企業(yè)會計制度實施意見

1、企業(yè)會計制度實施意見為了促進企業(yè)嚴格遵循企業(yè)財務會計報告條例及企業(yè)會計制度 的規(guī)定，做好新舊制度轉換的銜接工作，現(xiàn)對工業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會 計制度有關問題銜接規(guī)定如下：一、調賬原則及會計處理企業(yè)應當分別按照工業(yè)企業(yè)會計制度（以下簡稱“原制度”）的 規(guī)定清查損失和按照企業(yè)會計制度（以下簡稱“新制度”）有關 減值等的規(guī)定預計損失，通過“待處理財產損溢”科目進行核算。 企 業(yè)應在“待處理財產損溢”科目中設置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預計的損失”明細科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前 按照原制度清查的資產損失及因執(zhí)行新制度預計的資產損失。執(zhí)行新制度前的損失，指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產發(fā)生報廢、毀

2、損等 已記入“待處理財產損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經發(fā)生的損失但尚未記入“待處理財產損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應記而未記入“待處理財產損溢”科目的資產盤虧、毀損等。執(zhí)行新制度預計的損失，指企業(yè)按照新制度有關減值等的規(guī)定，對應收 款項、短期投資、存貨、長期股權投資、固定資產、在建工程、無形 資產等計提的減值準備。（一）執(zhí)行新制度前的損失的會計處理企業(yè)在執(zhí)行新制度以前，對于按照原制度的有關規(guī)定清查出的損失， 應先記入“待處理財產損溢”科目。 賬務處理為：借記“待處理財產 損溢一執(zhí)行新制度前的損失”科目，貸記“固定資產清理”（固定資 產發(fā)生的損失先通過“固定資產清理”科目核算）、“

3、原材料”等有 關資產科目?！按幚碡敭a損溢一執(zhí)行新制度前的損失”科目的余額， 包括原已記入“待處理財產損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度前 按照原制度的有關規(guī)定核查出的損失金額。執(zhí)行新制度前的損失，經國家有關部門批準后，應區(qū)別以下情況進行會計處理。1經營資質條件對凈資產沒有明確要求的企業(yè)，對于執(zhí)行新制度前 的損失，經批準沖減相關所有者權益時，應先將“待處理財產損溢一 執(zhí)行新制度前的損失”科目金額轉入“利潤分配 ？未分配利潤”科目， 如未分配利潤不足以沖減執(zhí)行新制度前的損失，還應依次沖減盈余公 積和資本公積。賬務處理為：借記“利潤分配 ？未分配利潤”科目， 貸記“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度前的損失

4、”科目；同時按依次沖 減的盈余公積和資本公積，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目， 貸記“利潤分配？未分配利潤”科目。 經過上述結轉以后，對于經營 資質條件對凈資產沒有明確要求的企業(yè)，其“待處理財產損溢 ？執(zhí)行 新制度前的損失”科目應無余額；執(zhí)行新制度前的損失中以未分配利 潤、盈余公積和資本公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產負債表的“未分配利潤”項目中反映。2 .經營資質條件對凈資產有明確要求 的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度前的損失時，應以現(xiàn)有經營資質條件所需 凈資產為限（指沖減有關損失以后的凈資產金額不低于經營資質條件 所需的凈資產金額，下同），將“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度前的損 失”科目中可直

5、接沖減所有者權益的金額相應沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積。賬務處理為：按可沖減的未分配利潤金額，借記“利 潤分配？未分配利潤”科目，按可沖減的盈余公積和資本公積金額， 借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，按可沖減的待處理財產損 失金額，貸記“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目。 如果 以現(xiàn)有經營資質條件所需凈資產為限，可以沖減的所有者權益金額小 于已記入“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目的金額，未 沖銷的資產損失反映在“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度前的損失”科 目，該部分資產損失在資產負債表中的所有者權益部分以減項列示。（二）執(zhí)行新制度預計的損失的會計處理 企業(yè)按照新制度的

6、規(guī)定，對于應收款項、存貨、短期投資、長期股權 投資、固定資產、在建工程及無形資產等預計的損失，采用應付稅款 法核算所得稅的企業(yè)，應按預計的損失金額，借記“待處理財產損溢？ 執(zhí)行新制度預計的損失”科目，貸記按新制度設置的有關資產減值準 備科目；采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)， 應按預計的資產損 失的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目，按預計的資產損失扣 除記入“遞延稅款”科目金額后的余額，借記“待處理財產損溢 ？執(zhí) 行新制度預計的損失” 科目，按照預計的資產損失金額，貸記有關 資產減值準備科目。 采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，在確 認上述可抵減時間性差異并需確認遞延稅款借方金額時，應

7、當遵循謹慎性原則，合理預計在可抵減時間性差異轉回期間內（一般為3年）是否有足夠的應納稅所得額予以抵減， 否則，不應確認遞延稅款借方 金額（下同）。執(zhí)行新制度預計的損失，經國家有關部門批準后，應 按以下規(guī)定進行會計處理。1經營資質條件對凈資產沒有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度 預計的損失時，賬務處理為：企業(yè)應按照記入“待處理財產損溢 ？執(zhí) 行新制度預計的損失”科目的金額，借記“利潤分配 ？未分配利潤” 科目，貸記“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目；對于 預計的資產損失中可用盈余公積彌補的部分， 應借記“盈余公積”科 目，貸記“利潤分配？未分配利潤”科目。 經過上述結轉以后，“待 處理

8、財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目應無余額；執(zhí)行新制度 預計的損失中以公益金和盈余公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產負債表的“未分配利潤”項目中反映。2 .經營資質條件對凈資產有明 確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預計的損失時，應以現(xiàn)有經營資質 條件所需凈資產為限。企業(yè)應先將可沖減的“待處理財產損溢 ？執(zhí)行 新制度預計的損失”科目金額轉入“利潤分配 ？未分配利潤”科目。 如果企業(yè)在按照本規(guī)定將“執(zhí)行新制度前的損失”沖減相關所有者 權益以后，盈余公積仍有余額并可用于沖減執(zhí)行新制度預計的損失的， 應相應沖減盈余公積。賬務處理為：企業(yè)應按可沖減的預計資產損失 金額，借記“利潤分配？未分配利潤”科目，貸

9、記“待處理財產損溢？ 執(zhí)行新制度預計的損失”科目；對于按規(guī)定可沖減的盈余公積，應借 記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配？未分配利潤”科目。 如果以 現(xiàn)有經營資質條件所需凈資產為限，可以沖減的所有者權益金額小于 已記入“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目的金額，未 沖銷的資產損失反映在“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度預計的損失” 科目，該部分損失在資產負債表中的所有者權益部分以減項列示。（三）企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對按照原制度規(guī)定采用成本法核算的長 期股權投資，如按照新制度規(guī)定應采用權益法核算的，在轉為按照新 制度核算時，應按照以下原則調整：1. 如果執(zhí)行新制度之日長期股權投資的賬面余額小于

10、按持股比例計 算的應享有被投資單位賬面所有者權益的份額，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“利潤分配 ？未分配利潤”、“盈余公 積”科目。2.如果執(zhí)行新制度之日長期股權投資的賬面余額大于按 持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益的份額，應按其差額，借記“利潤分配？未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長 期股權投資”科目。 在進行上述會計處理后，企業(yè)應按照新制度的 規(guī)定，按調整后的長期股權投資的賬面價值與其可收回金額進行比較， 對可收回金額低于賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。（四）企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對按照原制度采用權益法核算的長期股 權投資，如果執(zhí)行新制度之日長期股權投資

11、的賬面余額小于按持股比 例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益的份額，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“利潤分配 ？未分配利潤”、“盈余 公積”科目；如果執(zhí)行新制度之日長期股權投資的賬面余額大于按持 股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益的份額， 應按其差額, 借記“利潤分配？未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長期股 權投資”科目。二、賬目調整企業(yè)應在上述核實資產的基礎上，直接轉至新賬或沿用舊賬。（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、 “應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補貼款”和“其他應收款”科目。新制度設置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其

12、他貨幣資金”、“短期 投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補貼 款”和“其他應收款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內 容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用 舊賬。（二）“短期投資跌價準備”科目原制度沒有設置“短期投資跌價準備”科目。 企業(yè)對于執(zhí)行新制度預 計的短期投資的價值損失，應借記“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度預 計的損失”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。 對于記入“待處 理財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目的短期投資跌價準備金額， 按照本規(guī)定的相關要求進行處理。（三）“壞賬準備”科目新制度設置了 “壞賬準備”科目，但與原制度相比，

13、核算方法有所變 化。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預計的壞賬損失，應借記“待處理財產損溢？ 執(zhí)行新制度預計的損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。調賬時，應 將“壞賬準備”科目的余額轉至新賬， 也可沿用舊賬。對于記入“待 處理財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目的壞賬準備金額，按照 本規(guī)定的相關要求進行處理。（四）“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”和“分期收款發(fā)出商品”， 科 目。新制度設置了“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗 品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”和“分期收款發(fā)出商品” 科目，核算內容與原制度相同。調賬時，應將“材料采購”

14、、“委托 加工材料”科目的余額分別轉入“物資采購”、“委托加工物資”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。企業(yè)也可沿用“材 料采購”、“委托加工材料”科目進行核算。（五）“自制半成品”、“產成品”科目新制度設置了“自制半成品”、“庫存商品”科目，但未設置“產成 品”科目。調賬時，應將“自制半成品”科目的余額直接轉至新賬或 沿用舊賬；將“產成品”科目的余額轉入“庫存商品”科目。 企業(yè)也 可沿用“產成品”科目核算完工產品的成本。（六）“存貨跌價準備”科目原制度沒有設置“存貨跌價準備”科目。 企業(yè)對于執(zhí)行新制度預計的 存貨價值損失，應借記“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度預計的損失” 科目，貸

15、記“存貨跌價準備”科目。對于記入“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目的存貨跌價準備金額，按照本規(guī)定的相關 要求進行處理。（七）“待攤費用”科目新制度設置了 “待攤費用”科目，其核算內容與原制度有所不同。調 賬時，除在財產清查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉入“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分以外，企業(yè)應將“待攤費用”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。對于原已記入“待攤費用”科目的攤銷期在一年以內的固定資產修理費用， 可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新 發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產后續(xù)支出， 再按新制度及固定資 產準則的規(guī)定進行處理。

16、（八）“長期投資”科目新制度沒有設置“長期投資”科目，而設置了“長期股權投資”和“長期債權投資”科目。調賬時，企業(yè)應對“長期投資”科目的余額 進行分析，將屬于長期股權投資的部分轉入“長期股權投資”科目； 將屬于長期債權投資的部分轉入“長期債權投資”科目。 采用權益法 核算的長期股權投資，應分別情況處理：1原采用權益法核算的長期股權投資，對執(zhí)行新制度之日長期股權 投資的賬面余額與按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者 權益份額之間的差額，應按照本規(guī)定的相關要求對長期股權投資的賬 面價值進行調整，并以調整后的金額轉入“長期股權投資”科目。2. 在執(zhí)行新制度之日，按照原制度以成本法核算的長期股權

17、投資， 如按照新制度規(guī)定應按權益法核算的，應按照本規(guī)定的相關要求對長 期股權投資的賬面價值進行調整，并以調整后的金額轉入“長期股權 投資”科目。（九）“長期投資減值準備”科目原制度沒有設置“長期投資減值準備”科目。 企業(yè)對于執(zhí)行新制度預 計的長期股權投資和長期債權投資的價值損失，應借記“待處理財產 損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目，貸記“長期投資減值準備”科 目。對于記入“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目的長 期投資減值準備金額，按照本規(guī)定的相關要求進行處理。（十）“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”和“無形資 產”科目新制度設置了“固定資產”、“累計折舊”和“無形資產”科目

18、， 其 核算內容與原制度相應科目相同。 調賬時，應將上述科目的余額直接 轉至新賬，也可沿用舊賬。 新制度設置了“固定資產清理”科目， 對于原制度下“固定資產清理”科目的余額應分別情況處理：如果原 記入“固定資產清理”科目的金額是因固定資產報廢或毀損等原因 產生，應將其余額轉入“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度前的損失”科 目并按照本規(guī)定的相關要求進行處理；如記入“固定資產清理”科目 的金額是因出售固定資產轉入，應將該部分的余額直接轉至新賬， 也 可沿用舊賬。（一）“固定資產減值準備”和“無形資產減值準備”科目 原制度沒有設置“固定資產減值準備”和“無形資產減值準備”科 目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預計的

19、固定資產和無形資產的價值損失，應借記“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目，貸記“固定 資產減值準備”和“無形資產減值準備”科目， 對于記入“待處理財 產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目的固定資產和無形資產減值準 備金額，按照本規(guī)定的相關要求處理。（十二）“在建工程”科目新制度設置了“在建工程”科目，但核算內容有所變化。調賬時，企 業(yè)應對“在建工程”科目的余額進行分析， 將屬于在建工程的部分轉 入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉入新設置的“工程物 資”科目。 企業(yè)應在“工程物資”科目下設置“減值準備”明細科 目，并定期或至少亍每年年度終了，對工程物資的可收回金額進行全 面檢查，如

20、果有跡象表明工程物資的賬面價值高于其可收回金額的， 應當計提相應的減值準備。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，按照新制度預計 的工程物資減值損失，應借記“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度預計的 損失”科目，貸記“工程物資？減值準備”科目；執(zhí)行新制度以后期 間計提工程物資減值準備時，應借記“營業(yè)外支出 ？計提的工程物資 減值準備”，貸記“工程物資？減值準備”科目。編制資產負債表時，“工程物資”項目應以扣除工程物資減值準備后的工程物資科目的 賬面價值列示。對于記入“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度預計的損失” 科目的工程物資減值準備金額，按照本規(guī)定的相關要求進行處理。（十三）“在建工程減值準備”科目原制度沒有設置“在建

21、工程減值準備”科目。 企業(yè)對于執(zhí)行新制度預 計的在建工程價值損失，應借記“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度預計 的損失”科目，貸記“在建工程減值準備”科目。 對于記入“待處理 財產損溢？執(zhí)行新制度預計的損失”科目的在建工程減值準備金額， 按照本規(guī)定的相關要求進行處理。（十四）“遞延資產”科目新制度沒有設置“遞延資產”科目，而設置了“長期待攤費用”科目。 調賬時，除在財產清查中已作為損失處理的自“遞延資產”科目轉入“待處理財產損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分外，其余部分 應轉入“長期待攤費用”科目。企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產準則以后，對固定資產大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改 為一次

22、性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產大修理發(fā)生的待攤費 用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新 制度和固定資產準則以后新發(fā)生的固定資產后續(xù)支出， 再按照新制度 及固定資產準則的規(guī)定辦理。（十五）“待處理財產損溢”科目新制度設置了“待處理財產損溢”科目，其核算內容與原制度相同。 但在調賬時，企業(yè)應將“待處理財產損溢”科目的余額直接轉入“待 處理財產損溢？執(zhí)行新制度前的損失”科目，在財產清查過程中清查 出的資產損失也應記入“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新制度前的損失”科 目。因執(zhí)行新制度預計的損失，則應記入“待處理財產損溢 ？執(zhí)行新 制度預計的損失”明細科目。企業(yè)對于清查出的損失在

23、按照本規(guī)定沖減有關所有者權益后，由于受經營資質條件的限制仍有未沖減的部 分，在資產負債表中應作為所有者權益的減項列示。（十六）“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、 “其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”和“應交稅金”科 目。新制度設置了“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收 賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”和“應交 稅金”科目，其核算內容與原制度相應科目相同。調賬時，應將上述 科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。（十七）“應付利潤”科目新制度沒有設置“應付利潤”科目， 但設置了 “應付股利”科目。調 賬時，應將“應付利潤”科目的余額直接

24、轉入“應付股利”科目或仍 沿用“應付利潤”科目進行核算。（十八）“其他應交款”、“預提費用”、“長期借款”、“應付債 券”、“長期應付款”、“遞延稅款”、“專項應付款”科目新制度 設置了“其他應交款”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付 款”、“遞延稅款”、“專項應付款”科目，其核算內容與原制度相 應科目相同。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用 舊賬。新制度“預提費用”科目的核算內容與原制度有所不同。 企業(yè)因執(zhí)行 新制度和固定資產準則以后，對固定資產大修理費用的核算方法由原 采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的， 其原為固定資 產大修理發(fā)生的預提費用余額，應繼續(xù)采用

25、原有的會計政策，直至沖 減完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產準則以后新發(fā)生的固定資產后 續(xù)支出，再按照新制度及固定資產準則的規(guī)定辦理。采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，在執(zhí)行新制度時，“遞延稅款”科目的金 額包括按照原制度核算轉入的遞延稅款金額及在執(zhí)行新制度時，因按照新制度規(guī)定計提各項資產減值準備產生的可抵減時間性差異的所 得稅影響金額等。（十九）“實收資本”科目新制度設置了 “實收資本”科目，其核算內容與原制度相應科目的核 算內容相同。調賬時，應將“實收資本”科目的余額直接轉至新賬， 也可沿用舊賬。（二十）“資本公積”科目新制度“資本公積”科目的核算內容較原制度有所增加。調賬時，應在“資本公

26、積”科目中增設“執(zhí)行新制度前的資本公積余額”明細 科目，在執(zhí)行新制度時，應將“資本公積”科目的金額在沖減有關損 失后的余額，轉入“資本公積？執(zhí)行新制度前的資本公積余額”科目。（二十一）“盈余公積”科目新制度設置了 “盈余公積”科目，其核算內容與原制度相應科目的核 算內容相同。調賬時，應將“盈余公積”科目的金額在沖減有關損失 后的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。（二十二）“本年利潤”科目新制度設置了 “本年利潤”科目，其核算內容與原制度相應科目的核 算內容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額， 不需要進行調賬處 理。（二十三）“利潤分配”科目新制度設置了 “利潤分配”科目，其核算內容較原制度相應科目

27、的核 算內容有所增加。調賬時，應將“利潤分配 ？未分配利潤”科目的金 額在沖減有關損失后的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。（二十四）“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用” 和“產品銷售稅金及附加”科目新制度設置了 “主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)費用” 和“主營業(yè)務稅金及附加”科目，產品銷售收入通過“主營業(yè)務收入” 科目核算，產品銷售成本通過“主營業(yè)務成本”科目核算， 產品銷售 費用通過“營業(yè)費用”科目核算，產品銷售稅金及附加通過“主營業(yè) 務稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額，不需要進行調 賬處理。（二十五）“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目新制度設置了 “其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目，其核算內 容與原制度相應科目的核算內容相同。 由于上述科目年末無余額，不 需要進行調賬處理。（二十六）“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“補貼收 入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目 新制度設置了“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“補貼 收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核 算內容與原制度相應科目的核算內容相同。 由于上述科目年末無余額， 不需要進行調賬處理。（二十七）“以前年度損益調整”科目新制度設置了“以前