管理會(huì)計(jì)2-成本性態(tài)與變動(dòng)成本法課件

1、重視形成成本的重視形成成本的目的性和成本發(fā)目的性和成本發(fā)生的必要性生的必要性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本定義： 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā) 生的各種耗費(fèi)生的各種耗費(fèi) 。成本成本生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本非生產(chǎn)非生產(chǎn)成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)中最重要中最重要的分類的分類業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形表現(xiàn)形式式絕對(duì)量絕對(duì)量相對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量實(shí)物量價(jià)值量價(jià)值量時(shí)間量時(shí)間量業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量 用量 用 x x表示表示用用 y y 表表示示y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本總

2、額性態(tài)模型圖固定成本總額性態(tài)模型圖 y=a/xx 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 單位成本（元單位成本（元/件）件）0單位固定成本性態(tài)模型圖單位固定成本性態(tài)模型圖 酌量性固定成本酌量性固定成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金費(fèi)、管理人員薪金 對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。 對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額 的角度予以考慮。的角度予以考慮。

3、 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)性租賃費(fèi) x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本y=a+b xab xx業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本按曲線斜按曲線斜率的不同率的不同變動(dòng)趨勢變動(dòng)趨勢 遞減型混合成本遞減型混合成本 遞增型混合成本遞增型混合成本 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌

4、量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本曲線式混合成本固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本總成本總成本相關(guān)范圍的存在使成本的性態(tài)具有：相關(guān)范圍的存在使成本的性態(tài)具有：相對(duì)性相對(duì)性同一成本項(xiàng)目在不同條件下具有不同的性態(tài)。同一成本項(xiàng)目在不同條件下具有不同的性態(tài)。暫時(shí)性暫時(shí)性同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期具有不同的性態(tài)。同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期具有不同的性態(tài)。可轉(zhuǎn)化性可轉(zhuǎn)化性當(dāng)業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化時(shí)，固定成本與變當(dāng)業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化時(shí)，固定成本與變 動(dòng)成本可能相互轉(zhuǎn)化。動(dòng)成本

5、可能相互轉(zhuǎn)化。相關(guān)范圍的意義相關(guān)范圍的意義高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散布圖法散布圖法一元直線回歸法一元直線回歸法 yybxxyyxx 高高低低高高低低低低高高低低高高高高 低低 點(diǎn)點(diǎn) 成成 本本 之之 差差高高 低低 點(diǎn)點(diǎn) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 量量 之之 差差或或a 高點(diǎn)成本高點(diǎn)成本b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高高-bx高高 低點(diǎn)成本低點(diǎn)成本b低點(diǎn)業(yè)務(wù)量低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低低-bx低低 高點(diǎn)？低點(diǎn)？高點(diǎn)？低點(diǎn)？)/(125400800100000150000件元b)(5000800125150000元axy1255000適用適用：成本變動(dòng)趨勢穩(wěn)定優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便，易于應(yīng)用缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：結(jié)果不精確，表達(dá)式不具有代表性

6、注意注意：以業(yè)務(wù)量為基準(zhǔn)找最高、低業(yè)務(wù)量，并以此定為成本最高、低點(diǎn)散布圖法散布圖法的具體步驟的具體步驟 （1）標(biāo)出散布點(diǎn)）標(biāo)出散布點(diǎn) （2）劃線劃線 （3）讀出讀出a值值 （4 4）任選一點(diǎn)）任選一點(diǎn) （5）求求b （6）建立成本性態(tài)模型建立成本性態(tài)模型 y=a+bx yxab xy - bxa =n22nxy-xyb=nx -x【注】【注】嚴(yán)格說，回歸直線法應(yīng)在相關(guān)系數(shù)嚴(yán)格說，回歸直線法應(yīng)在相關(guān)系數(shù)r=+1或或+1時(shí)才成立。其中時(shí)才成立。其中 2222yynxxnyxxynr當(dāng)當(dāng)0r時(shí)，表示時(shí)，表示x與與y相關(guān)；相關(guān)；當(dāng)當(dāng) r 時(shí)，表示時(shí)，表示x與與y無關(guān)；無關(guān)； 當(dāng)當(dāng) r 時(shí)，表示時(shí)，表示

7、x與與y完全正相關(guān)；完全正相關(guān)；當(dāng)當(dāng) r 時(shí)，表示時(shí)，表示x與與y完全負(fù)無關(guān)；完全負(fù)無關(guān)；完全成本法完全成本法制造制造成本成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用盈盈虧虧完工完工成品成品銷售銷售成本成本收收入入利潤利潤制造制造費(fèi)用費(fèi)用直接直接人工人工直接直接材料材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品庫存商品庫存商品變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)生產(chǎn)變動(dòng)生產(chǎn)成本成本固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)完工完工成品成品銷售銷售成本成本收收入入利潤利潤變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用直接直接人工人工直接直接材料材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品庫存商品庫存商品變動(dòng)期變動(dòng)期間費(fèi)用間費(fèi)用邊際邊際貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)固定期固定期間費(fèi)用間費(fèi)用產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù)產(chǎn)品成本只包括

8、變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù) 固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù) 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（全部成本法） 管理會(huì)計(jì)：變動(dòng)法 產(chǎn)品成本 固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用制造費(fèi)用變直接人工變直接材料 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 期間費(fèi)用固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用促銷費(fèi)用固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用管理費(fèi)用 貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：變動(dòng)成注意：變動(dòng)成本法與完全成本法與完全成本法的單位產(chǎn)本法的單位產(chǎn)品成本不同品成本不同解：完全成本法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本解：完全成本

9、法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26元元 變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存貨成本期末存貨成本 = 0 + 400026 350026 =13000元元變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法：單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本=（32000+20000）/4000+6=19元元 單位變動(dòng)單位變動(dòng)制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存貨成本期末存貨成本=50019=9500元元貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本單位銷售量本期售成本本期銷兩

10、法都兩法都可以可以變法可以，變法可以，完法不一定！完法不一定！完全成本法的損益計(jì)算公式：、銷售收入、銷售收入生產(chǎn)成本銷售毛利生產(chǎn)成本銷售毛利 （銷售成本）（銷售成本）、銷售毛利、銷售毛利期間成本稅前利潤期間成本稅前利潤 （銷售、管理費(fèi)用）（銷售、管理費(fèi)用）變動(dòng)成本法的損益計(jì)算公式：、銷售收入、銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益）變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益） （變生變非生）（變生變非生）、邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)固定成本稅前利潤固定成本稅前利潤 （固生固非生）（固生固非生） 編制收益表編制收益表 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 銷售收入銷售收入 463500=161000 銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成

11、本 193500=66500變動(dòng)推銷管理財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)推銷管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 43500=14000 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 = 161000-66500-14000 = 80500營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 80500- 21000-28000 = 31500 完全成本法完全成本法 銷售收入銷售收入 463500=161000 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 263500=91000 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 161000-91000 =70000期間費(fèi)用期間費(fèi)用 43500+21000 =35000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 70000-35000=35000 計(jì)算兩法利潤差額計(jì)算兩法利潤差額 廣義差額廣義差額 =3500

12、031500=3500元元 狹義差額狹義差額 =期末存貨中期末存貨中 期初存貨中期初存貨中 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 =50028000/4000 =5007 =3500元元方法不同方法不同結(jié)果相同結(jié)果相同貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利營業(yè)毛利”。變完法的營業(yè)利潤該期變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。于零的差額稱為狹義差額。 兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 （2）如果）如果a末末a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變（3）如果）如果a末末a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變一般規(guī)一般規(guī)律律如果如果