注冊會計(jì)師《會計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第十一章收入、費(fèi)用和利潤03

1、第十一章收入、費(fèi)用和利潤（三）第一節(jié) 收入二、銷售商品收入（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：400×（

2、P/A，r，5）=1 600（萬元）可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002=1 640.08>1 600萬元當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927=1 597.08<1 600萬元因此，7% 。用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值利率1 640.087%1 600 r1 597.088%= r=7.93%每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11-1所示。*尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)表11-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會計(jì)分錄如下：20×5年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長期應(yīng)收款20 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入16 000 000未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000

3、 000借：主營業(yè)務(wù)成本15 600 000貸：庫存商品15 600 00020×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款 4 680 000貸：長期應(yīng)收款 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 80020×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款 4 680 000貸：長期應(yīng)收款 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 20020×7年12月31日收取貨款時(shí)：借：

4、銀行存款 4 680 000貸：長期應(yīng)收款 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 50020×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款 4 680 000貸：長期應(yīng)收款 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 20020×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款 4 680 000貸：長期應(yīng)收款 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 30

5、0貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300（4）附有銷售退回條件的商品銷售【教材例11-6】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月1日

6、發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 2 925 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000貸：庫存商品 2 000 0001月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0002月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000貸：應(yīng)收賬款 2 925 0006月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫存商品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：銀行存款 585 000如果實(shí)際退

7、貨量為800件時(shí)：借：庫存商品 320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000主營業(yè)務(wù)成本80 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：銀行存款 468 000主營業(yè)務(wù)收入 100 000如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：借：庫存商品 480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000主營業(yè)務(wù)收入 100 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：主營業(yè)務(wù)成本80 000銀行存款 702 0006月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000即的相反分錄。 【教材例11-7】沿用【例11-6】的資料。假定甲公司無法根據(jù)

8、過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 425 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000貸：庫存商品 2 000 0002月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000貸：預(yù)收賬款 2 500 000應(yīng)收賬款 425 0006月30日退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款 2 500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000貸：發(fā)出商品 2 000 0006月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨：借：預(yù)收賬款

9、2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000庫存商品 800 000貸：發(fā)出商品 2 000 000（5）售后回購【教材例11-8】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：5月1日銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：銀行存款 1 170

10、 000貸：其他應(yīng)付款 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2萬元（10÷5）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000貸：其他應(yīng)付款20 0009月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000貸：其他應(yīng)付款20 000借：其他應(yīng)付款 1 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000貸：銀行存款 1 287 000

11、假定20×7年12月1日，甲公司，若發(fā)出商品，甲公司在20×7年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如何更正？假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤分配的調(diào)整。錯(cuò)誤：借：銀行存款 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80正確： 借：銀行存款 117貸：其他應(yīng)付款 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2貸：其他應(yīng)付款 2更正方法：（1）將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷；（2）將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。更正：借：

12、以前年度損益調(diào)整 100貸：其他應(yīng)付款 100借：發(fā)出商品80貸：以前年度損益調(diào)整80借：以前年度損益調(diào)整 2貸：其他應(yīng)付款 2【例題·單選題】在采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（）。 A.委托方發(fā)出商品時(shí) B.受托方銷售商品時(shí)C.委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí)D.受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí)【答案】C【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開具代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2014年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為20萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬