新條例下納稅人處置已使用固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、一、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)置的固定資產(chǎn)所有地區(qū)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)（包括接受捐 贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn) 輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)， 也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇等），及 2008年12月31日 以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值 稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。例1A企業(yè)于2009年8月2日轉(zhuǎn)讓5月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為200000 元

2、，累計(jì)已提取折舊80000元，取得變價(jià)收入100000元，增值稅額17000元，已經(jīng) 收到全部款項(xiàng)。該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已全部計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額。假定 A企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理120000累計(jì)折舊80000貸：固定資產(chǎn) 200000（2）收取價(jià)款和增值稅額精心整理借：銀行存款117000貸：固定資產(chǎn)清理100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000(3) 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p失借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：固定資產(chǎn)清理20000(二) 增值稅轉(zhuǎn)型前試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值

3、稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷(xiāo)售自己使用 過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū)一 般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，均按 照4%征收率減半征收增值稅。例2B企業(yè)于2009年3月轉(zhuǎn)讓2002年購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為1000000元, 累計(jì)已提取折舊800000元，取得變價(jià)收入208000元，款項(xiàng)已收到。假定B企業(yè)未 計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1) 轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理200000累計(jì)折舊800000精心整理貸：固定資產(chǎn)1000000(2) 收取價(jià)款借：銀行存款208000貸：固定資產(chǎn)清理2

4、08000(3) 計(jì)算應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅：208000-( 1+4%)X 4% +2=4000 (元)借：固定資產(chǎn)清理4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅4000(4) 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p益借：固定資產(chǎn)清理4000貸：營(yíng)業(yè)外收入4000(三) 購(gòu)進(jìn)不得抵扣和未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅20099號(hào)文，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4 %征收率減半征收增值稅。這類(lèi)資產(chǎn)包括：一般納稅人購(gòu)進(jìn)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或 者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的 固定資產(chǎn)(包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽

5、車(chē)、摩托車(chē)和游艇)。精心整理（四）購(gòu)進(jìn)混合用途的固定資產(chǎn)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十一條，如果購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含 免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人 消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。二、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅20099號(hào)文，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定 資產(chǎn)（包括舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇）。按 2%征收率征收增值稅。按下列公式確 定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額 二含稅銷(xiāo)售額/（ 1+3%）;應(yīng)納稅額二銷(xiāo)售額X 2%。例3甲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2009年9月出售本企業(yè)使用過(guò)的一輛汽車(chē)，該 車(chē)原值300000元，累

6、計(jì)折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)150000元，款項(xiàng)已收到。甲企業(yè)應(yīng) 作如下會(huì)計(jì)處理：（1）借：固定資產(chǎn)清理200000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn) 300000（2）借：銀行存款150000貸：固定資產(chǎn)清理150000（3）銷(xiāo)售額=15000/（ 1+3%） =145631.07 （元）應(yīng)納稅額=145631.07 X 2% =2912.62 （元）精心整理精心整理借：固定資產(chǎn)清理2912.62貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 2912.62(4) 借：營(yíng)業(yè)外支出 52912.62貸：固定資產(chǎn)清理52912.62三、已使用固定資產(chǎn)發(fā)生非銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出或視同銷(xiāo)售情形(一)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和發(fā)生非常損失的固定

7、資產(chǎn)例42009年6月22日，乙公司用4月份購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)為建造辦公樓用， 購(gòu)入價(jià)60000元，增值稅10200元，預(yù)計(jì)使用10年，無(wú)殘值，采用直線(xiàn)法折舊。假 定乙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)已提折舊：60000X2-( 12X10) =1000 (元)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 二(60000-1000)X 17% = 10030 (元)(1) 借：固定資產(chǎn)清理59000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)60000(2) 借：在建工程 69030貸：固定資產(chǎn)清理59000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10030精心整理如果所購(gòu)貨物用于計(jì)提福利或個(gè)人消費(fèi)

8、，或發(fā)生非正常損失，或用于免稅項(xiàng)目 等，借方改為“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”及其其他有關(guān)科目。（二）視同銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅2008170號(hào)第六條納稅人已使用過(guò)的外購(gòu)或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生如 實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為時(shí)，以公允價(jià)值為銷(xiāo)售額。無(wú)法確定銷(xiāo)售額的， 以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。例5丙公司向A公司投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)200000元，已提折IB60000 元，公允價(jià)值150000元。假定丙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公 司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）借：固定資產(chǎn)清理140000累計(jì)折舊60000貸：固定資產(chǎn) 200000（2）應(yīng)納稅額=150000X 17% =25500 （元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25500貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000貸：固定資產(chǎn)清理140000精心整理營(yíng)業(yè)外收入10000若將本例中“公允價(jià)值150000元”換成“無(wú)法確定其公允價(jià)值”，貝y：應(yīng)納稅額=（200000-60000）X 17% =23800 （元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資23800貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交