建筑企業(yè)的涉稅特點(diǎn)

1、精品文檔第 3 章建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和涉稅情況3.1 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)建筑企業(yè) ,也稱建筑施工企業(yè) , 是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工 程施工生產(chǎn)的企業(yè) ,根據(jù)施工生產(chǎn)內(nèi)容可以分為五大類 : 建筑、安裝、修繕、裝 飾和其他工程作業(yè)。其他工程作業(yè) , 是指建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)以外 的各種工程作業(yè) , 如代辦電信工程、水利工程、綠化工程、道路修建、疏浚、鉆 井( 打井 ) 、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破、送電線路等工 程作業(yè)。3.1.1 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)流程 施工企業(yè)基本的業(yè)務(wù)流程可以概括為 : 項目市場出現(xiàn)施工企業(yè)承包項目 項目施工項目的交付。工程項目是建筑企業(yè)

2、活動的出發(fā)點(diǎn)、中心點(diǎn)、同 時也是歸宿。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的對象為工程項目 , 交付使用的產(chǎn)品也是工程項目。 項目承包是企業(yè)業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)。在我國 , 項目承包普遍采用投標(biāo)制承包方 式。投標(biāo)制承包方式是工程建筑中 , 設(shè)計、施工的發(fā)包人與承包人彼此選擇對方 成交的一種方式。建設(shè)業(yè)主利用工程招標(biāo)擇優(yōu)選定承包人; 設(shè)計、施工單位進(jìn)行工程投標(biāo)通過競爭獲得工程項目。開標(biāo)后 , 中標(biāo)者與招標(biāo)人通過簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟(jì) 合同 ,確定雙方的權(quán)利義務(wù) ,并付諸實(shí)施。在施工階段 ,中標(biāo)企業(yè)根據(jù)其資質(zhì)的 不同 ,進(jìn)行勘察設(shè)計、拆遷準(zhǔn)備、建設(shè)施工、設(shè)備安裝等工作。在項目結(jié)束時 , 業(yè)主結(jié)算驗(yàn)收認(rèn)為達(dá)到預(yù)期工程質(zhì)量之后 , 建筑企

3、業(yè)將項目交付 ,實(shí)現(xiàn)價值。3.1.2 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn) 建筑施工企業(yè)不同于一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè) , 工程項目建設(shè)的特殊性使它與一 般生產(chǎn)經(jīng)營性的企業(yè)相比有以下顯著特點(diǎn) :(1) 建筑工程周期長 由于建筑產(chǎn)品較為特殊 , 其生產(chǎn)過程往往比較久 , 有時候甚至跨越幾年 , 在 收入的核算上有別于其他企業(yè)、(2) 異地施工現(xiàn)象普遍 建筑產(chǎn)品如房屋、路橋等使用時間長達(dá)數(shù)十年 , 當(dāng)本地市場漸漸被開發(fā)完全 后, 建筑企業(yè)為了獲得新的項目 , 有時候需要到其他地區(qū)進(jìn)行施工。近幾年來 , 越來越多的企業(yè)離開注冊地 , 跨地區(qū)從事建筑施工活動。(3) 投標(biāo)承包方式建筑產(chǎn)品生產(chǎn)多是預(yù)約生產(chǎn) , 以合同形式承包的

4、。建筑企業(yè)首先需要通過投 標(biāo)競爭獲得承包工程任務(wù) , 并通過承包合同和用戶建立經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。在總體承 包項目之后 , 有些企業(yè)會將項目分包或轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)。(4) 勞動用工方面在勞動用工方面 , 由于建筑施工生產(chǎn)的流動性較差、建筑企業(yè)一般不保持持 龐大的固定工隊伍 , 而只擁有若干的管理人員、工程技術(shù)人員和質(zhì)量的技術(shù)工人 骨干,工程需要時 , 再雇用合同工和臨時工。(5) 產(chǎn)品價格方面 由于建筑產(chǎn)品的多樣性 ,幾乎沒有完全一樣的建筑產(chǎn)品 , 所以建筑產(chǎn)品價格 的確定不能像一般產(chǎn)品那樣批量定價。建筑產(chǎn)品有其特殊的計價方法 , 即通過編 制造價文件對不同工程定價 , 以此作為投標(biāo)報價的基礎(chǔ)或結(jié)算的

5、依據(jù)。(6) 資金占用方面 建筑產(chǎn)品占用資金多 , 所支付的貸款利息也大 , 所以在其計量、支付方面有 其特定的要求。精品文檔3.2 建筑企業(yè)涉稅情況分析建筑企業(yè)的涉稅情況 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)流程較為簡單 , 其直接涉及的稅費(fèi)主要有營業(yè)稅、城建稅、 第 3 章建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和涉稅情況 教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個人所得稅。(1) 營業(yè)稅 營業(yè)稅是建筑企業(yè)的主要稅種。建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計算公式為: 應(yīng)納稅額=營業(yè)額x稅率。其中，營業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。 建筑企業(yè)一般是繳納“建筑業(yè)”稅目營業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時候, 繳納“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。在

6、其提供中介服務(wù)時候繳納“服務(wù)業(yè)”的營業(yè) 稅(2) 印花稅建筑企業(yè)在承接項目和施工過程中 ， 往往需要分包轉(zhuǎn)包 ， 簽訂合同難以避免。 因此印花稅暫行條例對建筑行業(yè)的工程承包合同涉及到的印花稅做出了規(guī)定。 建筑工程承包合同是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同， 包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同 ， 均為應(yīng)納印花稅的憑證。建筑業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅的 計算公式為 : 應(yīng)納稅額 =合同金額 x 稅率。建筑工程勘察設(shè)計合同適用0.5%。稅率， 建筑安裝工程合同適用 0.3 編稅率。(3) 企業(yè)所得稅建筑業(yè)應(yīng)納所得稅的計算公式為 : 應(yīng)納稅額一應(yīng)納稅所得額 x 稅率。一般情 況下 ， 稅率為 25%。

7、但是 ， 如果能夠參與國家鼓勵的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目 ， 則有可 能享受到稅收減免政策。(4) 增值稅 有些建筑企業(yè)既提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)也銷售自產(chǎn)設(shè)備 ， 涉及到混合銷售 ， 那 就可能繳納增值稅。又或者該企業(yè)超過一半的年收入是由出售銷售外購設(shè)備而帶 來的 ， 那么該企業(yè)就成為增值稅納稅人。(5) 土地增值稅一般來說 ， 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)流程無需進(jìn)行不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的買賣。但由 于建筑業(yè)的下游行業(yè)包括房地產(chǎn)業(yè) ， 建筑企業(yè)的產(chǎn)品中包括不動產(chǎn) ， 其涉及到土 地增值稅的機(jī)會比一般企業(yè)要多。土地增值稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率， 其稅率隨著增值額與扣除項目金額的比例不斷增大。表 1: 土地增值稅稅率表 土土地增

8、值稅稅按增值額與扣除項目金額的的實(shí)行超率累進(jìn)稅稅 比比比例分為 :未未未超過 50%30% 555550%一 100%40% 1111100%一 200%50% 超超超過 200%60%注：本表所稱的土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入減除中華人民共和國土地增 值稅暫行條例規(guī)定扣除項目金額后的余額 ： 土地增值稅的計算公式 ： 應(yīng)交稅額二增值額 *稅率一扣除項目 金額 * 速算扣除系3.2.2 建筑企業(yè)的稅收特點(diǎn) 首先 ， 相對于增值稅 ， 建筑業(yè)營業(yè)稅剛性大。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十精品文檔八條規(guī)定 , “納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè), 無論與對方如何結(jié)算 , 其營業(yè)額均應(yīng)包括工程

9、所有原材料及其他物資和動力在內(nèi)” 。這就是說 , 建筑企業(yè) 有多少收款 , 就應(yīng)該核定有多少營業(yè)額 , 必須按核定營業(yè)額的 3%繳納營業(yè)稅 , 原材料的增值稅進(jìn)項也無法抵扣。其次 , 建筑業(yè)稅款的征收采用核定征收面較廣, 核定征收應(yīng)稅所得率有較大不確定性。目前 , 除了國有大型的建筑企業(yè)外 , 更多的是中小型的建筑承包施工 隊伍 ,會計核算水平良萎不齊。 稅收征收管理法 、核定征收企業(yè)所得稅暫行 辦法等法律法規(guī)中規(guī)定“雖設(shè)置賬簿, 但賬目混亂或者成本資料收入憑證費(fèi)用憑證殘缺不全 , 難以查賬的” , 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。由于部分建筑企 業(yè)在財務(wù)核算上能力確有欠缺 , 且“混亂”的評定標(biāo)準(zhǔn)難以掌握 , 造成基層稅務(wù) 機(jī)關(guān)在實(shí)際征收過程中 ,為保證稅源 , 更傾向于對大部分建筑企業(yè)實(shí)行核定征收 辦法。第三,由于建筑工程在時間上跨越度較大 , 收入的取得往往不是一次性付清。 自從稅務(wù)總局提出“以票控稅”后 , 稅管員就把“以票控稅”變成了“以票征稅” 只要建筑企業(yè)開具了發(fā)票或收據(jù) , 不管是預(yù)收款還是進(jìn)度款 , 稅管員就可