工程項(xiàng)目“營改增”工作要點(diǎn)解析

1、工程項(xiàng)目“營改增”工作要點(diǎn)解析中國鐵建大橋工程局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部天津 2016.4主要探討的內(nèi)容工程項(xiàng)目“營改增”工作要點(diǎn)解析一、“營改增”后現(xiàn)有的項(xiàng)目怎么交稅二、 項(xiàng)目近期與“營改增”有關(guān)的工作三、 如何合理解決資質(zhì)共享問題四、一般計(jì)稅方法下工程項(xiàng)目的工作要求2工程項(xiàng)目“營改增”工作要點(diǎn)解析第一個(gè)話題“營改增”后現(xiàn)有的項(xiàng)目怎么交稅3老項(xiàng)目的稅法界定依據(jù)：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在20

2、16年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。注：注：1. 1.連續(xù)不超過連續(xù)不超過1212個(gè)月應(yīng)稅個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)（行為營業(yè)額合計(jì)（1+31+3） 500500萬元，萬元，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登辦理增值稅一般納稅人資格登記記手續(xù)手續(xù)； 我集團(tuán)母公司和任意一個(gè)我集團(tuán)母公司和任意一個(gè)工程公司都是一般納稅人；工程公司都是一般納稅人； 2. 2.一般納稅人通常情況，應(yīng)一般納稅人通常情況，應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法繳納增值當(dāng)采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅，但在營業(yè)稅改為增值稅的稅

3、，但在營業(yè)稅改為增值稅的過渡期，對于一般納稅人的過渡期，對于一般納稅人的老老項(xiàng)目項(xiàng)目給予政策優(yōu)惠，允許選擇給予政策優(yōu)惠，允許選擇簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法 3. 3.只要符合上述任一條件，只要符合上述任一條件，即可被認(rèn)定為老項(xiàng)目即可被認(rèn)定為老項(xiàng)目4簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的區(qū)別計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率就地預(yù)征率2%，機(jī)構(gòu)申報(bào)需要補(bǔ)（退）稅進(jìn)項(xiàng)稅額來源于合法抵扣憑證增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率增值稅普通發(fā)票就地預(yù)征率3%，機(jī)構(gòu)申報(bào)不需要補(bǔ)繳只有一般納稅

4、人適用小規(guī)模納稅人適用，但一般納稅人有時(shí)也適用建筑服務(wù)增值稅率為11%建筑服務(wù)簡易計(jì)稅征收率為3%一般納稅人的簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，取得普票即可；7月1日后貨運(yùn)專票停用，不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證簡易計(jì)稅方法建筑服務(wù)增值稅的簡易計(jì)稅方法與營業(yè)稅非常相似，包括征收比例和分包抵扣試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=含稅銷售額(1+3%)3%=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3% 跨縣(市)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建

5、筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6簡易計(jì)稅方法的適用范圍依據(jù)：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。注：小規(guī)模納稅人無論新、老項(xiàng)目，都適用簡易計(jì)稅方法；對于我們一般納稅

6、人而言，除建筑工程老項(xiàng)目外，清包和甲供材的新項(xiàng)目也可選擇適用簡易計(jì)稅方法。7簡易計(jì)稅方法的優(yōu)點(diǎn)1、項(xiàng)目稅負(fù)可控，比營業(yè)稅略低；2、無需進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，采購不需要索要增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)部門無需修改采購（租賃、勞務(wù)分包）合同，財(cái)務(wù)部門計(jì)稅方法、納稅申報(bào)簡單，各部門工作量不會(huì)陡增；3、涉稅風(fēng)險(xiǎn)?。?、項(xiàng)目預(yù)繳稅款后，上級機(jī)關(guān)不再涉及稅款繳納；5、員工有更充裕的時(shí)間去學(xué)習(xí)、了解和適應(yīng)采用一般計(jì)稅法的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)。注：對于老項(xiàng)目，簡易計(jì)稅方法稅負(fù)為合同總價(jià)的3%/(1+3%)=2.9%,比營業(yè)稅3%略低；老項(xiàng)目在簡易計(jì)稅方法下收入下降2.9%，一般計(jì)稅方法收入下降11%/(1+11%)= 9.9%；老項(xiàng)

7、目合同造價(jià)是營業(yè)稅體系的，采用一般計(jì)稅方法要和業(yè)主重談合同價(jià)；老項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法如果進(jìn)項(xiàng)不足，稅負(fù)可能增加；如沒有應(yīng)抵盡抵，成本增加8一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。我集團(tuán)對老項(xiàng)目選擇計(jì)稅方法的要求無特殊情形，我集團(tuán)對于建筑工程老項(xiàng)目一律選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。我集團(tuán)對老項(xiàng)目選擇計(jì)稅方法的要求（1）在地稅部門辦理過稅務(wù)登記、開過稅票、繳過稅費(fèi)的；（2）沒有辦理過稅務(wù)登記，但已由業(yè)主代扣代繳的；（3）對于合同條款中注明以監(jiān)理下達(dá)的開工令作為開工日期，且開工令在4月30日之前的。全集團(tuán)有64個(gè)在建項(xiàng)目未取得建筑施

8、工許可證、也未簽訂施工合同，或者即使已取得許可證或已簽訂施工合同，但是均未注明開工日期，需要立即采取補(bǔ)救措施不符合36號文規(guī)定，但有下列情形之一的，也應(yīng)與稅務(wù)部門或業(yè)主有效溝通，爭取認(rèn)定為老項(xiàng)目：10老項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法的特殊情形若老項(xiàng)目業(yè)主要求我方必須開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票（即放棄簡易計(jì)稅方法，采用一般計(jì)稅方法）由于工程造價(jià)里只包含了3%的營業(yè)稅，因此需要對合同總價(jià)進(jìn)行重新談判項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門應(yīng)立即向上級機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門報(bào)告機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合經(jīng)濟(jì)管理部等部門，對項(xiàng)目與業(yè)主的談判工作進(jìn)行指導(dǎo)。根據(jù)未完工程量、后期成本費(fèi)用預(yù)計(jì)能取得增值稅專用發(fā)票等情況，充分考慮增值稅對后期成本的影響，進(jìn)行成

9、本測算，在此基礎(chǔ)上確定與業(yè)主的談判底線項(xiàng)目在不突破底線的前提下，根據(jù)雙方協(xié)商結(jié)果調(diào)整合同總價(jià)，與業(yè)主簽訂補(bǔ)充合同或協(xié)議，并向上級機(jī)關(guān)報(bào)備（1）業(yè)主要求我們采用一般計(jì)稅方法如果業(yè)主是增值稅一般納稅人，在不提價(jià)的情況下，我方提供11%的專票，可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)成本大幅下降業(yè)主身份確認(rèn)情況11老項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法的特殊情形 4月30日前剛開工不久，耗用材料占比大或設(shè)備尚未采購?fù)度胧褂玫捻?xiàng)目（ 采購材料和設(shè)備可取的17%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票）尤其是橋梁工程、預(yù)制梁加工等項(xiàng)目（材料成本占工程成本的比例大）經(jīng)過充分測算和論證，如采取一般計(jì)稅法后稅負(fù)預(yù)計(jì)能降到3%以內(nèi)的可向上級機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門提出申請，選擇一般計(jì)

10、稅方法（2）經(jīng)過測算采用一般計(jì)稅方法稅負(fù)可降到3%以內(nèi)的項(xiàng)目集團(tuán)公司提供測算模版12工程項(xiàng)目“營改增”工作要點(diǎn)解析第二個(gè)話題 工程項(xiàng)目眼下需要做那些工作（一）準(zhǔn)備老項(xiàng)目備案工作 1、梳理合同2016年5月1日前已開工的項(xiàng)目要取得建筑工程施工許可證或工程承包合同，并確認(rèn)建筑工程施工許可證或工程承包合同的開工日期在2016年4月30日前；未注明開工日期的，盡快與業(yè)主簽訂補(bǔ)充合同明確開工日期；否則，按前述要求爭取認(rèn)定為老項(xiàng)目。爭取認(rèn)定為老項(xiàng)目的情形：（1）在地稅部門辦理過稅務(wù)登記、開過稅票、繳過稅費(fèi)的；（2）沒有辦理過稅務(wù)登記，但已由業(yè)主代扣代繳的；（3）對于合同條款中注明以監(jiān)理下達(dá)的開工令作為開工

11、日期，且開工令在4月30日之前的。14（一）準(zhǔn)備老項(xiàng)目備案工作 2、收集備案資料。盡快收集在建項(xiàng)目（含完工未結(jié)算項(xiàng)目）的合同、施工許可證、外出經(jīng)營許可證、指揮部（項(xiàng)目部）成立文件、稅務(wù)登記證等資料，為稅務(wù)部門老項(xiàng)目備案工作做好準(zhǔn)備。3、按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行老項(xiàng)目備案。15（二）學(xué)習(xí)“營改增”政策項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對“營改增”政策的學(xué)習(xí)和掌握熟知對項(xiàng)目有利的、正確的涉稅選擇（如計(jì)稅方法、采購定價(jià)、發(fā)票索取等）負(fù)責(zé)對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行培訓(xùn)和答疑對于有疑議的問題要事先向上級機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門請示按照上級的統(tǒng)一要求選擇簡易計(jì)稅方法，如遇業(yè)主要求項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法，項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要及時(shí)向上級

12、財(cái)務(wù)部門報(bào)告，并參與合同總價(jià)變更的測算與合同談判全體員工都應(yīng)該學(xué)習(xí)了解營改增相關(guān)知識各級財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都應(yīng)該成為能夠答疑解惑的專家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的工作人員要加強(qiáng)“營改增”方面的學(xué)習(xí)16（二）學(xué)習(xí)“營改增”政策需要學(xué)習(xí)掌握的內(nèi)容包括：財(cái)稅2016年36號文國稅總局2016年13-19號、23號公告增值稅納稅申報(bào)表集團(tuán)公司下發(fā)的一系列與營改增有關(guān)的制度辦法工程項(xiàng)目“營改增”工作要點(diǎn)、一般計(jì)稅方法下采購工作要求、增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理辦法、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊、 增值稅銷項(xiàng)側(cè)管理辦法、 發(fā)票管理辦法、增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法（分簡易計(jì)稅方法、一般計(jì)稅方法、項(xiàng)目、機(jī)關(guān)陸續(xù)下發(fā)） 、增值稅納稅申報(bào)流程和辦法1

13、7（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算各項(xiàng)目應(yīng)盡可能在4月底前完成截止4月30日對上對下的工程計(jì)價(jià)結(jié)算工作，財(cái)務(wù)部門將此結(jié)算記入4月份會(huì)計(jì)期間。各單位應(yīng)重視對已完工未決算且具備決算條件的工程項(xiàng)目的決算工作，盡可能應(yīng)在4月30日前完成。跨試點(diǎn)日結(jié)算會(huì)有什么麻煩？擔(dān)心在國地稅重復(fù)納稅給業(yè)主開票的問題分包抵扣的問題18（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算19（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算（1）5月1日以后，“營改增”前已完工未決算項(xiàng)目又取得了變更收入，該向那個(gè)稅務(wù)局交什么稅？按道理應(yīng)該向地稅局補(bǔ)繳營業(yè)稅試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。（2）5月1日以后， “

14、營改增”前已完工未決算項(xiàng)目發(fā)生審減，該向那個(gè)稅務(wù)局申請退稅稅？向地稅局申請退稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。政策依據(jù)：36號文附件2（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)國稅總局2016年17號公告納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算附件2（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷

15、售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。稅款預(yù)繳環(huán)節(jié)：17號公告第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。政策依據(jù)：36號文附件2（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)國稅總局2016年17號公告納稅人跨縣

16、（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算23號公告（七）自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。政策依據(jù)：國稅總局2016年23號公告關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（四）進(jìn)行營業(yè)稅清理按照集團(tuán)公司關(guān)于開展建

17、筑業(yè)營業(yè)稅清理工作的通知要求，徹底清理營業(yè)稅金及附加，加大資金的回收力度，并統(tǒng)籌安排資金，清繳相關(guān)稅費(fèi)。2.7億總分包開票不同步業(yè)主代扣未給完稅憑證預(yù)收工程款已完稅已結(jié)算未開票 已開票未結(jié)算遞延稅金掛賬會(huì)計(jì)差錯(cuò)避免國地稅移交時(shí)不必要的麻煩杜絕重復(fù)納稅清繳欠稅的壓力23（四）進(jìn)行營業(yè)稅清理根據(jù)上級機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求，對掛賬的遞延營業(yè)稅金及申報(bào)時(shí)已抵扣但尚未沖賬的分包商已交營業(yè)稅做統(tǒng)一的賬務(wù)處理。2.1億遞延營業(yè)稅金形成的原因不同：計(jì)價(jià)延遲推進(jìn)對上計(jì)價(jià)隱瞞虧損虛報(bào)收入24遞延營業(yè)稅金是根據(jù)建造合同確認(rèn)的收入的一定比例計(jì)提的營業(yè)稅金和按工程結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)交營業(yè)稅的差額。（五）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通各單位及所

18、屬項(xiàng)目應(yīng)密切關(guān)注所在地稅務(wù)部門工作動(dòng)態(tài)，通過各省稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站、微信公眾號等多種途徑，第一時(shí)間掌握“營改增”工作進(jìn)展。主動(dòng)與當(dāng)?shù)貒惥秩〉寐?lián)系，特別是之前由業(yè)主代扣代繳的項(xiàng)目，防止因地稅移交信息不全而造成稅企溝通不力引發(fā)的相關(guān)問題。25（六）規(guī)范分公司稅務(wù)管理兩級機(jī)關(guān)要梳理已經(jīng)工商注冊的分公司，對于一些沒有開展實(shí)際業(yè)務(wù)的分公司，也要按照稅法要求辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等。4月30日前將分公司清單上報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。兩級機(jī)關(guān)的工作26（七）做好匯總納稅工作根據(jù)36號文規(guī)定，各單位工程項(xiàng)目應(yīng)正確計(jì)算總包及分包金額，按照稅法規(guī)定稅率計(jì)算并交納預(yù)繳增值稅，及時(shí)取得稅務(wù)部門出具的相關(guān)憑證后上報(bào)上級機(jī)關(guān)，

19、上級機(jī)關(guān)據(jù)此匯總申報(bào)繳納增值稅。申報(bào)流程參見增值稅納稅申報(bào)辦法（另行下發(fā)）。增值稅就地預(yù)繳，匯總申報(bào)繳納，即使是簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目也要按集團(tuán)公司規(guī)定時(shí)間填報(bào)納稅申報(bào)表（按簡易辦法計(jì)稅銷售額，簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額，預(yù)繳稅款），報(bào)上級法人單位匯總。采用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目更需要及時(shí)填報(bào)，匯繳稅款27（八）高度重視“三流一致”各單位要高度重視“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”等三流不一致給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對外采購及付款必須堅(jiān)持“三流一致”，即收款單位必須與開票單位、提供貨物或勞務(wù)的單位一致案例，理解，掌握28m采購原材料、租賃設(shè)備要以含稅價(jià)作為招標(biāo)采購依據(jù)m將稅金作為成本的組成部分

20、，不得價(jià)稅分離（與“營改增”之前的做法相同）m應(yīng)要求供應(yīng)商開具增值稅普通發(fā)票，避免因開具增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致滯留票情況的發(fā)生30m滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報(bào)稅，而購貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。m一般納稅人只要取得增值稅專用發(fā)票，在180天內(nèi)都必須認(rèn)證抵扣，經(jīng)核實(shí)不屬于進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的，一律做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。即使是用于簡易方法計(jì)稅的項(xiàng)目、集體福利等稅法不允許進(jìn)項(xiàng)稅扣除的項(xiàng)目也得認(rèn)證。m滯留票的后果m稅務(wù)協(xié)查m給“見票即抵”帶來麻煩m誤區(qū)：現(xiàn)在老項(xiàng)目的材料采購合同里往往出現(xiàn)一條“營改增以后開具增值稅專用發(fā)票”，這是不對的！31323334m最主要的區(qū)別在于進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣，從發(fā)票的聯(lián)次就

21、可以看出來：m 發(fā)票的聯(lián)次不同：新的增值稅專用發(fā)票有三個(gè)基本聯(lián)次，第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)(用于購買方記賬) ，第二聯(lián)為抵扣聯(lián)(用作購買方的扣稅憑證) ，第三聯(lián)為記賬聯(lián)(用于銷售方記賬) ；普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。普票沒有抵扣聯(lián)。取得專票的業(yè)務(wù)人員要把發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一并交給財(cái)務(wù)人員。m發(fā)票領(lǐng)用的主體不同：增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開；普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購使用普通發(fā)票。m從開票對象的角度

22、，不得把增值稅專用發(fā)票開給小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶和自然人m專票和普票的區(qū)別不在于稅率：17%、11%也可以開普票，3%簡易計(jì)稅也可以開專票；稅率不變的情況下，供應(yīng)商不應(yīng)由普票改為專票而要求提高價(jià)格。m老項(xiàng)目不小心取得專票怎么辦，必須與上級法人機(jī)關(guān)聯(lián)系，寄回抵扣聯(lián)m一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票但稅法不允許抵扣處理m【例】甲公司是一般納稅人獲取部分服務(wù)用于免稅項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票，但按稅法不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這些專票是否需要認(rèn)證？m答：稅法不允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，納稅人可以選擇認(rèn)證或不認(rèn)證，但是實(shí)務(wù)操作最好認(rèn)證，因?yàn)檎J(rèn)證可以對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，也不會(huì)形成滯留票，m處理方法一：申報(bào)填

23、報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）中的27行“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”和28行“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”，賬務(wù)按照不抵扣處理m處理方案二：納稅申報(bào)時(shí)要記得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理，先按照抵扣處理然后轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的原成本費(fèi)用中。m若選擇不認(rèn)證，視同普通發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。35m如我工程項(xiàng)目被認(rèn)定為老項(xiàng)目，則分包商向我方提供建筑服務(wù)無論分包合同在“營改增”前或后簽訂，也應(yīng)該可被認(rèn)定為老項(xiàng)目，原則上應(yīng)按采用簡易計(jì)稅法向我方提供3%稅率的增值稅普通發(fā)票。361.存量調(diào)劑m采用簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料盡量使用存量資產(chǎn)，優(yōu)先從單位內(nèi)部調(diào)劑2.新購審批m5月1日后新購固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料必

24、須事先經(jīng)過上級機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)、物資設(shè)備部門審批，不得先購后批；采購合同必須經(jīng)過上級機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)、物資設(shè)備、法律合規(guī)部門審核。373、上級組資m5月1日后新購固定資產(chǎn)，應(yīng)由上級機(jī)關(guān)統(tǒng)一組資核算，取得增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證，以含稅價(jià)入賬，以收取折舊或內(nèi)部租賃的方式交給項(xiàng)目使用；待老項(xiàng)目結(jié)束，調(diào)轉(zhuǎn)新項(xiàng)目使用的次月，按“固定資產(chǎn)凈值/（1+17%）17%”計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。4、小額采購m對于金額較小的辦公類、小型機(jī)具和試驗(yàn)儀器等固定資產(chǎn)可由項(xiàng)目自行采購（開增值稅普通發(fā)票），但也必須上報(bào)履行審批程序38老項(xiàng)目5月1日后采購固定資產(chǎn)由上級持有，開專票的依據(jù)和意義m按照增值稅暫行條例第十條和上述第5點(diǎn)

25、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：m可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率m上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。36號文附件2395、上級組資m5月1日后新購的大宗周轉(zhuǎn)材料，可由集團(tuán)公司物貿(mào)公司代為采購，先以租賃的方式使用；待調(diào)轉(zhuǎn)新項(xiàng)目，再從物貿(mào)公司按凈值購入，以便在新項(xiàng)目抵扣凈值所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。m財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將加強(qiáng)對固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料購置的審核，對違規(guī)業(yè)務(wù)予以駁回。40m對業(yè)主要求開

26、具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按 3%征收率由上級機(jī)關(guān)開具。m按照集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)。m采購材料要進(jìn)行比較精確的計(jì)劃，尤其是項(xiàng)目接近完工的時(shí)候，不要造成大量的材料剩余，因?yàn)殇N售材料和廢舊料要按17%繳納增值稅；收入不入賬行不行？；調(diào)轉(zhuǎn)到新項(xiàng)目行不行，行是行，但很不劃算，新項(xiàng)目采購材料是可以取得專票，進(jìn)行稅抵扣的，老項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅都進(jìn)了材料成本41工程項(xiàng)目“營改增”工作要點(diǎn)解析第三個(gè)話題 合理解決資質(zhì)共享問題434445461.處兩級完善總分包關(guān)系，簽訂分包合同，分別建賬獨(dú)立核算。2.為保證項(xiàng)目成本核算記錄的連續(xù)性和完整性，項(xiàng)目原有賬套作為處屬項(xiàng)目賬套。3.項(xiàng)目以集團(tuán)名義新設(shè)賬套，并

27、代為記賬，項(xiàng)目原有結(jié)算賬戶劃入新賬套，繼續(xù)與業(yè)主結(jié)算撥款，并對處屬項(xiàng)目計(jì)價(jià)撥款。4.處屬項(xiàng)目以分包合同中確定的項(xiàng)目名稱重新開戶（并納入資金集中歸集），以新開立的賬戶收取局屬項(xiàng)目的撥款，并對外支付結(jié)算。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目_ _47以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目_ _5.處屬項(xiàng)目一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以處名義進(jìn)行（原以集團(tuán)項(xiàng)目名義簽訂的經(jīng)濟(jì)合同要以書面方式辦理終止手續(xù)）6.處屬項(xiàng)目按3%的征收率向局屬項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票7.局屬項(xiàng)目以總包價(jià)款扣除支付給處屬項(xiàng)目分包款后的余額按3%的征收率申報(bào)納稅，按總包金額向業(yè)主提供增值稅發(fā)票48以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目方案三：對于不能采用方案一和方案二的以局名義中標(biāo)的項(xiàng)

28、目劃入集團(tuán)母公司下核算。為了便于子公司的績效考核，集團(tuán)母公司下為每個(gè)工程公司設(shè)立一個(gè)虛擬分公司，用于匯總該類項(xiàng)目的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。5月1日后以局名義中標(biāo)的項(xiàng)目，參考方案二提前做好核算和納稅方案籌劃。49參建局指的項(xiàng)目50參建局指的項(xiàng)目擬采用標(biāo)準(zhǔn)分包模式的局指項(xiàng)目，局處兩級要盡快完善總分包關(guān)系，簽訂分包合同，所有分部原以集團(tuán)項(xiàng)目名義簽訂的經(jīng)濟(jì)合同要以書面方式辦理終止手續(xù)，以參建工程公司名義重新簽訂合同、獲取發(fā)票、支付資金和會(huì)計(jì)核算，分部會(huì)計(jì)報(bào)表合法地納入工程公司合并，原合并體系不變關(guān)注同一條線的兄弟局，多溝通，大家的問題是相同的，業(yè)主同意一家分包，意味著同意全線分包，如蒙華局指局指完工百分完

29、工百分比比(%)(%)京京沈沈（一、三、六）（一、三、六）76.77 76.77 福平福平（一、四、電務(wù)）（一、四、電務(wù)）59.93 59.93 懷懷邵衡邵衡（三、四、株橋、電（三、四、株橋、電務(wù)）務(wù)）42.22 42.22 延吉延吉管廊管廊（五、六）（五、六）9.72 9.72 蒙華蒙華（三、四、園林）（三、四、園林）2.68 2.68 商合商合杭杭（一、三、四、電務(wù)）（一、三、四、電務(wù)）2.61 2.61 51參建局指的項(xiàng)目2、擬采用集中核算模式的局指項(xiàng)目，從5月1日開始，所有分部必須以集團(tuán)公司名義簽訂合同、獲取發(fā)票、支付資金和財(cái)務(wù)核算，分部會(huì)計(jì)報(bào)表由局指合并后，統(tǒng)一納入集團(tuán)母公司合并，不

30、再納入工程公司合并。局指完工百分比(%)沈丹99.77 京石99.69 蘭新99.66 滬昆98.10 中川97.29 貴廣96.60 合福96.42 金溫96.07 蘭渝95.62 錦屏94.81 寶蘭94.13 52參建局指的項(xiàng)目項(xiàng)目部在落實(shí)過程中遇到的具體問題，及時(shí)與集團(tuán)公司溝通解決。集團(tuán)公司對子分公司績效考核時(shí)，對工程公司局指項(xiàng)目分部的產(chǎn)值和效益以及納入母公司虛擬分公司的以局名義中標(biāo)項(xiàng)目的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行還原。53第四個(gè)話題第四個(gè)話題一般計(jì)稅方法下工程項(xiàng)目的工作要求一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法適用范圍適用范圍一般納稅人的一般納稅人的新新項(xiàng)目項(xiàng)目除以除以清包工、甲供材方式提供清包工、甲

31、供材方式提供建筑服務(wù)可選擇適用簡易建筑服務(wù)可選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅外，應(yīng)采用計(jì)稅方法計(jì)稅外，應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。特殊情況一般計(jì)稅方法。特殊情況下，老項(xiàng)目也可能選擇一下，老項(xiàng)目也可能選擇一般計(jì)稅方法。般計(jì)稅方法?；驹砘驹眄?xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法后，需按后，需按11%11%的稅率的稅率計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可以算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可以抵扣進(jìn)行稅額。抵扣進(jìn)行稅額。55項(xiàng)目采用項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)后主要的涉稅業(yè)務(wù)（1 1）銷項(xiàng)側(cè)銷項(xiàng)側(cè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和確認(rèn)方法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和確認(rèn)方法 以以業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)間、開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)

32、時(shí)間、開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、收到款項(xiàng)的時(shí)間三者孰先原則，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生收到款項(xiàng)的時(shí)間三者孰先原則，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，進(jìn)行銷項(xiàng)稅額核算，按時(shí)間，進(jìn)行銷項(xiàng)稅額核算，按11%11%的稅率確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的稅率確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 （采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與一采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目相同，按般計(jì)稅方法的項(xiàng)目相同，按3%3%的征收率確認(rèn)應(yīng)納稅額）的征收率確認(rèn)應(yīng)納稅額）56項(xiàng)目采用項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)后主要的涉稅業(yè)務(wù)（1 1）銷項(xiàng)側(cè)銷項(xiàng)側(cè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和確認(rèn)方法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和確認(rèn)方法a a. .收到預(yù)收款時(shí)

33、：收到預(yù)收款時(shí)：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =本次預(yù)收金額本次預(yù)收金額/(1+11%)/(1+11%)11%11%b. b.業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)時(shí)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)時(shí)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額需減去業(yè)主本期扣回的預(yù)收賬款已確，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額需減去業(yè)主本期扣回的預(yù)收賬款已確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額：認(rèn)的銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =（本次含稅結(jié)算金額（本次含稅結(jié)算金額- -本期扣回的預(yù)收賬款）本期扣回的預(yù)收賬款）/(1+11%)/(1+11%)11%11% 注注：按照這種方式，累計(jì)確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)的銷售額與工程結(jié)算和預(yù)：按照這種方式，累計(jì)確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)的銷售額與工程結(jié)算和預(yù)收賬款余額的和對應(yīng)；如果與稅務(wù)部門溝通，確認(rèn)累計(jì)應(yīng)稅義務(wù)的銷收賬款余額的和

34、對應(yīng)；如果與稅務(wù)部門溝通，確認(rèn)累計(jì)應(yīng)稅義務(wù)的銷售額可以只與工程結(jié)算對應(yīng)，則也可將全部已確認(rèn)過銷項(xiàng)稅額的預(yù)收售額可以只與工程結(jié)算對應(yīng)，則也可將全部已確認(rèn)過銷項(xiàng)稅額的預(yù)收賬款扣減。賬款扣減。c. c.項(xiàng)目部需在確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)的同時(shí)確認(rèn)向業(yè)主開具發(fā)票項(xiàng)目部需在確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)的同時(shí)確認(rèn)向業(yè)主開具發(fā)票，避免在納稅申，避免在納稅申報(bào)時(shí)出現(xiàn)大額的已繳稅未開票收入。報(bào)時(shí)出現(xiàn)大額的已繳稅未開票收入。57項(xiàng)目采用項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)后主要的涉稅業(yè)務(wù)銷項(xiàng)側(cè)業(yè)務(wù)及其適用稅率（日常業(yè)務(wù)銷項(xiàng)側(cè)業(yè)務(wù)及其適用稅率（日常業(yè)務(wù)）序號鐵建涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容適用稅率備注1建筑勞務(wù)收入11%如符合選擇簡易計(jì)稅條件則適

35、用3%征收率。2勘察設(shè)計(jì)服務(wù)6%如符合選擇簡易計(jì)稅條件則適用3%征收率。3房地產(chǎn)開發(fā)及銷售11%如符合選擇簡易計(jì)稅條件則適用5%征收率。4金融保險(xiǎn)服務(wù)6%5貨物銷售17%6咨詢服務(wù)6%7研發(fā)技術(shù)服務(wù)6%8鑒證服務(wù)6%9運(yùn)輸業(yè)11%10生活服務(wù)業(yè)6%酒店、賓館、餐飲11設(shè)備制造及銷售17%12物流服務(wù)11%或6%13礦產(chǎn)開采17%礦業(yè)公司14利息收入、資金占用費(fèi)6%15出租資產(chǎn)收入（有形動(dòng)產(chǎn)）17%試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。16出售材料17%17出售混凝土17%以水泥為原料生產(chǎn)

36、的水泥混凝土，供應(yīng)商采用簡易征收的按3%征收率，選擇一般計(jì)稅方法的按17%稅率，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）實(shí)行增值稅即征即退的政策。18出售活動(dòng)板房11%仍不明確，暫按銷售不動(dòng)產(chǎn)處理。19出售預(yù)制梁17%國稅發(fā)1993第154號：（四）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。58項(xiàng)目采用項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)后主要的涉稅業(yè)務(wù)銷項(xiàng)

37、側(cè)業(yè)務(wù)及其適用稅率（日常業(yè)務(wù)銷項(xiàng)側(cè)業(yè)務(wù)及其適用稅率（日常業(yè)務(wù)）（續(xù)表）（續(xù)表）序號鐵建涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容適用稅率備注20出售砂石料17%一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。21鋼筋加工業(yè)務(wù)17%國稅發(fā)1993第154號：（四）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。22對外出售固定資產(chǎn)（可正常使用）17%，3%減按2%納稅人銷售自己使用過的

38、固定資產(chǎn)：對于已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照17%計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅。對于沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收，可以放棄減稅。如果選擇減按2%征收，不可以開具增值稅專用發(fā)票；如果放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。23處置報(bào)廢設(shè)備等固定資產(chǎn)17%，3%減按2%納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：1.對于已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照17%計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅。2.對于沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收，可以放棄減稅。2.1如果選擇減按2%征收，不可以開具增值稅專用發(fā)票；2.2如果放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征

39、收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。24出售舊貨3%減按2%財(cái)稅20099號：納稅人銷售舊貨，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。備注：1.以上稅率為納稅主體為一般納稅人時(shí)的適用稅率，當(dāng)納稅主體為小規(guī)模納稅人的，適用征收率為3%。 2.對于出口業(yè)務(wù)，稅率為0%59項(xiàng)目采用項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)后主要的涉稅業(yè)務(wù)（2 2）進(jìn)項(xiàng)側(cè)進(jìn)項(xiàng)側(cè)取得專票、價(jià)稅分離取得專票、價(jià)稅分離 項(xiàng)目項(xiàng)目部在購買材料、固定資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備、車輛、辦公設(shè)部在購買材料、固定資產(chǎn)（

40、機(jī)械設(shè)備、車輛、辦公設(shè)備等），專業(yè)（勞務(wù)）分包、租賃機(jī)械（場地、房屋）、開支備等），專業(yè)（勞務(wù)）分包、租賃機(jī)械（場地、房屋）、開支各種費(fèi)用等生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，各種費(fèi)用等生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，除向自然人購買外除向自然人購買外，都應(yīng)取，都應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，并且進(jìn)行價(jià)稅分離核算；無稅法規(guī)定的不得增值稅專用發(fā)票，并且進(jìn)行價(jià)稅分離核算；無稅法規(guī)定的不可抵扣情形（如非正常損失，用于集體福利等），進(jìn)項(xiàng)稅不得可抵扣情形（如非正常損失，用于集體福利等），進(jìn)項(xiàng)稅不得計(jì)入成本計(jì)入成本。60項(xiàng)目項(xiàng)目采用采用一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)后主要的涉稅業(yè)務(wù)（3 3）項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款 項(xiàng)目

41、項(xiàng)目部納稅義務(wù)發(fā)生后規(guī)定時(shí)限內(nèi)，就地按照總分包差額的部納稅義務(wù)發(fā)生后規(guī)定時(shí)限內(nèi)，就地按照總分包差額的 2%2%預(yù)繳稅款，并及時(shí)向上級傳遞納稅申報(bào)相關(guān)資料。具體見預(yù)繳稅款，并及時(shí)向上級傳遞納稅申報(bào)相關(guān)資料。具體見增值稅納稅申報(bào)辦法的有關(guān)規(guī)定。增值稅納稅申報(bào)辦法的有關(guān)規(guī)定。 項(xiàng)目項(xiàng)目部應(yīng)預(yù)繳稅款部應(yīng)預(yù)繳稅款=(=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+11%)(1+11%)61上級上級機(jī)關(guān)匯總繳納增值稅機(jī)關(guān)匯總繳納增值稅上級上級機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到所在地匯總申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)以機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到所在地匯總申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)

42、算銷項(xiàng)稅額取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額（不可以（不可以減支付的分包款）：減支付的分包款）：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額11%11%銷售額含稅銷售額（銷售額含稅銷售額（1+11%1+11%）當(dāng)期上級機(jī)關(guān)所在地應(yīng)補(bǔ)增值稅當(dāng)期上級機(jī)關(guān)所在地應(yīng)補(bǔ)增值稅= =應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額- -項(xiàng)目已預(yù)繳稅款項(xiàng)目已預(yù)繳稅款當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。62采用采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的工作要點(diǎn)的工

43、作要點(diǎn)加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)的加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)的管理管理采用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否充分影響項(xiàng)目的成本采用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否充分影響項(xiàng)目的成本和稅負(fù)，因此應(yīng)當(dāng)盡可能合法取得有效的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)和稅負(fù)，因此應(yīng)當(dāng)盡可能合法取得有效的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù), ,做到應(yīng)抵做到應(yīng)抵盡抵。盡抵。項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)從投標(biāo)報(bào)價(jià)、采購管理（包括材料、設(shè)備、接受勞務(wù)、購項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)從投標(biāo)報(bào)價(jià)、采購管理（包括材料、設(shè)備、接受勞務(wù)、購置不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）、合同管理（標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)條款）、發(fā)票管理置不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）、合同管理（標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)條款）、發(fā)票管理等方面加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)的管理。具體要求參見一般計(jì)稅方法下等方面加強(qiáng)增

44、值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)的管理。具體要求參見一般計(jì)稅方法下采購工作要求、增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理辦法、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵采購工作要求、增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理辦法、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定?？厶崾臼謨?、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定。如為新項(xiàng)目直接采用新的合同范本；如為老項(xiàng)目需要與供應(yīng)商重新如為新項(xiàng)目直接采用新的合同范本；如為老項(xiàng)目需要與供應(yīng)商重新簽訂包括標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)條款的補(bǔ)充合同簽訂包括標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)條款的補(bǔ)充合同。63采用采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的工作要點(diǎn)的工作要點(diǎn)64采用采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的工作要點(diǎn)的工作要點(diǎn)購進(jìn)扣稅法，以票控稅不是所有的購入都允許“抵扣” ：交通費(fèi)（包括飛機(jī)票、火車票

45、、汽車票）、食堂用品、食堂食材、餐飲、員工個(gè)人通訊費(fèi)、施工現(xiàn)場職工宿舍相關(guān)費(fèi)用。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊多檔稅率存在，采購要比價(jià)一般計(jì)稅方法下采購工作要求一般計(jì)稅方法下采購工作要求可以用不含稅價(jià)直接比較嗎？不行，要考慮附加稅對成本的影響可以用不含稅價(jià)直接比較嗎？不行，要考慮附加稅對成本的影響采購采購環(huán)節(jié)支付的錢越少對項(xiàng)目就越好嗎環(huán)節(jié)支付的錢越少對項(xiàng)目就越好嗎？不是，現(xiàn)在多向供應(yīng)商支？不是，現(xiàn)在多向供應(yīng)商支付進(jìn)項(xiàng)稅額，將來抵扣后，減少了向稅務(wù)局的應(yīng)納稅額，只影響現(xiàn)付進(jìn)項(xiàng)稅額，將來抵扣后，減少了向稅務(wù)局的應(yīng)納稅額，只影響現(xiàn)金流指出的早與晚，進(jìn)項(xiàng)稅還有節(jié)約附加稅的功效金流指出

46、的早與晚，進(jìn)項(xiàng)稅還有節(jié)約附加稅的功效一般計(jì)稅發(fā)下，含稅價(jià)、不含稅價(jià)、稅金一樣，取得的是普通發(fā)票，一般計(jì)稅發(fā)下，含稅價(jià)、不含稅價(jià)、稅金一樣，取得的是普通發(fā)票，而不是專票，后果是什么？進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入了成本而不是專票，后果是什么？進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入了成本65采用采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的工作要點(diǎn)的工作要點(diǎn)2 2、及時(shí)足額向上級機(jī)關(guān)匯繳稅款、及時(shí)足額向上級機(jī)關(guān)匯繳稅款。 工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目不僅要正確計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的增值稅，還要掌不僅要正確計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的增值稅，還要掌握上級機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)需要補(bǔ)交的增值稅，要合理安排資金，在保握上級機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)需要補(bǔ)交的增值稅，要合理安排資金，在保證本項(xiàng)

47、目預(yù)繳稅款的同時(shí)，足額按月向上級機(jī)關(guān)匯繳稅款。證本項(xiàng)目預(yù)繳稅款的同時(shí)，足額按月向上級機(jī)關(guān)匯繳稅款。3 3、按照股份公司統(tǒng)一部署配合財(cái)務(wù)共享中心、按照股份公司統(tǒng)一部署配合財(cái)務(wù)共享中心2.02.0版本的升級工作，版本的升級工作，以加強(qiáng)增值稅內(nèi)控管理。以加強(qiáng)增值稅內(nèi)控管理。4 4、被認(rèn)定為新項(xiàng)目，但投標(biāo)時(shí)仍采用的是現(xiàn)行營業(yè)稅制下的報(bào)價(jià)、被認(rèn)定為新項(xiàng)目，但投標(biāo)時(shí)仍采用的是現(xiàn)行營業(yè)稅制下的報(bào)價(jià)體系，也需與業(yè)主對合同總價(jià)進(jìn)行重新談判。參見前述。體系，也需與業(yè)主對合同總價(jià)進(jìn)行重新談判。參見前述。5 5、特殊項(xiàng)目（如資本運(yùn)營項(xiàng)目、不滿足稅法界定要求的老項(xiàng)目）、特殊項(xiàng)目（如資本運(yùn)營項(xiàng)目、不滿足稅法界定要求的老項(xiàng)目）的納稅方案籌劃由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門發(fā)起申請，兩級機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門共的納稅方案籌劃由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門發(fā)起申請，兩級機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門共同參與。同參與。6 6、嚴(yán)禁與勞務(wù)隊(duì)簽訂綜合單價(jià)合同；項(xiàng)目部不得購買材料再轉(zhuǎn)勞、嚴(yán)禁與勞務(wù)隊(duì)簽訂綜合單價(jià)合同；項(xiàng)目部不得購買材料再轉(zhuǎn)勞務(wù)隊(duì)抵減應(yīng)撥付的工程款，以免造成視同銷售行為。務(wù)隊(duì)抵減應(yīng)撥付的工程款，以免