù)報表財務(wù)報表的定義：原準則指反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書畫文件。新準則指反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。組成：原準則包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新準則至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。二、財務(wù)報表列報準則公允列報-要求按照準則的規(guī)定對資產(chǎn)、負債、收益和費用的定義和確認標準，如實反映交易與其他情況的影響，必要時提供附注說明，使財務(wù)報表的列報包含公允內(nèi)容。持續(xù)經(jīng)營-財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，管理層應(yīng)對是否能夠持續(xù)經(jīng)營進行評估，若某些重大不確定因素可能導致對主體持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)

19、生重大懷疑時，應(yīng)對不確定因素充分披露。若財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。權(quán)責發(fā)生制-現(xiàn)金流量表外，主體應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制會計編制財務(wù)報表。重要性-果項目的省略或誤報會單獨或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟決策，則該項目是重要的。項目的大小或性質(zhì)及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關(guān)鍵因素。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。重要性按性質(zhì)與功能分類，如果某項目按性質(zhì)與功能匯總歸類后看不重要，而分開看卻非常重要，但在報表內(nèi)未單獨列報，則應(yīng)在附注中說明并單獨列報。列報一致性-財務(wù)報表中的列報和分類應(yīng)在各期間之間保持一致。除非準則要求改變，或主體的經(jīng)

20、營性質(zhì)發(fā)生重大變化，改變后的列報能夠提供更可靠的、且對財務(wù)報告使用者更相關(guān)的信息，同時不損害可比信息。抵消-資產(chǎn)和負債、收益和費用在列報時不能相互抵消。單獨列報資產(chǎn)和負債、收益和費用以便使用者更易理解已發(fā)生的交易、其他事項的情況，以及評估主體未來的現(xiàn)金流量。按扣除計價準備后的金額列報的資產(chǎn)不屬于抵消（如存貨跌價準備與應(yīng)收賬款壞賬準備、非流動資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失，按處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額與相關(guān)銷售費用后的余額列報，同類交易形成的交易與損失以凈額列報。若這些利得與損失是重要的則應(yīng)單獨列報。）比較信息-財務(wù)報告中應(yīng)列報所有金額的前期比較信息。當修改財務(wù)報告中項目的列報與分類時，比較金額也應(yīng)予

21、以重新分類，同時應(yīng)說明重新分類的性質(zhì)、原因及每一分類項目的金額。對不能重新分類的在附注中也應(yīng)說明原因及對財務(wù)報告使用者決策帶來的相關(guān)影響。財務(wù)報告的構(gòu)成-我國新準則規(guī)定財務(wù)報告至少由六部分組成：資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表、所有者權(quán)益增減變動表、現(xiàn)金流量表、附注。1、 資產(chǎn)負債表按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）分類列報。按流動與非流動列報企業(yè)的資產(chǎn)和負債應(yīng)當按其流動性列報，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債。流動資產(chǎn)的認定條件： （一）預計在企業(yè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的； （二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質(zhì)的股票、債券等） （三）預計在自資產(chǎn)負債表日起一年

22、內(nèi)變現(xiàn)的； （四）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。備注:正常營業(yè)周期一般指一年，對存貨、應(yīng)收賬款預期不能在一年內(nèi)收回的也應(yīng)作為流動資產(chǎn)。流動負債的認定條件：（一）預計在企業(yè)正常營業(yè)周期中清償?shù)模?（二）在自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)模?（三）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負債表日后一年以上的。 有些流動負債，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付員工費用等構(gòu)成主體正常經(jīng)營周期中的部分營運資本，即使在資產(chǎn)負債表后超過12個月才清償也作為流動負債。企業(yè)對于自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，預計能夠自主地將清償義務(wù)展期至自資產(chǎn)負債表日起一年以上的，應(yīng)當歸類為

23、非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，應(yīng)當歸類為流動負債。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報表批準報出日前，即使簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍然應(yīng)當歸類為流動負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議條款，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當歸類為流動負債。 貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應(yīng)當歸類為非流動負債。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨列報的項目： （一）交易性金融資產(chǎn)； （二）生物資產(chǎn)； （三）權(quán)益法核算的投資； （四）可供出售金融資產(chǎn)； （五）持有至到期投資； （六）

24、投資性房地產(chǎn)；（七）遞延所得稅資產(chǎn)；資產(chǎn)負債表中負債類增加的項目：交易性金融負債、遞延所得稅負債。在合并報表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項目列示。2、利潤表采用費用功能法而不是費用性質(zhì)法，費用功能法是將費用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動的成本等。 利潤表至少應(yīng)當包括以下單列項目：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)稅金；（4）管理費用；（5）銷售費用；（6）財務(wù)費用；（7）投資損益；（8）計提的非流動資產(chǎn)減值損失；（9）非流動資產(chǎn)處置損益；（10）所得稅費用；（11）終止經(jīng)營稅后利潤；（10）凈利潤取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)

25、成本”中列示，基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國際會計準則趨同的作法；取消了“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”按大項列報，如：計提的資產(chǎn)減值準備，非流動資產(chǎn)處置損益。因應(yīng)收賬款、存貨計提的準備計入了管理費用，而短期投資、長股權(quán)投資、長期債權(quán)投資計提的準備計入了投資收益，為了有所區(qū)分，投資收益后的減值準備應(yīng)明確是什麼資產(chǎn)的減值。在合并利潤表中“少數(shù)股東收益”單獨列示。3、利潤分配表 在利潤分配表中，根據(jù)法律規(guī)定提取的法定盈余公積與提取的任意盈余公積，以及向所有者（或股東）分配的利潤應(yīng)當分別列示。利潤分配表新舊準則未有差異。利潤分配表至少應(yīng)當包括以下單列項目

26、：（1）凈利潤；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）應(yīng)付普通股股利；（5）未分配利潤。 4、所有者權(quán)益變動表一般應(yīng)單獨列報以下項目： （一）凈利潤； （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（三）會計政策變更和會計差錯更正的累積影響金額； （四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（五）按照規(guī)定提取的盈余公積； （六）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調(diào)整情況。 權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動。按準則規(guī)定的格式內(nèi)容列報權(quán)益的增減變動。5、附注更加重視信息的披露，要求披露

27、的內(nèi)容更加全面，對金融工具、關(guān)聯(lián)交易、政府補助等方面的具體披露遵循相關(guān)的準則。在本列報準則中雖未包含,但附注中需按要求披露與說明。提供財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)及具體會計政策的信息。披露準則要求的，但未在資產(chǎn)負債表、利潤表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表內(nèi)列報的信息。披露對相關(guān)內(nèi)容理解的附加信息。會計政策的披露。包括財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)，理解財務(wù)報表的其他會計政策。讓使用者理解會計報表的計量基礎(chǔ)，如：歷史成本、公允價值、可收回金額等，管理層應(yīng)當考慮披露會計政策是否有助于使用者理解交易，其他事項與交易如何在報告中反映，例如，合營者應(yīng)披露是否按權(quán)益法確認其在控制主體中的權(quán)益，對不同類別的資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)、所得稅的會計

28、政策、進行披露；對管理層采用會計政策過程中，對確認某些金額所作的具有重大影響的判斷應(yīng)當披露。會計報表附注至少應(yīng)當包括以下內(nèi)容：（1）會計政策和會計估計及其變更情況的說明；企業(yè)應(yīng)當披露在選擇對會計報表重要項目具有重大影響的會計政策時所做的判斷、會計政策和會計估計，以及會計政策和會計估計變更的情況、變更原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。（2）重大會計差錯更正的說明；（3）關(guān)鍵計量估計的說明；企業(yè)應(yīng)當披露可能會在下一個會計年度導致資產(chǎn)或負債的賬面金額產(chǎn)生重大調(diào)整的不確定因素和關(guān)鍵計量假設(shè)。包括這些不確定因素或假設(shè)的性質(zhì)、可能受到影響的資產(chǎn)或負債在資產(chǎn)負債表日的賬面金額及其可能發(fā)生的調(diào)整金額等。

29、（4）或有事項和承諾事項的說明；（5）資產(chǎn)負債表日后事項的說明；（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；（7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；（8）企業(yè)合并、分立的說明；（9）重大投資、融資活動的說明；（10）會計報表重要項目的說明；（11）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 具體準則的規(guī)定披露，首次采用新準則體系要對前期的比較信息按新準則的規(guī)定重新列報，不能重新列報的應(yīng)說明原因。三、金融工具列報和披露準則一、新舊會計準則主要差異：（一）分類標準差異 舊企業(yè)會計準則、金融企業(yè)會計制度目前對基本金融工具，如應(yīng)收應(yīng)付款項、債券、股票等有詳細的規(guī)定，但這些規(guī)定在分類上與新會計準則有明顯的差異，如涉及對

30、投資的分類主要是依據(jù)投資的性質(zhì)和目的，主要分為4類：自營證券、短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資，而新準則對全部金融資產(chǎn)劃分為4類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。金融負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債。（二）衍生金融工具的列報和披露 衍生金融工具指金融工具合同或其他合同，該合同的價值隨利率、匯率等的變動而變動，取得該合同不須進行初始凈投資,或相對很少，在未來某一日期結(jié)算。 舊的企業(yè)會計準則、金融企業(yè)會計制度將其作為表外業(yè)務(wù)披露，而且相關(guān)規(guī)定很少。以商品期貨業(yè)務(wù)會計規(guī)范為例，舊的規(guī)范規(guī)定：未平倉的期貨合約的期末浮動盈虧不能在表內(nèi)列報，而只能在表外披露；

31、對于企業(yè)利用衍生金融工具進行套期保值，舊的規(guī)范也僅限于商品期貨的套期保值，對于利用其他更復雜的衍生金融工具進行套期保值就沒有這方面的規(guī)范了。關(guān)于股票期權(quán)，實際上很多高科技企業(yè)已經(jīng)開展了這方面的業(yè)務(wù)，但還沒有相應(yīng)規(guī)范的會計處理，甚至披露的要求也沒有。 二、涉及的主要會計科目及使用說明：（一）交易性金融資產(chǎn)符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。 企業(yè)公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)符合以下條件之一的，可以在初始確認時將其直接指定為交易性

32、金融資產(chǎn)：1、該指定可以消除或明顯減少該金融資產(chǎn)在計量方面存在較大不一致的情況；2、企業(yè)風險管理或投資策略的書面文件已載明，該金融資產(chǎn)以公允價值為基礎(chǔ)進行管理和評價并向關(guān)鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不能直接指定為交易性金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資持有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：1、初始確認時被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；2、初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3、符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當在每個資產(chǎn)負債表日對

33、持有至到期投資的意圖和能力進行合理評價，如已發(fā)生變化，應(yīng)當按照本準則有關(guān)規(guī)定進行處理。存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產(chǎn)投資持有至到期：1、企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；2、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預期的事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；3、該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償；4、其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。（三）貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項，指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍

34、生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：1、將立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；2、初始確認時被指定為交易性金融資產(chǎn)；3、初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；4、可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因?qū)е碌慕Y(jié)果）；5、持有的證券投資基金或類似基金。（四）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：1、貸款和應(yīng)收款項；2、持有至到期投資；3、交易性金融資產(chǎn)。（五）交易性金融負債符合以下條件之一的金融負債，企業(yè)應(yīng)當劃分為交易性金融負債：1、承擔金融負債的目

35、的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；2、金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。企業(yè)公允價值能夠可靠計量的金融負債符合以下條件之一的，可以在初始確認時將其直接指定為交易性金融負債：1、該指定可以消除或明顯減少該金融負債在計量方面存在較大不一致的情況；2、企業(yè)風險管理或投資策略的書面文件已載明，該金融負債以公允價值為基礎(chǔ)進行管理和評價并向關(guān)鍵管理人員報告。（六）其他金融負債除交易性金融負債的其他金融負債。 四、固定資產(chǎn)準則一、新舊會計準則主要差異（一）、重新定義了預計凈殘值 新的固定資產(chǎn)準則中預計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽

36、命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。（二）、規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理 新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)預計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）、取消了后續(xù)支出的確認原則 新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（四）、取消了固定資

37、產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。二、涉及的主要會計科目及使用說明（一）、固定資產(chǎn)1、本科目核算固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。2、某一資產(chǎn)項目，要作為固定資產(chǎn)加以確認，需要符合如下特征：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。3、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本及預計的處置費用折現(xiàn)值入賬。固定資產(chǎn)取得時的成本

38、應(yīng)根據(jù)具體情況分別確定：（1）外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按企業(yè)會計準則租賃的規(guī)定確定。（4）非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按企業(yè)會計準則非貨幣性交易的規(guī)定確定。（5）投資者投入的

39、固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。（6）債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按企業(yè)會計準則債務(wù)重組的規(guī)定確定。（7）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值： 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的

40、新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（8）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1)如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；2)如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（9）應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按企業(yè)會計準則借款費用的規(guī)定處理。4、發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨計價并按固定資產(chǎn)預計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重

41、要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，重新測算使用年限，計提折舊。5、處置某項固定資產(chǎn)時，應(yīng)結(jié)清該固定資產(chǎn)的賬面價值，并根據(jù)處置方式的不同進行相應(yīng)的會計處理：（1）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)以及捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（2）盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。（3）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，分別按照債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易的會計處理規(guī)定執(zhí)行。6、本科目期末為借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原值。（二）累計折舊1、本科目核算在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法分攤的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額，指應(yīng)當計提折

42、舊的固定資產(chǎn)的入賬價值扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。2、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。3、除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。4、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。5、固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不

43、提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。6、企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。7、企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。8、本科目期末為貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。（三）固定資產(chǎn)減值準備1、本科目核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備。2、企業(yè)應(yīng)當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)固定資產(chǎn)市

44、價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；(3)同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；(5)固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況，如資產(chǎn)經(jīng)濟績效或創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量低于預期。如果固定資產(chǎn)的

45、可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。3、已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。4、如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，前期已計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。5、本科目期末為貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備。（四）固定資產(chǎn)清理1、核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因而減少的固定資產(chǎn)賬面價值以及清理收入等。2、企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)出、以固定資產(chǎn)清償債

46、務(wù)及以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)也通過本科目核算。3、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值或清理凈損溢。 五、所得稅準則一、引言1、舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。 收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性

47、差異，那么與企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權(quán)益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當直接計入權(quán)益。2、企業(yè)首次采用本準則時，應(yīng)重新確認資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，對以前期間的交易和事項不進行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進行處理。二、關(guān)于定義1、時間性差異。應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。2、暫時性差異。從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會

48、產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)和負債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和負債的初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。3、永久性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。其成因是由于會計準

49、則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的口徑上存在差異。4、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。5、負債的計稅基礎(chǔ)，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予以抵扣的金額。6、暫時性差異分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)稅暫時性差異，將導致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債的差異?？傻挚蹠簳r性差異，將導致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。三、會計處理（一）關(guān)于科目設(shè)置1、企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按

50、規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用，借方反映當期所得稅費用，貸方反映當期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費及當期確認法下虧損當年確認的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。2、企業(yè)應(yīng)在負債類科目中設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳所得稅。貸方反映實際應(yīng)納所得稅，借方反映實際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。3、企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)、及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生

51、回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。4、企業(yè)應(yīng)在負債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。貸方反映確認的各類遞延所得稅負債，借方反映當企業(yè)確認遞延所得稅負債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債。4、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。5、企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè)“營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值”。企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅

52、資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借記“營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。（二）時間性差異和暫時性差異的區(qū)別和聯(lián)系1、時間性差異一定同時是暫時性差異。根據(jù)時間性差異的定義：應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。 根據(jù)暫時性差異的定義：從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅

53、利潤或可抵扣稅額。可以判斷這是一項暫時性性差異。因此，時間性差異是暫時性差異。2、暫時性差異有可能不是時間性差異。（三）暫時性差異的會計處理對暫時性差異采用跨期攤配法進行處理。其基本程序為：確定產(chǎn)生暫時性差異的項目；確定各年的暫時性差異；確定該項差異對納稅的影響；確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。在采用資產(chǎn)負債表核算遞延所得稅時，如果預計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)按其進行調(diào)整。（四）虧損彌補的所得稅會計處理 我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可

54、結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。 新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當期確認法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認。六、職工薪酬準則此準則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的會計處理和信息披露，職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)

55、療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。此準則的制定與以往相比有以下幾點區(qū)別和特點：1、首次系統(tǒng)規(guī)范：此準則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即是首次在一個準則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以往則是分散在其他準則中零星的涉及規(guī)范。2、明確定義：此準則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即是包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計八項內(nèi)容，同時明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是會計準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。3、增加內(nèi)涵：此準則所規(guī)范的職工

56、薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。4、會計處理：此準則規(guī)范和明確了職工薪酬的會計處理原則。、首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務(wù)的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期

57、費用。而以往則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計入當期費用。、福利費的會計處理方法：企業(yè)提取的職工福利費，應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行計算，確認為應(yīng)付職工福利的負債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認為當期費用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費負債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14%計提并保留余額，有的則按實列支不留余額，此準則統(tǒng)一了對于職工福利費的會計處理方法。、導入了新增職工薪酬的會計處理方法：辭退福利：對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減

58、而提出給予的補償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃這兩個條件時應(yīng)確認為負債并列入當期費用。帶薪休假等新型職工薪酬：對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會計上不作處理；對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資金額確認為負債，計入資產(chǎn)成本或當期費用；以現(xiàn)金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當期損益。5、信息披露：此準則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)根據(jù)或有事項準則規(guī)定進行披露。七、現(xiàn)金流量表準則一、需要特別注意的主要有以下幾個方面內(nèi)容：1.金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定其經(jīng)營活動的金流