關(guān)于煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的調(diào)查與分析

1、關(guān)于煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的調(diào)查與分析【摘要】煤炭開采工藝復(fù)雜、工種繁多，所需要的機(jī)械設(shè)備數(shù)量 和種類也很多，可以說固定資產(chǎn)在煤炭企業(yè)的日常經(jīng)營活動中扮演著 不可或缺的角色。本文根據(jù)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)修理費(fèi)會計(jì)處 理的變化，基于撫礦公司的報(bào)表數(shù)據(jù)，對煤炭企業(yè)日常經(jīng)營活動中成 本分配管理的影響進(jìn)行分析以及提出的改進(jìn)意見。【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)修理費(fèi)；煤炭企業(yè)舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則由于考慮到權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā) 生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)可以進(jìn)行待攤或預(yù)提直接計(jì)入當(dāng)期“制造費(fèi)用” 中，允許將其資本化處理。而新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)固定資 產(chǎn)修理費(fèi)在會計(jì)處理上發(fā)生了明顯變化，

2、一是：不符合固定資產(chǎn)后續(xù) 支出確認(rèn)條件的修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再采用預(yù)提或待攤的方式 核算；二是：修理費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，也就是 在企業(yè)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本中不包含固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。 前者出于 會計(jì)重要性及謹(jǐn)慎性原則，防止人為操縱會計(jì)信息，虛列成本費(fèi)用， 擾亂會計(jì)核算，但是，后者把修理費(fèi)用支出全部劃入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用就顯得不合情理了?，F(xiàn)以撫礦公司報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，淺析該會計(jì) 處理變更后的影響。一、撫礦公司的基本情況撫礦公司是以煤炭開采加工銷售為主和油母頁巖煉油銷售為輔的多 種經(jīng)營模式的國有大型煤炭企業(yè)， 在其日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 固定 資產(chǎn)的使用發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。撫礦

3、公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤1.6億元，收入5.5億元，成本支出3.9億元。表1為其成本構(gòu)成。該企業(yè)煤炭生產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)原值10.8億元，運(yùn)輸方面的固定資 產(chǎn)原值1.9億元。2013年只有3臺采礦汽車、1臺10立電鏟進(jìn)行了 技術(shù)改造和1臺韶峰電力機(jī)車進(jìn)行了技術(shù)改造， 發(fā)生的費(fèi)用符合固定 資產(chǎn)后續(xù)支出條件，通過在建工程，取得固定資產(chǎn)，在以后會計(jì)年度 提取折舊額攤銷到相應(yīng)的成本中去。其它的修理費(fèi)用1.29億元均計(jì) 入到管理費(fèi)用中核算，而這些修理費(fèi)用僅有0.05億元屬于管理部門 使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用。 最直接的影響是降低了煤炭產(chǎn)品的 成本和企業(yè)的運(yùn)輸成本， 在企業(yè)管理目標(biāo)考核中， 直接影響到了產(chǎn)

4、品 的定價(jià)。2013年生產(chǎn)原煤115萬噸， 單位成本是167元/噸，而實(shí)際 上把修理費(fèi)放進(jìn)去， 煤炭單位成本則為252元。撫礦公司是一個(gè)建國前就開始開采老煤炭企業(yè)，煤炭開采、提升、選煤所使用的固定資產(chǎn) 有90%是老舊超齡設(shè)備，年折舊額只有5000萬元，大大降低了煤炭 成本。采礦大汽車更換一條輪胎就需要11萬元，每條只能用6個(gè)月； 煤礦開采邊坡區(qū)域的不穩(wěn)定性使得提升系統(tǒng)處于經(jīng)常性維護(hù)的狀態(tài)，維修費(fèi)用巨大，這些都應(yīng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本才更具有合理性。二、固定資產(chǎn)修理費(fèi)會計(jì)處理變更后的影響 固定資產(chǎn)具有價(jià)值高、使用壽命長等特點(diǎn)，是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過 程中不可或缺的工具。在產(chǎn)品生產(chǎn)加工過程中機(jī)器設(shè)備、廠房

5、、建筑 物等必然會出現(xiàn)故障或毀損的情況， 所以必須對其進(jìn)行檢修， 以保證 設(shè)備的正常運(yùn)行及廠房建筑物的正常使用， 所發(fā)生的費(fèi)用與生產(chǎn)的產(chǎn) 品有著密切的聯(lián)系，如果一概而論的將企業(yè)所有的修理費(fèi)全部納入期 間費(fèi)用進(jìn)行核算，顯然不是很合理。第一，與正確劃分成本費(fèi)用與期間費(fèi)用相違背。成本費(fèi)用是指為產(chǎn) 品生產(chǎn)或提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 期間費(fèi)用是指 企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的 費(fèi)用。由此可見，固定資產(chǎn)如果不是為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)提供發(fā)生的， 所發(fā)生修理費(fèi)應(yīng)該計(jì)入到期間費(fèi)用中；對于固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)很 難確認(rèn)其具體歸屬的產(chǎn)品或勞務(wù)，可以將其歸入到期間費(fèi)用中核算。

6、 但是，如果將可以明確具體的產(chǎn)品或勞務(wù)的修理費(fèi)，劃入到期間費(fèi)用 中核算，顯然違背了產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本核算的原則， 使產(chǎn)品成本或 勞務(wù)成本核算不合理。第二，企業(yè)固定資產(chǎn)所發(fā)生修理費(fèi)用計(jì)入到期間費(fèi)用中，與固定資 產(chǎn)持有期間所發(fā)生其他費(fèi)用的處理不協(xié)調(diào)。 固定資產(chǎn)在持有和使用過 程中，要發(fā)生折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、電費(fèi)、燃料、檢驗(yàn)費(fèi)、租賃費(fèi)、修 理費(fèi)等等。根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將用于生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn) 所發(fā)生的折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及能耗費(fèi)用或租賃費(fèi)用等進(jìn)行對象化 處理，計(jì)入所歸屬的產(chǎn)品成本或所提供的勞務(wù)成本中，而只有固定資 產(chǎn)修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)不對其進(jìn)行對象化區(qū)別計(jì)入成本而作為期間費(fèi)用 計(jì)入到管理費(fèi)用中，這

7、就明顯與生產(chǎn)中固定資產(chǎn)所發(fā)生的其他費(fèi)用的 處理不協(xié)調(diào)。第三，對煤炭企業(yè)這種固定資產(chǎn)修理費(fèi)用占產(chǎn)品或勞務(wù)成本比重較 高行業(yè)來講， 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)入期間費(fèi)用， 如 果將企業(yè)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的修理費(fèi)用完全刨除在產(chǎn) 品成本或勞務(wù)成本之外，其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本就不能完整地反映固 定資產(chǎn)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中真實(shí)的使用狀況及消耗程度， 將降低煤 炭企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和可信度， 從而影響了煤炭企業(yè)的以后的生 產(chǎn)經(jīng)營決策。撫礦公司就是一個(gè)明顯的例子，在煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)中，含 修理費(fèi)的噸煤成本是252元，不含修理費(fèi)的噸煤成本是167元。所以，煤炭成本會計(jì)信息的使用價(jià)值明顯降低。撫礦公

8、司在承擔(dān)煤炭、矸石、 頁巖運(yùn)輸?shù)倪^程中， 運(yùn)輸總成本0.7億元，修理費(fèi)就占了0.31億元， 占運(yùn)輸總成本的44%，如果不將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用進(jìn)行對象化計(jì)入運(yùn) 輸或裝卸勞務(wù)成本，就會使所計(jì)算的成本不完整。第四，將固定資產(chǎn)生產(chǎn)活動中所發(fā)生的修理費(fèi)全部計(jì)入到管理費(fèi)用 中，則產(chǎn)品成本所涵蓋的內(nèi)容并不全面， 不利于煤炭企業(yè)日后對成本 費(fèi)用的控制與管理。 加強(qiáng)對成本費(fèi)用的管理、 合理降低成本費(fèi)用是企 業(yè)管理中不斷追求的目標(biāo)。 煤炭企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的管理、 使用以 及維修通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如撫礦公司就是將電機(jī)車歸機(jī)務(wù)段使用 和管理，鐵路歸工務(wù)段使用和管理，采礦汽車歸汽運(yùn)段使用和管理， 提升系統(tǒng)歸提升段使用

9、和管理。 如果將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入管 理費(fèi)用而不是進(jìn)行對象化處理計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本， 也就是說產(chǎn) 品成本或勞務(wù)成本中并沒有反映出固定資產(chǎn)的耗費(fèi)水平， 這顯然不利 于煤炭企業(yè)對這部分費(fèi)用的管理與控制。三、對煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會計(jì)處理的改進(jìn)建議為了能夠真實(shí)的反映煤炭企業(yè)的產(chǎn)品成本幾勞務(wù)成本，為信息使用 者提供精確可靠的會計(jì)信息， 就必須對發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)是否與 生產(chǎn)產(chǎn)品緊密相關(guān)進(jìn)行專業(yè)的判斷。若煤炭企業(yè)的挖掘機(jī)械、蒸汽鍋 爐等這些一線生產(chǎn)設(shè)備，即某些產(chǎn)品生產(chǎn)必需的特定固定資產(chǎn)所發(fā)生 的修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本中； 若煤炭企業(yè)那些不直接服 務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)， 與特定的產(chǎn) 品生產(chǎn)或勞務(wù)提供不存在直接關(guān)聯(lián)， 而與一定會計(jì)期間的聯(lián)系更為密 切，應(yīng)將其直接作為期間費(fèi)用處理不再計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。根據(jù)成本會計(jì)費(fèi)用的劃分原則，對于煤炭企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理 費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本還是期間費(fèi)用， 可以按照其與所生產(chǎn)的產(chǎn) 品或所提供的勞務(wù)的關(guān)系來明確其歸屬。詳細(xì)過程見下表2。綜上所述，對于直接作用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)， 只有充分的將其對象化處理， 明確分?jǐn)偟狡渌鶓?yīng)屬的產(chǎn)品成本或勞務(wù) 成本中， 才能真實(shí)完整地反映產(chǎn)品的成本構(gòu)成， 也為煤炭企業(yè)的成本 管理工作提供可靠的會計(jì)信