消費稅法考試大綱

1、 . . . 消費稅法考情分析本章是稅法考試的比較重要的稅種之一。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會出現(xiàn)，特別是綜合題，每年都會有與增值稅、甚至是企業(yè)所得稅結合的題目。本章在2009年考試大綱中能力等級1-3級均涉與，考試中單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，預計2009年本章涉與的考試分數(shù)也應在5-10分。本章容：8節(jié)第一節(jié)消費稅基本原理第二節(jié)納稅義務人第三節(jié)征稅圍第四節(jié)稅目與稅率第五節(jié)計稅依據(jù)第六節(jié)應納稅額的計算第七節(jié)出口應稅消費品退（免）稅第八節(jié) 征收管理新消費稅暫行條例主要的修訂：1.實行復合計稅辦法計算消費稅的組成計稅價格中，包括從量定額征收的消費稅，即：組成計稅價格=（成本+

2、利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）或組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）2.納稅義務發(fā)生時間、地點有修訂調整：以一個月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日調整為15日。第一節(jié)消費稅基本原理一、消費稅概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。二、我國消費稅的特點（一）征收圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉嫁性例題·

3、;多選題下列各項中，屬于消費稅特點的有（）。A.征收圍具有選擇性B.征稅具有普遍性C.征收方法具有靈活性D.稅負具有轉嫁性答疑編號911030101答案ACD三、消費稅的作用（一）調節(jié)消費結構（二）限制消費規(guī)模，引導消費方向（三）與時、足額地保證財政收入（四）在一定程度緩解了社會分配不公四、消費稅與增值稅的關系：消費稅與增值稅的區(qū)別：1.兩者圍不同：2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉環(huán)節(jié)道道征收。4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品來劃分。消費稅與增值

4、稅的聯(lián)系：1.兩者都是對貨物征收；2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。第二節(jié)納稅義務人在我國境生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。例題·多選題下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應稅消費品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應稅消費品的單位C.進口應稅消費品的單位D. 受托加工應稅消費品的單位答疑編號911030102答案ABC第三節(jié)征稅圍四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。一、生產(chǎn)銷售應稅消費品二、委托加工應稅消費品三、進口應稅消費品消費稅與增值稅

5、哪些方面存在交叉： 例題·單選題（2008年）下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車答疑編號911030103答案B四、零售應稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石與鉆石飾品-新增零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石與鉆石飾品，具體要求：要素規(guī)定注釋征稅圍僅限于金基、銀基合金首飾以與金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

6、凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（117%）計稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅2.金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消

7、費稅第四節(jié)稅目與稅率一、稅目消費稅征稅圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。1.煙：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)與個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。不符合下述條件的，則征收消費稅：（1）聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調撥價格申報繳稅。（2）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入公開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。2.酒與酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包

8、括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅。例題·計算題某市一娛樂公司2008年1月1日開業(yè)，經(jīng)營圍包括娛樂，餐飲與其他服務，當年收入情況如下：（5）餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）；答疑編號911030104解析該娛樂公司銷售自制啤酒應繳納的消費稅180×250÷100004.5（萬元）銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。餐飲收入應繳納的營業(yè)稅：600×5%30（萬元）3.化妝品。本科目征收圍包括各類美容、修飾類化妝

9、品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4.貴重首飾與珠寶玉石：應稅貴重首飾與珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質以與其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀與鑲嵌飾物，以與經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。5.鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收消費稅。7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的、外輪胎。不包括：農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年

10、1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收圍。（2）車身長度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。9.摩托車：最大設計車速不超過50Kmh，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。10.高爾夫球與球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿與高爾夫球包（袋）等。本稅目征收圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收圍。11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。12.游艇

11、：長度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.實木地板：以木材為原料。例題·單選題根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中不屬于應稅消費品的是（）。A.高爾夫球與球具B.實木地板C.護膚護發(fā)品D.一次性木筷答疑編號911030105答案C二、稅率兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從3%至45%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。消費稅稅目稅率表 稅目稅率（稅額）備注一、煙1.卷煙定額稅率150元/標準箱比例稅率45%每標準條調撥價格在50元以上（含

12、）的30%每標準條調撥價格不足50元的2.雪茄煙25%3.煙絲30%二、酒與酒精1.糧食白酒、薯類白酒定額稅率0.5元/斤比例稅率20%2.黃酒240元/噸3.啤酒每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸每噸啤酒的出廠價格包括包裝物與包裝物押金，但不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金每噸出廠價格不足在3000元的220元/噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾與珠寶玉石10%金銀首飾暫減按5%的稅率征收五、鞭炮、焰火15%六、成品油定額稅率1.汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油0.2元/升2.航空煤油、燃料油、柴油0.1元/升七、高爾夫球與球具10

13、%八、高檔手表20%10000元與以上（含）/只九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十一、實木地板5%十二、汽車輪胎3%十三、摩托車3%、10%十四、小汽車1%40%有調整，不需要記第五節(jié)計稅依據(jù)三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額銷售額×比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額一、計稅銷售額規(guī)定：1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的容與增值稅規(guī)定一

14、樣。應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或征收率）計稅依據(jù)：一個化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對外銷售化妝品一瓶一百元（不含稅價），成本65元，利潤5元，消費稅稅額是價格的30%，所以65530100元。計算消費稅時，應用100（含消費）稅×30%，增值稅100（含消費）×17%17（萬元）收回的是10017117（萬元）例：在100元之外，價外收入是10，價款不含稅。則消費稅 （10010/117）×30%；增值稅 （10010/117）×17%。消費稅與增值稅計稅依據(jù)含消費稅和價外收入，不含增值稅。 例題·單選題一位客戶向某汽

15、車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元答疑編號911030201答案B解析（25080030000）÷（117%）240000元2.包裝物押金收入（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消

16、費品的適用率征收消費稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。針對酒類產(chǎn)品：例題·計算題某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物

17、押金1170元。該酒廠本月應納消費稅稅額。答疑編號911030202解析糧食白酒應納消費稅60000×0.5105000×20%4680÷1.17×20%9360÷1.17×20%53400（元）啤酒應納消費稅150×22033000（元）該酒廠應納消費稅稅額534003300086400（元）。提示：啤酒出廠價29001170÷（117%）÷1502906.67（元）<3000（元），適用單位稅額220元/噸例題·單選題某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58

18、000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元答疑編號911030203答案C解析A型啤酒：（580003000÷1.17）÷203028.21（元）3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32760150）÷1.17÷102812.82（元）3000元，單位稅額為220元/噸；消費稅20×25010×2207200（元）二、銷售數(shù)量規(guī)定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費

19、品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。例題·多選題（2007年）下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量答疑編號911030204答案ACD解析銷售數(shù)量的具體規(guī)定為（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應稅消費

20、品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；（4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。三、（復合計征）從價定率和從量定額混合計算方法四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調撥價格或核定價格。調撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規(guī)格卷煙核定價格該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷

21、（135%）（二）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。例題·計算題某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。答疑編號911030205解析應納稅額銷售額×稅率16380÷（117%）×30×10%420000×10%42000（元）（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和

22、消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。例題·計算題某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應納消費稅和增值稅。（雪茄煙消費稅稅率為25%）答疑編號911030206解析應納消費稅600×25%600÷300×40×25%170（萬元）應納增值稅600×17%600÷300×40×17%115.60（萬元）例題·計算題某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交

23、消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。答疑編號911030207解析消費稅：100×10%200×200÷10000×10%10.40（萬元）增值稅：100×17%200×190÷10000×17%17.646（萬元）（四）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并

24、入白酒的銷售額中繳納消費稅。（五）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。例題·單選題某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（）元。（題中的價格均為不含稅價格）A.199240B.379240C.391240D.484550答疑編號911030208答案C解析納稅人將不同稅率應稅消

25、費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)12月應納消費稅（12000×56200）×20%12000×0.56000×300×20%6000×4×0.5391240（元）第六節(jié)應納稅額計算五個大問題：應稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算、進口環(huán)節(jié)消費稅計算、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算、扣稅、稅額減征。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：

26、啤酒、黃酒、成品油應納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額例題·計算題某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關經(jīng)營業(yè)務如下：（4）16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；（5）25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；答疑編號911030301答案A卷煙單價13500/箱÷250條/箱54（元/條），適用稅率45%。企業(yè)6月份國銷售應繳納的消費稅

27、（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015192.98（萬元）（二）自產(chǎn)自用應稅消費稅計算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅2.用于其它方面：于移送使用時納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機構；提供勞務；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。例題·多選題某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗B.贈送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車D.為了檢測其性能，將其轉為自用答疑編號911030302答案BD例題·計算題2007年

28、考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設計生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設的汽車維修廠進行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格。答疑編號911030303解析B型小轎車移送下設企業(yè)做碰撞試驗，不是在本企業(yè)做的破壞性實驗，應按視同銷售處理，無同類售價，以組價計算。例題·單選題某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元，小客車不含稅出廠價為6.8萬元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576

29、輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84答疑編號911030304答案B解析（86003）×12.5×8%（57610）×6.8×5%8603199.248802.24（萬元）。（目前的稅率小汽車已經(jīng)沒有8%的稅率了，小汽車稅率，考試一般會給出的，所以不用考慮稅率問題）例題·多選題（2008年）下列各項中，應當征收消費稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B.用于產(chǎn)

30、品質量檢驗耗費的高爾夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎答疑編號911030305答案AC例題·計算題某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價210元條、平均價200元條（均為不含稅價格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。答疑編號911030306解析銷項稅（50×200+1×250×200）×17%÷100001.02（萬元）消費稅（50×200×45%+50×0.6+1×250

31、15;200×45%+150）÷100002.72（萬元）3.組成計稅價格與稅額計算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：組成計稅價成本利潤消費稅稅額成本×（1成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）應納消費稅組成計稅價格×消費稅稅率應納增值稅（銷項稅額）組成計稅價格×17%組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品：例3-4某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅

32、率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。答疑編號911030307（1）組成計稅價格成本×（1成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）8000×（15%）÷（1-30%）8400÷0.712000（元）（2）應納稅額12000×30%3600（元）（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。例題某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

33、答疑編號911030308解析應納消費稅10×2202200（元）應納增值稅10×1000×（110%）2200×17%2244（元）屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定。（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品2009年1月1日前：計算應稅消費品的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價部分的消費稅如需組價：（1）成本利潤率按消費稅規(guī)定確定；（2）組價中暫不考慮從量計征的消費稅稅額。2009年1月1日后：組成計稅價格=（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）例題某酒廠

34、以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設沒有進項稅）。答疑編號911030309解析2009年1月1日前：應納消費稅：從量征收的消費稅2000×0.51000（元）從價征收的消費稅12×2000×（110%）÷（1-20%）×20%6600（元）（注：組價中不含從量征收的消費稅）應納消費稅100066007600（元）增值稅12×2000×（110%）÷（1-20%）×17%5610（元）2009月1日1后：應納消費

35、稅：從量征收的消費稅2000×0.51000（元）從價征收的消費稅12×2000×（110%）+1000÷（1-20%）×20%6850（元）（注：組價中包含從量征收的消費稅）應納消費稅100068507850（元）增值稅12×2000×（110%）1000÷（1-20%）×17%5822.5（元）例題（節(jié)選2007年考題綜合題第1題）某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）12月1日將A型小轎車130輛賒銷給境某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用

36、發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)；（2）12月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻的業(yè)務人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元；（3）12月企業(yè)新設計生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設的汽車維修廠進行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格。其他相關資料：生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費稅率12%；B型小轎車成本利潤率8%；要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)；（12）計算企業(yè)12月應繳納的消費稅（不含進口環(huán)節(jié)）；答疑編號911030310答案（

37、12）企業(yè)12月應繳納消費稅（不含進口環(huán)節(jié)）A型小轎車的消費稅2340÷130×12%×1408÷（117%）×12%303.22（萬元）B型小轎車的消費稅12×（18%）÷（1-12%）×2×12%3.53（萬元）合計：企業(yè)12月應繳納消費稅303.223.53306.75（萬元）二、委托加工應稅消費品稅務處理（掌握，消費稅中的難點問題）（一）什么是委托加工的應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。不屬于：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應

38、稅消費品；是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。例題·計算題甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。答疑編號911030401答案其應稅消費品的組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元），甲企業(yè)應納增值稅=61500×17%-340=10115（元），應納消費稅=

39、61500×30%=18450（元）。（二）委托加工應稅消費品消費稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）。（三）委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。1.從價征收組價公式為：例題·計算題某鞭炮企業(yè)8月受

40、托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅（鞭炮的消費稅稅率為15%）。答疑編號911030402答案（1）組成計稅價格（30+4）÷（1-15%）40（萬元）（2）應代收代繳消費稅40×15%6（萬元）例題·計算題（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務：（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；（其他相關資料：金銀首飾

41、零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%）要求：（3）計算定制加工金銀首飾應繳納的消費稅；答疑編號911030403答案（3）定制加工金銀首飾應繳納的消費稅（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（15%）×5%31.58×5%1.58（萬元）2.復合征收組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）例題·計算題甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)

42、票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。答疑編號911030404答案乙酒廠應代收代繳的消費稅8×2000×0.5+60000×（1-l3%）+（25000+15000）÷（1-20%）×20%31050（元）乙酒廠增值稅的銷項稅=（25000+15000）×17%=6800（元）甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元三、進口應稅消費品應納稅額計算（掌握）（一）計算方法：1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。應納稅額組成計稅價格×消費稅稅率組成計

43、稅價格（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）例題·多選題某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅15萬元（關稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%）A.消費稅6.5萬元B.消費稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅12.28萬元答疑編號911030405答案BD解析關稅完稅價格=15÷30%=50（萬元），進口消費稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（萬元），進口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28（萬元）（二）進口卷煙 進口卷煙計算公式從量稅進口應稅消費品數(shù)量&

44、#215;單位稅額從價稅應納稅額=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）÷（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）×進口卷煙消費稅適用比例稅率應納稅額應納稅額=從量稅+從價稅進口卷煙計算的特殊性：1.找稅率：單條組價=（完稅價+關稅+從量消費稅）÷（1-30%）（或<）50元/條單條組價50元，適用比例稅率45%；單條組價<50元，適用比例稅率30%例題·計算題有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，7月從國外進口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關前的運輸費用120000元，保險費用80000元。已知進口卷煙的

45、關稅稅率為20%，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅和增值稅。答疑編號911030406答案（1）每條進口卷煙消費稅稅適用比例稅率的價格（2000000+120000+80000）÷（320×250）×（1+20%）+0.6 ÷（1-30%）=48元單條卷煙價格小于50元，適用消費稅稅率為30%。（2）進口卷煙應繳納的消費稅=320×250×48×30%+320×250×0.6=1200000（元）（3）進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅320×250×48×17%652800（元）四、

46、已納消費稅扣除的計算（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。1.扣稅圍：在消費稅14個稅目中，除酒與酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾與珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球

47、桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。例題·單選題（2003年）下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾答疑編號911030501答案B例題·單選題（2008年）下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（）。

48、A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿答疑編號911030502答案D2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。例題·單選題某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領用80

49、%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（）。A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元答疑編號911030503答案C解析本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50（萬元），生產(chǎn)領用部分的買價=50×80%=40（萬元），或生產(chǎn)領用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=40×30%=12（萬元）。例題某煙廠生產(chǎn)領用（外購）庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱（每標準條200支，調撥價格均大于50元）、雪茄煙500箱；分析可扣消費稅：2100×30%×

50、卷煙收入/全部收入3.扣稅環(huán)節(jié)：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石與鉆石飾品已納消費稅不得扣除。對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。例題·計算題某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格150萬元

51、。本月企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%）要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。答疑編號911030504答案進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅：300×30%=90（萬元）進口散裝化妝品應繳納增值稅：300×17%=51（萬元）（2）計算該企業(yè)國生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消

52、費稅。答疑編號911030505答案生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：290+51.48÷（1+17%）×17%-51=5.78（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：290+51.48÷（1+17%）×30%-90×80%=28.2（萬元）（二）用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)一樣。以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)

53、出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應稅消費品同時又生產(chǎn)裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下：（1）外購石腦油當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%（2）委托加工收回的石腦油當期準予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率五、消費稅稅額減征對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。例題·單選題某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格17.55萬元，適用消費稅

54、稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達到減征消費稅的國家標準。該企業(yè)6月份應繳納消費稅（）。A.243萬元B.283.5萬元C.364.5萬元D.405萬元答疑編號911030506答案B解析應納消費稅稅額300×17.55÷（1+17%）×9%×（1-30%）283.5（萬元）提示應納增值稅300×17.55÷（1+17%）×17%765（萬元）第七節(jié)出口應稅消費品退（免）稅一、基本規(guī)定：項目政策容1.退稅率消費稅的退稅率（額），就是該應稅消費品消費稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費稅政策又免又退：有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計算只有外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅應退消費稅=出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率4.出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品后發(fā)生退關或退貨：必須與時補交已退消費稅