稅法 第6章 資源稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

1、注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第六章資源稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法本章內(nèi)容：第一節(jié) 資源稅法第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法第三節(jié) 耕地占用稅法23一、納稅義務人二、稅目、稅率第一節(jié)要點：七、出口應稅資源產(chǎn)品不退（免）資源稅三、扣繳義務人四、計稅依據(jù)五、應納稅額的計算六、減稅、免稅項目八、征收管理4一、納稅義務人資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品）的單位和個人。資源稅暫行條例規(guī)定，自2011年11月1日起，中外合作開采陸上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅，不再礦區(qū)使用稅。還規(guī)定收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。資源稅

2、的扣繳義務人主要是針對零星、分散、不定期開采的情況，為了避免漏稅，由扣繳義務人在收購礦產(chǎn)時代扣代繳資源稅?！局R拓展】單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位與其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。5一、納稅義務人【例題多選題】下列各項中，不屬于資源稅納稅人的有（ ）A開采原煤的國有企業(yè)B進口鐵礦石的私營企業(yè)C開采石灰石的個體經(jīng)營者D開采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】B【解析】進口應稅產(chǎn)品不屬于“境內(nèi)”開采，不屬于資源稅的納稅人。6二、稅目、稅率（一）稅目資源稅的征稅范圍分為原油

3、、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、其他非金屬礦原礦共七大類，如下表所示。資源稅的稅目征稅范圍征稅范圍不包括的范圍不包括的范圍礦產(chǎn)品礦產(chǎn)品原油（天然原油）人造石油人造石油天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣）煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯層瓦斯煤炭（原煤，含焦煤和其他煤炭）洗煤、選煤和其他煤炭洗煤、選煤和其他煤炭制品制品其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（俗稱鹵水）液體鹽（俗稱鹵水）7二、稅目、稅率（二）稅率資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，實施“級差調節(jié)”的

4、原則。級差調節(jié)是指運用資源稅對因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實施差別稅額標準進行調節(jié)。資源稅七個稅目中，原油、天然氣采用比例稅率；煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽采用定額稅率?！久麕燑c撥】資源條件好的，稅率、稅額高一些；資源條件差的稅率、稅額低一些；納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。8三、扣繳義務人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人，扣繳義務具體包括：1獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅

5、礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準。2其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準。【例題多選題】下列收購未稅礦產(chǎn)品的單位能夠成為資源稅扣繳義務人的有（ ）。A收購未稅礦石的獨立礦山B收購未稅礦石的個體經(jīng)營者C收購未稅礦石的聯(lián)合企業(yè)D收購未稅礦石的冶煉廠【答案】ABCD【解析】資源稅的扣繳義務人可以是獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位包括個體戶在內(nèi)。9四、計稅依據(jù)計征方式具體情況計稅依據(jù)從價定率開采銷售原油、天然氣的銷售額從量定額開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的實際銷售數(shù)量開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品視同銷售的視同銷售的自用數(shù)量注意：1.銷

6、售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括收取的增值稅銷項稅額；2.特殊情況下，銷售數(shù)量的確定，掌握運用綜合回收率、選礦比來計算課稅數(shù)量；3.液體鹽加工成固體鹽的課稅數(shù)量確定。納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。10五、應納稅額的計算【例題單選題】（2012年）某油田2014年1月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質費5850元；支付運輸費用20000元（取得貨物運輸

7、業(yè)增值稅專用發(fā)票）。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田1月應繳納的資源稅為（）。A.900000元 B.900250元 C.901000元 D.901250元【答案】D【解析】本題考查資源稅的應納稅額計算。取得違約金和優(yōu)質費屬于價外費用。應繳納的資源稅=18000000+（23400+5850）（1+17%）5%=901250（元）。計稅方式計稅方式計算公式計算公式1.1.從價定率從價定率應納稅額（不含增值稅）銷售額稅率2.2.從量定額從量定額應納稅額課稅數(shù)量單位稅額代扣代繳應納稅額收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額11六、減稅、免稅項目（一）減稅、免稅項目1.開采原油過程中用于加熱、修

8、井的原油，免稅。2.納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.鐵礦石資源稅減按80%征收4.尾礦再利用,不征資源稅5.自2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 12七、出口應稅資源產(chǎn)品不退（免）資源稅資源稅規(guī)定僅對在中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的單位和個人征收，進口礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。 對出口應稅產(chǎn)品也相應地不免征或退還已納資源稅?！纠}多選題】（2011年）下列各項關于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。A.對出口的應稅產(chǎn)品免征資源稅B.對進口的應稅產(chǎn)品不征收資源稅C.開采

9、原油過程中用于修井的原油免征資源稅D.開采應稅產(chǎn)品過程中因自然災害有重大損失的可由省級政府減征資源稅【答案】BCD【解析】本題主要考查資源稅的稅收優(yōu)惠。資源稅出口不退，故選項A說法不正確。13八、征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間1.銷售應稅商品采用不同結算方式，納稅義務發(fā)生時間同增值稅規(guī)定2.自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。3.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。（二）納稅地點：開采地、生產(chǎn)地和收購地【例題多選題】（2012年）下列關于資源稅納稅地點的表述中，正確的有（）。A.收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶，其納稅地點為收購

10、地 B.資源稅扣繳義務人的納稅地點為應稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地 C.資源稅納稅義務人的納稅地點為應稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地 D.跨省開采應稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應稅礦產(chǎn)品的納稅地點為開采地【答案】ACD【解析】本題主要考查資源稅的納稅地點的確定?？劾U義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。故選項B表述不正確。14本章內(nèi)容：第一節(jié) 資源稅法第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法第三節(jié) 耕地占用稅法1415第二節(jié)要點：15一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人與征稅范圍二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算三、稅收優(yōu)惠四、征收管理16一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人：在城市、

11、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。（二）征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地?！纠}多選題】下列情形中，屬于需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。A.位于A市的土地B.位于B縣的土地C.位于C鎮(zhèn)的土地D.位于D村的土地【答案】ABC【解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的具體內(nèi)容。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地，故選項ABC正確。17二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算【例題單選題】（2012年）甲企業(yè)位于某經(jīng)濟落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地

12、的使用權（未取得土地使用證書），2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元18元的固定稅額，當?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標準。則該企業(yè)2012年應該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.0元B.315元C.945元D.1260元【答案】B【解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算。經(jīng)濟落后地區(qū)，稅額可適當降低，但降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。應補稅=（2000-1500）0.9（1-30%）=315（元）

13、稅率稅率定額稅率，具體由省級政府確定，可降低但不得低于最低限額定額稅率，具體由省級政府確定，可降低但不得低于最低限額30%30%計稅依據(jù)計稅依據(jù)納稅人實際占用的土地面積（平方米）應納稅額的計算公式應納稅額的計算公式全年應納稅額實際占用應稅土地面積（平方米）適用稅額18三、稅收優(yōu)惠（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（二）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠【例題4多選題】（2014年）下列選項需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有( )。A.免稅單位使用納稅單位的房產(chǎn)B.學校租給企業(yè)的房產(chǎn)C.公園附設的照相館D.公園管理單位自用的辦公樓【答案】BC【解析】選項A：免稅單位無償使用納稅單位的土地，

14、免征城鎮(zhèn)土地使用稅。選項D：公園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，公園自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。19四、征收管理納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間1.1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳稅購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳稅2.存量購置房，從房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳稅3.出租、出借房地產(chǎn)，自交付出租出借房產(chǎn)之次月起，繳稅4.以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿

15、1年時開始繳稅6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅7.納稅人因土地的權利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地權利發(fā)生變化的當月末納稅期限納稅期限按年計算，分期繳納納稅地點納稅地點土地所在地20四、征收管理土地增值稅稅率、應稅收入與扣除項目(一)稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率（二）應稅收入的確定納稅人轉讓房地產(chǎn)取得全部價款及有關的經(jīng)濟收益（三）扣除項目的確定轉讓項目的性質轉讓項目的性質扣除項目扣除項目新建房新建房1.取得土地使用權所支付的金額（地價款、契稅；不包括逾期開發(fā)繳納的土地閑置費）2.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費用（利息，不包

16、括加息、罰息；不超過銀行利率）4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不扣印花稅、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可扣印花稅）5.加計扣除（適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)項目）存量房存量房1.有評估價格地價款或出讓金及有關費用評估價格=重置成本價成新折扣率轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金2.無評估價購房發(fā)票記載金額（1+5%年度）契稅轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金3.無評估無發(fā)票核定征收21本章內(nèi)容：第一節(jié) 資源稅法第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法第三節(jié) 耕地占用稅法2122第三節(jié)要點：22一、納稅義務人與征稅范圍二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算三、稅收優(yōu)惠與征收管理23一、納稅義務人與征稅范圍【例題多選題】（2011年）根據(jù)耕地占用稅有關規(guī)定

17、，下列各項土地中屬于耕地的有（）。A.果園B.花圃C.茶園D.菜地【答案】ABCD【解析】“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地。納稅義務人納稅義務人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人征稅范圍征稅范圍耕地：種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地、魚塘及其他農(nóng)用土地24二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算【例題計算題】甲公司在新占用耕地15000平方米用于修建商業(yè)住宅，計算甲公司應納的耕地占用稅。（甲公司所在地耕地占用稅適用稅率為30元/平方米）【答案解析】本題主要考查耕地占用稅的計

18、算。甲公司應納的耕地占用稅=1500030=450000（元）。稅率稅率地區(qū)差別定額稅率，具體由省級政府確定，可提高但不得高于當?shù)貐^(qū)差別定額稅率，具體由省級政府確定，可提高但不得高于當?shù)剡m用稅額的地適用稅額的50%50%計稅依據(jù)計稅依據(jù)納稅人占用耕地的面積應納稅額的計算公式應納稅額的計算公式應納稅額實際占用耕地面積（平方米）適用定額稅率25三、稅收優(yōu)惠與征收管理稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠免征耕地占用稅免征耕地占用稅軍事設施占用耕地軍事設施占用耕地學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地減征耕地占用稅鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅征收管理征收管理1.獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅2.臨時占用耕地先納稅，期限內(nèi)恢復原狀后再退稅3.建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用林地、牧草場等等規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅26三、稅收優(yōu)惠與征收管理【例題多選題】（2010年）下列關于耕地占用稅的表述中，正確的有（）。A.建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施而占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅B.獲準占用耕地的