企業(yè)所得稅法專題講義

1、第十四章 企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅 種，因而也是稅法考試中重點稅種之一，考生應對本章內(nèi)容全面掌握。 歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收 征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。本章一般分值為15分左右，題量在4-5 題。第十四章 企業(yè)所得稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題綜合題合計2001 年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章變化內(nèi)容:1、關于接受貨幣捐贈和實物捐贈均應該并入當期應納稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅，其稅務處理根據(jù)國稅發(fā) 200345 號文件的規(guī)定，

2、進行了重大調(diào)整，與外資企業(yè)接軌了。 P2412、接受非貨幣捐贈的，允許扣除成本、折舊、攤銷額。3、新增3項收入的特殊規(guī)定（第19-21項）。P244-2454、新增房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認。 P245-2465、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不需要計入有關投資的成本。 P2496、對公益性捐贈的計算調(diào)整進行了重大修改。 P2547、對計提業(yè)務招待費的基數(shù)（銷售收入）進行了準確的界定。P2558、壞帳準備的計提依據(jù)修改為與企業(yè)會計制度相同，即按照應收帳款和其他應收款計提。 P2559、在成本費用扣除辦法中將“國債利息收入”的內(nèi)容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或

3、實質(zhì)性損害的損失”的處理。 P25610、 對“三新開發(fā)費用”扣除的范圍進行了修改調(diào)整。P25811 、刪除原國產(chǎn)設備投資的規(guī)定，新增了金融企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費稅前扣除的規(guī)定。 P259-26012、新增關于保險業(yè)代理手續(xù)費的扣除的內(nèi)容。P26013、新增關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費用的扣除的內(nèi) 容。 P260 26214、虧損彌補中，明確了需要補稅的投資收益應該“先還原，再補虧” P26315、在資產(chǎn)的稅務處理中新增“固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管 理”的內(nèi)容。 P26716、在第五節(jié)新增了“四、 企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理”的內(nèi)容 P274-27517、在稅收優(yōu)惠中新增

4、“ 22、技術改造國產(chǎn)設備投資的稅收優(yōu)惠” P286本章主要內(nèi)容有? 一納稅義務人及征稅對象? 二稅率? 三應納稅所得額的計算? 四資產(chǎn)的稅務處理? 五股權投資與合并分立的稅務處理? 六應納稅額的計算? 七稅收優(yōu)惠? 八稅額扣除? 九征收管理和納稅申報本章重點與難點? 本章在所得稅類中重點、難點最多，考生需在真正理解的基礎上 進行掌握。? 本章重點內(nèi)容是：納稅人、稅率、應稅所得額確定、資產(chǎn)的稅務 處理、股權投資與合并分立的稅務處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除等。?本章 難點問題有? 計稅收入有哪些？? 準予扣除項目金額如何確定？? 應稅所得額的調(diào)整？? 虧損如何彌補？? 境外及境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納

5、稅款怎樣扣除等。、納稅義務人及征稅對象? 1、納稅義 務人? 在我國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義 務人。對納稅義務人的正確理解要注意以下幾點：（ 1）納稅義務人為內(nèi)資各類企業(yè)或組織， 不包括三資企業(yè)和外國企業(yè)。（ 2）納稅義務人不僅包括企業(yè)， 還包括有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的 其他組織（這是指經(jīng)國家有關部門批準， 依法注冊、 登記的事業(yè)單位、 社會團體等組織）。2、征稅對象的確定原則和具體內(nèi)容（1）確定原則：合法所得；純收益；實物或貨幣所得； 中國企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得（境外已納稅款可抵扣）（2）具體內(nèi)容企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，中國境內(nèi)的企業(yè)除外商投資企業(yè) 和外國企

6、業(yè)外，應就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。二、稅率? 企業(yè)所得稅實行單一比例稅率，其法定稅率為 33 。考慮到一些盈 利水平較低企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18、27，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個適用稅率，企業(yè)在計算所得稅稅額時選擇哪個稅率，要看其當年應稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營規(guī)模是大是小。具體規(guī)定如下：? 1、基本稅率：33%? 2、兩檔照顧性稅率（1）年應納稅所得額W 3 （含3萬元）：18%（2）3萬元:年應納稅所得額W 10萬元：27%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應稅所得予以彌補（以前年度虧損應在補虧期內(nèi)），按補虧后的應稅所得額選擇適用稅率。P

7、239舉例說明如下：?例：某企業(yè)2001年度發(fā)生虧損5萬元，2002年度盈利8萬元，該企業(yè)2002年度應納企業(yè)所得稅為：?解：（1）應納稅所得額=8-5=3 （萬元）? （2）因為應納稅所得額為3萬元，所以適用18%勺所得稅稅率。? （3）應納稅所得額=3 18%=0.54（萬元）三、應納稅所得額的計算?應納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除的金額后的余額。? 應納稅所得額=收入總額- 準予扣除項目金額（一）、收入總額? 收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項收入合計， 包括來源 于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。（ P240-246）? 收入總額的確定共有 32

8、個項目（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定），比 2003年新增 8個項目，考生應弄清每一個收入項目的具體內(nèi)容。特別 要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關收入的確定。1、收入確定的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；（5）特許權使用費收入；（6）股息收入；（7）其它收入。這是指上述收入以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈 收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn) 金溢余收入。教育費附加返還款、 包裝物押金收入、 債務重組收益等。 這部分收入是企業(yè)記賬時最易忽略、不進行處理的，考生對此要特別關注 2、收入確定的特殊規(guī)定? （ 1）減免或返還流

9、轉(zhuǎn)稅的稅務處理? 企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都 應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的， 應并入企業(yè)當年利潤計征所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應 并入企業(yè)實際收到退稅或退還稅款年度的企業(yè)利潤計征所得稅。? 出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅；出口退回的消費稅，沖減“主營業(yè)務稅金及附加”，即應計入企業(yè)應稅所得征收企業(yè)所得稅 P241（2）資產(chǎn)評估增值的稅務處理? 根據(jù)資產(chǎn)評估增值的起因不同，稅務處理方法有如下具體規(guī)定：? 清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值? 納稅人按國務院統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資， 發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增 值不計入應稅所得額。? 產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓

10、中凈損益? 納稅人在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失， 需計入應 稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；? 國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益上交財政的，不計入應稅所得。? 股份制改造中資產(chǎn)評估增值? 納稅人進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，經(jīng)過調(diào)整相應賬 戶?？梢杂嬏嵴叟f，但 在計算應納稅所得額時不 得扣除。資產(chǎn)范圍既 包括企業(yè)固定資產(chǎn)，也包括流動資產(chǎn)等。? 按評估價值調(diào)整了有關資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的， 對已調(diào)整相關資產(chǎn)賬面增值部分，在計稅時不得從應稅所得中扣除。 調(diào)整方法：據(jù)實逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。? （ 3）接受捐贈實物資產(chǎn)? 納稅人接受捐贈的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)），應計入應納 稅所得

11、額；依法計算繳納企業(yè)所得稅。? 企業(yè)取得的捐贈收入數(shù)額較大的，可在 5 年內(nèi)分期計入應稅所得。? （4）銷售貨物給購貨方的折扣銷售 , 如果在同一張發(fā)票上注明 , 可以扣除; 如果另開發(fā)票則不得從銷售額中扣除。 P241? （5）逾期包裝物押金收入（原則上 1年，最長不超過 3年）。 P242? （ 6）企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房 周轉(zhuǎn)金的利息等不計入應納稅所得稅。 P242? （ 7）社會公益活動的非營利性基金會在金融機構的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入，對購買有價證券取得的收入和其他收入，應征收企業(yè)所得稅? （ 8）金融機構代發(fā)行國債取得手續(xù)

12、費收入應作為企業(yè)所得稅應稅收入。? （ 9）煙草公司收到的財政部門返還的罰沒收入，應征收企業(yè)所得稅。? （ 10）電信業(yè)，除納入財政專戶，實行收支兩條線管理的不計征企業(yè) 所得稅，其余應征收企業(yè)所得稅。? （ 11）納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商 品、產(chǎn)品的，應作為收入處理。 P242? （ 12）納稅人在建工程試運行收人； P242? （ 13）納稅人取得國家財政性補貼和其他補貼收入? （ 14）取得非貨幣資產(chǎn)或權益的，參照當時市場價格計算或估定。? （15）可分期確定收入的情況： 分期收款方式銷售商品； 建筑、安裝、 裝配工程和提供勞務持續(xù)時間超過 1年；加工制造大型

13、設備、船舶等 持續(xù)時間超過 1年。? （ 16）企業(yè)住房制度改革有關收入的確定：取消前；取消后。? （ 17）金融企業(yè)應收利息收入的確定。? 90天內(nèi)應收未收利息應計入應稅所得， 超過 90天的應收未收利息不計 入應稅所得，待實際收到時再計入當期應稅所得。? （ 18）新股申購凍結資金利息收入征收所得稅的確定：? 申購成功投資者的凍結利息，作股票溢價計入資本公積；? 申購無效投資者的凍結利息，應計入應稅所得；若數(shù)額較大，可在 5 年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入計稅；? 若不能準確區(qū)分申購成功和申購無效，一律并入應稅所得計稅。（19）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的資產(chǎn)用于捐贈，應分解為按公允 價值視同銷售和捐贈兩項

14、業(yè)務進行所得稅處理。（20）取得退貨證明的銷售退回可以沖減銷售收入。（21）國債利息收入不計入應納稅所得額。A 、城市商業(yè)銀行在一級市場認購的國庫券利息收入，免征企 業(yè)所得稅。B 、城市商業(yè)銀行在二級市場買賣國庫券所取得的收益，應當 繳納企業(yè)所得稅。C 、城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務取得的的手續(xù)費收入，應 當繳納企業(yè)所得稅。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認（新增內(nèi)容）1）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認A 、一次收款的，實際收訖價款或取得索取價款的憑證確認收 入；B 、分期收款銷售的，為合同約定的收款日期確認收入C 、采用銀行按揭的，首期款于實際收到時確認收入，余款在 按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認收

15、入；D 、委托銷售的，收到代銷清單時確認收入。E 、開發(fā)產(chǎn)品出租后銷售的，出租期間取得的價款按租金收入 確認，出售時再按照銷售開發(fā)產(chǎn)品確認銷售收入。F 、以非貨幣資產(chǎn)分成取得收入的，應于實際分得開發(fā)產(chǎn)品時 確認收入實現(xiàn)。2）開發(fā)產(chǎn)品預售收入的確認預計營業(yè)利潤額=預售開發(fā)產(chǎn)品收入X利潤率（不低于 15%）3）開發(fā)產(chǎn)品視同銷售收入的確認A 、按近期同類開發(fā)產(chǎn)品銷售價格確認；B 、稅務機關核定；C 、按成本利潤率確定，成本利潤率不得低于 15%.4）代建工程和提供勞務收入的確認不超過12個月的，按合同約定確認，超過 12個月的，按完工百分比法確認（二）、準予扣除項目? 1 、準予扣除項目應遵循的原則

16、：權責發(fā)生制；配比；相關性；確定 性；合理性。? 2、準予扣除項目的基本范圍 P247? 是在計算應稅所得額時準予從收入額中扣除的項目，是指納稅人每 一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、 費用、稅金和損失。? （1）成本 ：指生產(chǎn)經(jīng)營成本；? （2）費用：指三項期間費用；? （3）稅金：指已繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅（新 增內(nèi)容）、關稅、城建稅五個價內(nèi)稅以及教育費附加（現(xiàn)行征收比例 3%），簡稱六稅一費。? （4）損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失等。? 注意兩點：一是納稅年度內(nèi)應計未計項目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣； 二是會計處理與稅法規(guī)定不

17、一致的以稅法為準。3、部分扣除項目的具體范圍和標準這是按稅法和會計制度都允許從收入中扣除的一些項目， 但稅法對扣除有范圍和標準的限制，納稅人在計算應納稅所得額時，對于超過稅法規(guī)定扣除標準的部分，需調(diào)增應納稅所得額，這部分內(nèi)容主要 有：? （1）借款 利息支出 ：P249? 含義及內(nèi)容：? 利息支出是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的與借入資金相關的 利息費用，包括：?長期、短期投資借款的利息? 與債券相關的折價或溢價攤銷? 安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷? 準予扣除的借款費用與標準?生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。? 生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構借款的費用支出， 在不高于按金融

18、機構 同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除。?購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款，在有關資產(chǎn)交付使 用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。? 不準予扣除的借款費用 購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間的借款費用，應計入有關資產(chǎn)的成本。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款 費用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。 納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50的，超過部分的 利息支出不得稅前扣除。 納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，可以直接扣除，不需要計入有關投資的成本。（此處是變化內(nèi)容）注意借款費用資本化的

19、規(guī)定（ P249250）。? （2）工資、薪金支出：? 含義? 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與 其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。? 工資、薪金支出范圍? 工資、薪金支出包括基本工資、 獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、 物價補貼和誤餐補貼、住房補貼），年終加薪、加班工資等。但下列 支出不作工資、薪金支出： P250 251 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 （包括職工生活困難補助、探親路費等）； 各項勞動保護支出； 雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； 雇員離退

20、休、退職待遇的各項支出； 獨生子女補貼； 納稅人負擔的住房公積金； 國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。? 任職及雇傭員工的確定? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： P250 應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員 已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員? 工資、薪金支出稅前扣除形式： ?計稅工資（薪金）制P250? 按財政部規(guī)定的工資、薪金標準計算稅前允許扣除的工薪支出，該 標準從2000年起為人均月扣除最高限額800

21、元。（個別發(fā)達地區(qū)在不 高于20%幅度內(nèi)報財政部審定）?年計稅工資扣除標準二員工平均人數(shù) 當?shù)赜嫸惞べY標準12 （月）?效益工資（薪金）制：P251?實發(fā)工資在“兩個低于”以內(nèi)的準予扣除，按批準提取的工資超過 實發(fā)工資部分不得扣除。?飲食服務按規(guī)定提取的提成工資?事業(yè)單位：P251?按規(guī)定的工資標準扣除?軟件開發(fā)企業(yè)P251 （注意與增值稅結合出題）?按實際發(fā)放的工資總額扣除，但應注意符合條件。? （3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費P251?三項經(jīng)費分別按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%、14%、1.5%、計算扣除。?建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總

22、額的2涮工會撥繳的經(jīng)費，憑工會組織開具的專用收據(jù)在稅前扣除（注意與上條規(guī)定不同）企業(yè)職工冬季取暖補貼、防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實扣除，最高限額由省級稅務機關確定。? （4）公益 、救濟性 捐贈? 含義 ：P252? 公益救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、 國 家機關，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐贈。? 扣除標準 ：? 在年度應納稅所得額 3以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分不得 扣除。但是，金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性捐贈支出不得超過應 納稅所得額的 1. 5% 。? 注：納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除。? 通過非營利

23、的社會團體和國家機關、 政府部門捐贈允許全額扣除的情況? 紅十字事業(yè)； P252-253? 非營利的老年服務機構； P253農(nóng)村義務教育 P253?公益性青少年活動場所P253?企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金對四項宣傳文化事業(yè)的捐贈允許在應稅所得10%以內(nèi)的部分扣除；其他公益、救濟性捐贈允許在應稅所得3%以內(nèi)的部分扣除。?國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館；重點文物保護單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術館接受社會公益性活動、項目和文化設施?公益救濟性捐贈額的計算及調(diào)整（新增內(nèi)容

24、）?公益救濟性捐贈扣除限額二企業(yè)所得稅申報表43行 允許扣除比例（3% 1.5 %、10%）?實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出?捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額一實際允許扣除的公益救濟性捐贈額? （5）業(yè)務招待費：? （ l ）限額扣除標準 P254 255? （ 2）計提依據(jù)：營業(yè)收入凈額包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入扣 除銷售折讓和退回，依據(jù)教材P298頁附表一的范圍確認。? （ 3）對業(yè)務招待費真實性的要求? 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料 的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不 得在稅前扣除。? （6）各類保險基金和統(tǒng)

25、籌基金? 納稅人按國家有關規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金， 包括職 工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內(nèi) 扣除。? （7）財產(chǎn)保險和運輸保險費用：? 按規(guī)定比例交納的財產(chǎn)和運輸保險費用，準予扣除；但保險公司 給予納稅人的無賠款優(yōu)待， 是保險公司對保險期內(nèi)未發(fā)生意外事故或 保險公司規(guī)定的其他事故對納稅人給予的獎勵， 應計入當年應納稅所得額? 按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險準予按實扣除。? （8）固定資產(chǎn)租賃費：? 依租賃方式而定：? （ 1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費，可按受益時間均 勻扣除；? （ 2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費，不

26、得直接扣除，但承租方支付的手續(xù)費， 以及固定資產(chǎn)安裝交付使用后的利息等可在 支付時直接扣除。? （9）壞賬 損失與壞 賬準備金：? 處理原則：? 納稅入發(fā)生的壞賬損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。報經(jīng)稅 務機關批準，也可提取壞賬準備金。? 壞賬準備金扣除 限額與計提基礎? 納稅人經(jīng)批準提取壞賬準備金的， 提取比例一律不得超過 年末應 收賬款余額的5%。? 年末應收賬款包括其他應收款的金額。（變化）? 注意稅法認定壞賬的標準3）納稅人發(fā)生非購銷活動（ 教材錯誤）的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款， 不得提取壞賬準備金。? 關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。但經(jīng)法院判決債務方破產(chǎn)，財產(chǎn)不足清

27、償?shù)牟糠纸?jīng)稅務機關審核后，債權方可作壞賬損失扣除。? 注意掌握會計處理與稅法規(guī)定的差異? （10）資產(chǎn)發(fā)生永久貨實質(zhì)性損害，扣除可 以得到補償?shù)牟糠郑梢?確認為損失。永久貨實質(zhì)性損害可以對照會計處理規(guī)定記憶。? （ 11）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用允許扣除；? （ 12）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)）；? （ 13）匯兌損益；? （14）支付給總機構的管理費（ 比例一 般不超過總收入的2%）；? （ 15）會員費；? （ 16）殘疾人就業(yè)保障基金；? （ 17）住房公積金? 以上幾條按規(guī)定標準和方法處理后，經(jīng)主管稅務機關審核后，可在企 業(yè)所得稅稅前扣除。? （18）新產(chǎn)品、新技術、新工

28、藝 研究開發(fā)費用（以下簡稱“三新”費用）P258不受比例限制，據(jù)實計入管理費用扣除（注意研究人員的工資、研究 設備的折舊沒有比例）。為鼓勵企業(yè)研究開發(fā)“三新” 補充規(guī)定如下：? 盈利 企 業(yè)當年“三新”費用超過上年實際發(fā)生額 10以上（含 10）的，除據(jù)實列支當年“三新”費用以外，年終經(jīng)主管稅務機關 批準，還可再按實際發(fā)生額的 50，直接抵扣當年應納稅所得額；增 長未達到 10的，不得抵扣。如果“三新”費用實際發(fā)生額的 50大 于當年應納稅所得額，可就其不超過應稅所得額的部分予以扣除，超 過部分，當年和以后年度均不再扣除。? 允許加扣的企業(yè)范圍是：財務核算制度健全、實行查賬征收所得稅的 各種所

29、有制的盈利工業(yè)企業(yè)。（教材變化）? 例 : 某盈利工業(yè)企業(yè) 2000年研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的各項費用為98萬元； 2001年為105萬元； 2002年為130萬元。? 請計算 2001年和 2002年允許在當年應納所得稅前扣除的究開發(fā)新 產(chǎn)品發(fā)生的費用為多少？? 解：? （1） 2000年剛開始研制，據(jù)實計入管理費用。(2) 2001 年比2000年增長(105-98 ) -98如00%=7% 不到 10% 據(jù)實列支，所以2001年應列支105萬元。?(3) 2002年比2001 年增長? ( 130-105 ) - 105 100%=23.8% 超過 10%,所以 2002年 應列支 130+

30、130 50%=195(萬元)。?虧損企業(yè)當年的“三新”費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行上述 加扣辦法。?納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分， 不得在稅前扣除，也不計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵 扣應納稅所得額。?( 19)資助科技開發(fā)費用P259?對社會力量，包括企事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)審核可全額在當年應納稅所得額中扣除。企業(yè)向所屬的科研機構和高等學校提供的研究開發(fā)經(jīng)對資助支出，不實行上述辦法。? （20）廣告和業(yè) 務宣傳費用? 含義與內(nèi) 容? 廣告和業(yè)務宣傳費

31、用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務而進行的宣 傳推銷費用。? 廣告宣傳費用分為兩部分：? 一部分是正規(guī)的廣告費；? 另一部分是業(yè)務宣傳費。? 這兩部分財務上均由銷售費用開支， 自 2000年起計算應納稅所得額時 限額扣除。? 廣告費? 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費不超過當年銷售（營業(yè)）收入 2的，可據(jù)實扣除； 超 過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)。2001 年1月 1日起，對 10個特殊行業(yè)企業(yè)可在銷售（營業(yè)）收入 8%的比例內(nèi) 據(jù)實扣除；對從事軟件開發(fā)、集成電路制造等高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng) 站及從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除，超過 5年以上的按 8%比例扣

32、除。P259? 納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： ? 廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；?已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；? 通過一定媒體傳播。? 業(yè)務宣傳 費? 業(yè)務宣傳費是不同時具備廣告費條件的廣告性質(zhì)開支， 如未通過 媒體的廣告開支，廣告性質(zhì)的禮品支出等。? 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費， 在不超過其當年銷售 （營 業(yè)）收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過部分永遠不能申報扣除。? 特別注意：業(yè)務宣傳費與廣告費應嚴格區(qū)分， 凡不符合廣告費條件的， 應一律視同業(yè)務宣傳費處理。? （21）金融企業(yè) 廣告費、業(yè)務宣傳費、和業(yè)務招待費稅前的扣除? 在扣除 2000年12

33、月31日以前應收未收利息采用的直接沖減當年利息 收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務宣傳費、和業(yè)務招待費稅 前扣除限額時，準予將已沖減的當年利息收入的部分還原，即以當年 實際取得的利息收入作為基數(shù)計算上述 3項費用的扣除標準。? （22）差旅費、會議費、董事會費(23)傭金P233? 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用稅前扣除： 有合法真實憑證； 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人 （支付 對象不含本企業(yè)雇員）； 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的 5。? （24） 2002年3月1日起，加油機稅控裝置及相關費用，達到固定資產(chǎn) 標準的，其折舊額

34、可在稅前扣除，達不到的，可在稅前一次性扣除。? （25）支付給職工的一次性補償金 （一次性生活補貼、 買斷工齡支出） ， 可在稅前扣除，數(shù)額大的，可在以后年度均勻攤銷。? （26）保險企業(yè)開展業(yè)務支付的代理手續(xù)費，在不超過當年保費收入的8的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。（新增內(nèi)容）? （27） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)可以扣除的成本費用包括 :? A、銷售成本? B 土地征用及差遣補償費、公用設施配套費? C借款費用? D開發(fā)產(chǎn)品共用部位、公共設施設備維修費? E、土地閑置費? F、成本對象報廢或毀損損失? G廣告費和業(yè)務宣傳費? H折舊（轉(zhuǎn)作經(jīng)營用的房產(chǎn)可以計提折舊）? （三）不得扣除項目? 1、資本性支

35、出；? 2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；? 3、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失；? 4、各項稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對逾期貸款加收的罰息等）；? 5、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? 6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈；? 7、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（實際已由業(yè)務宣傳費代替）；? 8、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應稅收入無關的貸款擔保，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等， 不得在擔保企業(yè)稅前扣除。? 9、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得稅前扣除；? 10、納稅人自行提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期 投資減值

36、準備金、風險準備金（包括投資風險準備金），以及國家稅 收法規(guī)規(guī)定可提取準備金之外的任何形式的準備金不得扣除。? 11、出售給職工的住房不得稅前扣除折舊和維修費。? 12、與企業(yè)取得收入無關的其他各項支出。? （四）、虧損彌補? 除了要掌握虧損彌補含義外，還應了解掌握一些具體規(guī)定。? 1、彌補虧損的 基本規(guī)定? 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得 彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延 續(xù)彌補的期限最長不能超過 5年。? 對于彌補虧損需要說明的是：? （ 1）這里所說的虧損不是企業(yè)財務報表中的虧損額，而是企業(yè)財務報告中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法核實調(diào)

37、整后的金額。? （ 2）五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。在五年內(nèi)未彌補完的虧損，從第六年起應從企業(yè)稅后利潤或盈余公積金中彌補。? ( 3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，也不得哪年虧損額大先補哪年。?例：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損企業(yè)10年內(nèi)應納所得稅總額(稅率33%)年度199119921993 19941995獲利90-60-80 -3050年度199619971998 19992000獲利1030 :30

38、80120?解：? (1)1991年應納稅額=90 33%=29.7(萬元)? (2)1992年虧損到1996年彌補完.? (3)1993年虧損到1998年仍未彌補完，從1999年起不能再彌補(4)1994年虧損到1999年彌補完,1999年盈余50萬元.? （5）10 年應納稅總額=29.7+（50+120） 33%?=29.7+56.仁 85.8（萬元）? 2、彌補虧損適用中的一些具體問題：? （ 1）有關聯(lián)營企業(yè)與其投資方：?對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。?投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得

39、稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先還原后用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。（2）.企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補（同一國家內(nèi)的盈虧可彌補，不同國家的盈虧不能相互彌補），但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。P263?.匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補。?行業(yè)和集團公司在被批準實行匯總、合并納稅之前，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額；在被批準匯總會并納稅 之后，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補，而應并入母(總)公司虧損額 (4) 、分立、兼并、股權重組虧損彌補

40、P263(5) 、年度虧損確認；(6) 、稅前彌補虧損的審核(7) 、免稅所得彌補虧損；(8) 、建立彌補虧損臺賬 按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，結轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損， 應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。?(五)關聯(lián)企業(yè)應納稅所得額的確定P264? 四、資產(chǎn)的 稅務處理? 稅法對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及存貨的計價和攤銷方法 作出了規(guī)定，其內(nèi)容與財務制度中對資產(chǎn)的會計處理有差異。當稅法 規(guī)定與會計制度規(guī)定相抵觸時，以稅法規(guī)定為準

41、確定應納稅所得額。這里僅就 2000年 1月1日起執(zhí)行的資產(chǎn)稅務處理方法與原來政策相比變化之處作以下歸納：? （一）固定資產(chǎn)的計價和折舊? 1固定資 產(chǎn)計價? 固定資產(chǎn)價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：（1）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（2）將固定資產(chǎn)一部分拆除；（3）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務機關審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失。（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。? 2固定資 產(chǎn)折舊范 圍2003年新 增以下內(nèi) 容：? 除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊：? （ 1）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周

42、轉(zhuǎn)金的住房；? （ 2）接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)（注意：接受捐贈的固定資產(chǎn)P2662003年新稅法規(guī)定已允許計提折舊，此處是教材錯誤）? 3固定資產(chǎn)計 提折舊的依據(jù)與方法? 折舊方法有變：? 原政策：折舊方法按財政部制定的行業(yè)財務制度執(zhí)行。? 新政策：固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。? 4、固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍及管理（新增內(nèi)容，看一下）? （二）無形資產(chǎn)的稅務處理? 1無形資產(chǎn)計價：? （ 1）非專利技術和專利的計價應當經(jīng)過法定評估機構評估確認；? （ 2）除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。? 2無形資產(chǎn)攤銷：? （ 1）納稅人自行研制無形資產(chǎn)發(fā)生的費用，凡在發(fā)生時已作為研究 開發(fā)費直接

43、扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。（2）納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓金 作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。（3）納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件未單獨計價的應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產(chǎn)管理，按規(guī)定進行攤銷（4）除另有規(guī)定者外，自制或外購的商譽和接受捐贈的無形資產(chǎn)，不 得攤銷費用（ 2003年新規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)也可以攤銷）。（三）遞延資產(chǎn)的稅務處理 P268? 1固定資 產(chǎn)修理費 用? （ l ）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。? （ 2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良

44、支出：? 發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值 20 以 上；? 經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長 2 年以上；? 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。? （ 3）固定資產(chǎn)改良支出屬資本性支出，固定資產(chǎn)改良支出，如有關 固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提 足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷。五、股權投資與合并分立的稅務處理? （一）股權投資稅務處理? 1、股權投資所得的稅務處理? （ 1）投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國家規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外 （ 此項視同已按被投企業(yè)適用 稅率交過了，另外地區(qū)性稅率差，要補

45、稅 ） ，其取得的投資所得應按 規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企 業(yè)所得稅 （ 地區(qū)稅率差，要補稅 ） 。? （ 2）非貨幣性分配，也是分配利潤，都算是應納稅所得。被投資企 業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)， 應視為以公允價值銷售有關非貨幣性 資產(chǎn)和分配利潤兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （成本8000，售價10000，差額2000交所得稅。 ）? （3）被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理 （ 包括以盈余公積和 未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 ）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。 （ 即， 投資方此項納稅義務發(fā)生時間為被投資方做賬時 ）? （ 4）企業(yè)分得的非貨

46、幣性資產(chǎn)（除股票外）按照公允價值確定投資 收益，取得的股票按照票面價值確定投資所得。? 2、股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務處理 （ 區(qū)別于上項“股息”）? （ 1）轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，繳稅。如收益超過投資成本，視為投資方企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得， 應并入企業(yè)應納稅所得， 繳稅? （ 2）被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)結轉(zhuǎn)彌補；投資方不得調(diào)整減低投資成本，也不得確認投資損失。 （計算題 ）? （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失， 可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當 年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得， 超過部分可無限期向以后納 稅年

47、度結轉(zhuǎn)扣除。? 例如：投資成本 20 萬，收回 15萬，損失 5萬，當年投資收益 3萬，只能 抵3萬，尚有2萬向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除，不得用本企業(yè)當年實現(xiàn)的 其他所得抵減。? 3、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務處理? 應在投資交易發(fā)生時，將其分解為兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：、按公允價值銷售有關非貨幣性 資產(chǎn)；、投資。? 上述轉(zhuǎn)讓所得巨大一次交納有困難的，經(jīng)批準可在 5年內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)? 4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務處理? 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的接受方支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)非股權支付額，不高于所支付股權的票面價值20%的，經(jīng)稅務機關確認，轉(zhuǎn)讓企

48、業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（只記住20%即可，單選題）? 5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務處理?整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務機關確認，置換雙方均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。（只記住25%卩可，單選題）?（二）企業(yè)合并的稅務處理?（三）企業(yè)分立的稅務處理六、應納稅額的計算?（一）核算征收應納稅額的計算?應納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應向國家繳納的稅款。? 1、應納稅額二應納稅所得額 稅率?應納稅所得額是所得稅稅額計算的關鍵，它是指納稅人每一納稅年度的收人總額減去準予扣除項目金額后的余額， 它包括來源于中國境內(nèi)、境外的全部生

49、產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得，其計算方法為：? （ 1）第一個公式? 應納稅所得額=收入總額- 準予扣除項目金額? 應納稅所得額與企業(yè)會計利潤不同，它是以會計利潤為基礎，經(jīng) 過納稅調(diào)整確定的， 因此應納稅所得額實務操作中的計算方法就有第 二種方法。? （2）第二個公式? 應納稅所得額=會計利潤十納稅調(diào)整增加額- 納稅調(diào)整減少額? 公式中“納稅調(diào)整增加額”是指：? 1會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分； 2 會計 利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額；3未記或少記的應稅收益。? 公式中“納稅調(diào)整減少額”包括： 1 彌補以前年度（ 5年內(nèi)）未彌 補虧損額； 2、境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營企

50、業(yè)分回利潤； 3減稅或免稅利 潤。? P176-278 的例題應該仔細地看一看。? （二）核定征收應納稅額的計算 ? 1、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍（ 249頁看看，理解，掌握為選擇題） ? 2、核定征收的辦法?、定額征收的，什么都不用算。?、實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下：?應納所得稅額二應納稅所得額X適用稅率? 應納稅所得額的確定：? A、收入可定，成本、費用不能準確核算時：?應納稅所得額=收入總額x應稅所得率? B成本費用資料可定，收入無法準確核算時：?應納稅所得額=成本費用支出額（1 應稅所得率）x應稅所得率七、稅收優(yōu)惠（一）企業(yè)所得稅暫行條例中的稅收優(yōu)惠：

51、? l 民族自治地區(qū)的企業(yè)，需照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準， 定期減稅或免稅；? 2 法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或免稅。? （二）暫行條例中減免稅政策原則性很強，經(jīng)國務院批準財政部、稅務總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策，其中 需要考生重點熟悉掌握的內(nèi)容有：? 1 國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，可減 按15的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起 2年內(nèi)免征所得稅。? 2 對第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得 稅，考生應主要關注 P280-281? （l ）對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉(zhuǎn)讓、 技術培訓、 技術咨詢

52、、技術服務、技術承包取得的技術性服務收入，暫免征收所 得稅（暫免）。? （ 2）對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審 計、稅務等）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日 起2年免征所得稅（兩免）。? （ 3）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng) 營單位，自開業(yè)之日起，第1年免征、第2年減征所得稅（一免兩減半）? 3 企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進行生 產(chǎn)的， 5年內(nèi)減征或免征所得稅。? 4 在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅 1年。? 5 企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉(zhuǎn)讓，以及在技術轉(zhuǎn)讓

53、過程中發(fā)生的與技 術轉(zhuǎn)讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在 30 萬元（含 30萬元）以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬元的部分，依 法繳納所得稅。? 6 企業(yè)遇風、火、水、震等嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關批準， 可減征或免征所得稅三年。? 7 新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安過城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè) 人員總數(shù) 60的，經(jīng)批準可免征 3年所得稅（三免和符合條件的三免 兩減半）。? 8 高校和中小學校辦工廠、農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營所得、各類培訓班進修班 所得免稅。? 9、福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。? 10、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征 10 。? 11、 9家股份制企業(yè)減按 15%稅率征收

54、? 12、 12項政府性基金免稅。? 13、國有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。? 14、自然災害、意外減免? 15、事業(yè)單位、社會團體部分收入項目免稅。? 16、境外減免稅處理（實際是稅收饒讓）? 17、高校后勤實體所得免稅? 18、新設科研機構的稅收優(yōu)惠? 19、 起，福彩機構發(fā)售福彩的收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng) 費、公益金，暫免? 20、西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠? 范圍：?稅率：設在區(qū)內(nèi)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，2001-2010期間，適用15%。?限定條件：主業(yè)必須是目錄所列項目，且主營業(yè)務收入總收入的 70%?、經(jīng)省級政府批準，自治地方的內(nèi)資企業(yè)可定期減

55、免稅，但免稅金額涉及中央收入 100萬元及以上的，要報國稅總局。?、西部區(qū)內(nèi)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，業(yè)務 收入總收入的70%勺，自開始經(jīng)營之日起，兩免三減半（適用15% 減半就是 7.5%）?、需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報、分別適用稅率。? 21、轉(zhuǎn)制科研機構享受的所得稅優(yōu)惠P285 共6條，實際是第 18條的補充規(guī)定，請考生連在一起看。注意 科研機構聯(lián)合其他企業(yè)組建公司的稅收規(guī)定，50%比例很重要。? 22、技術改造國產(chǎn)設備投資P285-286對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)， 其項目所需國產(chǎn)設備投資的 40可從企業(yè)技改項目設備購置當年比 前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。? 企業(yè)每年度投資抵免的稅額， 不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年 新增的所得稅稅額。如果當年新增所得稅不足抵免時，未予抵免的投 資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，