第二章 增值稅會計1

1、第二章第二章 增值稅會計增值稅會計第二章 增值稅會計第1節(jié) 增值稅概述（復習） P37一、增值稅定義 （一）概念 對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）類型 生產(chǎn)型、收入型、消費型二、增值稅納稅人 （一)納稅人 （二）小規(guī)模納稅人 （三）一般納稅人三、增值稅的征稅范圍 （一）一般規(guī)定 （二）特殊項目 （三）特殊行為：1、視同銷售行為 2、混合銷售行為 3、兼營非應稅勞務行為 視同銷售行為視同銷售行為 P42P42（1 1）將貨物交付其他單位或個人代銷；）將貨物交付其

2、他單位或個人代銷；（2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3 3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）除外構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）除外（4 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目；（5 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費集體福利或個人消費；（6 6）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給

3、其他單位或個體經(jīng)營者；個體經(jīng)營者；（7 7）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者（8 8）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。四、增值稅的稅率、征收率 （一)稅率 一般納稅人： 17%、13% （二）征收率 小規(guī)模納稅人：3%、 2%、 一般納稅人：4%、6%五、增值稅的納稅期限和納稅地點六、增值稅的優(yōu)惠政策 （一）免稅 （二）即征即退、先征后退 （三）減征七、增值稅專用發(fā)票的管理第2節(jié) 增值稅的計算（復習） P53一、增值稅的納稅義務的確認（略）二、一般納稅人銷項稅額的計算 P54 1

4、、一般銷售方式 2、特殊情況：押金、折扣、以舊換新、還本銷售 3、視同銷售方式一般納稅人銷項稅額計算公式小結(jié)：銷售額不含稅價款（價外費用押金）銷售額不含稅價款（價外費用押金） 注意：價外費用和押金先換算為不含稅收入組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1 1成本利潤率）消費稅額成本利潤率）消費稅額 注意：成本利潤率的規(guī)定當期銷項稅額當期銷項稅額 稅率（稅率（17%17%或或13%13%）上述公式中成本利潤率的具體規(guī)定上述公式中成本利潤率的具體規(guī)定一、普通貨物：一、普通貨物： 成本利潤率成本利潤率 10%10%二、應稅消費品的成本利潤率：二、應稅消費品的成本利潤率：1 1、高檔手表、高檔手表 20%

5、20%2 2、甲類卷煙；糧食白酒；高爾夫球及球具；游艇、甲類卷煙；糧食白酒；高爾夫球及球具；游艇10%10%；3 3、貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石；乘用車；乘用車 8%8%4 4、其他如乙類卷煙、煙絲、酒精等等都是、其他如乙類卷煙、煙絲、酒精等等都是5%5% 舉例：假設某商店為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月發(fā)生業(yè)務如下：（1）銷售電視機100臺，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100 000元，稅額17 000元，另向購買方收取運費800元，裝卸費200元，手續(xù)費170元。請計算該業(yè)務的銷項稅額。（2）銷售冰箱20臺，每臺含稅售價為1170元，另向購買方收取包裝費500

6、元，運輸裝卸費85元。計算該業(yè)務的銷項稅額。（3）銷售服裝給某一般納稅人，開出增值稅專用發(fā)票，注明價款為60萬元，稅額10.2萬元。（4）銷售服裝給某小規(guī)模納稅人，開出普通發(fā)票，發(fā)票金額為23.4萬元 請計算該商店本月的銷項稅額。三、進項稅額的計算 P56（一）進項稅額的含義（二）準予抵扣進項稅額的確認 1、增值稅專用發(fā)票 2、稅務局為小規(guī)模企業(yè)代開的專用發(fā)票 3、海關進口增值稅專用繳款書 4、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。 5、運輸費用結(jié)算單據(jù)。 6、自2009.1.1起，一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以抵扣。7、補充：購進稅控

7、收款機的稅款抵扣政策（1）增值稅一般納稅人購置稅控收款機稅控收款機所支付的增值稅稅額（以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準）準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。（2)小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 公式價款（ 117%）17% 進項稅額計算公式小結(jié)： 進項稅額不含稅買價進項稅額不含稅買價扣除率運費扣除率運費7%7%買價：同樣，必

8、須是不含稅買價 17%，基本稅率 13%，農(nóng)產(chǎn)品支付的運費 7% 直接乘以7% ，不用換算為不含稅額 購買或銷售支付的都可抵扣支付的都可抵扣，但僅指運輸費和建設基金，不含裝卸費和保險費如果是收取的收取的運費，要作為價外費用計算銷項稅額計算銷項稅額例：宏達食品廠為增值稅一般納稅人，例：宏達食品廠為增值稅一般納稅人，20112011年年1 1月業(yè)務：月業(yè)務：（1）購進貨物，取得增值稅專用發(fā)票，列明金額20 000元，稅額3 400元，另支付運費500元，手續(xù)費200元已入庫。（2）購進貨物，取得增值稅專用發(fā)票，列明金額30 000元，稅額5100元，另支付運費和其他雜費共1000元，已入庫。（3）

9、購進貨物，取得普通發(fā)票，列明金額10 300元，貨已入庫。（4）從農(nóng)民手中購買大米，農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明金額30 000元，另支付運費1 000元，已入庫。要求：請計算本月的增值稅進項稅額（三）準予抵扣進項稅額的申報 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，應在開具之日起180天天內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣。 （四）不得抵扣的進項稅額 不可抵扣的進項稅額不可抵扣的進項稅額 P59P591、用于非增值稅應稅項目、非增值稅應稅項目、免稅項目免稅項目、集體福利或個人消費的、集體福利或個人消費的購

10、進貨物或應稅勞務2、非正常損失的購進貨物及應稅勞務3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務（以上非正常損失非正常損失僅指因管理不善管理不善造成被盜、丟失、變質(zhì)的損失）4、已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，應計算不得抵扣的進項稅額。 不得抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率5、納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣6、為購買和銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費不得抵扣（五）進項稅額轉(zhuǎn)出的計算 已經(jīng)抵扣了已經(jīng)抵扣了進項稅額的貨物或勞務，如果改變了用途，用于不準抵扣進項稅的項目，應將此貨物或勞務的進項稅額從當期扣減，即將進項稅額轉(zhuǎn)出舉例：宏達食品廠為一般納稅人，2011年2月發(fā)生業(yè)務如下：（1）購進調(diào)味料一批，取得專用發(fā)票，列明金額40 000元，稅額6800元，已入庫。（2）從農(nóng)民手中購買花生，收購憑證上注明金額20 000元，已入庫，本月將該批花生用于職工福利。（3）倉庫受損，本月購進水泥一批，取得專用發(fā)票，列明金額20 000元，稅額3400元，用于維修倉庫。（4）2月下旬，由于管理不善，本月購進的這批調(diào)味料出現(xiàn)受潮現(xiàn)象，經(jīng)查明，四分之一的貨不能使用