基本建設財務管理與會計講義

1、1n基本建設財務管理主要財政法規(guī)基本建設財務管理主要財政法規(guī)nBOT財務管理財務管理n工程價款結算規(guī)定工程價款結算規(guī)定2n基本建設財務管理規(guī)定基本建設財務管理規(guī)定( (財建財建20022002394394號號) ) n財政部關于解釋財政部關于解釋基本建設財務管理規(guī)定基本建設財務管理規(guī)定 n 財建財建20032003724724號號 n財政部關于開展中央政府投資項目預算績效評價工作的指導財政部關于開展中央政府投資項目預算績效評價工作的指導意見意見 財建財建20047292004729號號n建設工程價款結算暫行辦法建設工程價款結算暫行辦法財建財建20043692004369號號n財政部關于切實加強

2、政府投資項目代建制財政財務管理有關財政部關于切實加強政府投資項目代建制財政財務管理有關問題的指導意見問題的指導意見 財建財建20042004300300號號 3n關于進一步加強中央建設投資項目預算管理等有關問題的關于進一步加強中央建設投資項目預算管理等有關問題的通知通知 財建財建20095522009552號號n關于加強中央基建投資預算執(zhí)行管理工作的通知關于加強中央基建投資預算執(zhí)行管理工作的通知 財建財建2010320103號號n財政部要求進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工財政部要求進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作作 財辦建財辦建200891200891號號n工程項目內部控制（

3、工程項目內部控制（20102010）n加強財政資金管理的通知加強財政資金管理的通知 (2011)(2011)n財政支出績效評價管理暫行辦法財政支出績效評價管理暫行辦法(2011) (2011) n工程預決算審計工程預決算審計4n本規(guī)定適用于國有建設單位和使用財政性資金本規(guī)定適用于國有建設單位和使用財政性資金的非國有建設單位的非國有建設單位, ,包括當年安排基本建設投包括當年安排基本建設投資、當年雖未安排投資但有在建工程、有停緩資、當年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產已交付使用但未辦理竣工決算項建項目和資產已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設單位。其他建設單位可參照執(zhí)行。目的建設單位

4、。其他建設單位可參照執(zhí)行。 n實行基本建設財務和企業(yè)財務并軌的單位實行基本建設財務和企業(yè)財務并軌的單位, ,不不執(zhí)行本規(guī)定。執(zhí)行本規(guī)定。 5n基本建設項目使用的財政性資金是指財政預算內和財政預算基本建設項目使用的財政性資金是指財政預算內和財政預算外資金，主要包括：外資金，主要包括：n財政預算內基本建設資金；財政預算內基本建設資金；n財政預算內其他各項支出中用于基本建設項目投資的資金；財政預算內其他各項支出中用于基本建設項目投資的資金；n納入財政預算管理的專項建設基金中用于基本建設項目投資納入財政預算管理的專項建設基金中用于基本建設項目投資的資金；的資金；n財政預算外資金中用于基本建設項目投資的

5、資金；財政預算外資金中用于基本建設項目投資的資金；n其他財政性基本建設資金。其他財政性基本建設資金。6n包括經國家批準的由有關部門發(fā)行債券籌集的資金、包括經國家批準的由有關部門發(fā)行債券籌集的資金、撥款改貸款、以煤代油、國家統(tǒng)借統(tǒng)還等資金；撥款改貸款、以煤代油、國家統(tǒng)借統(tǒng)還等資金；n國內銀行及非銀行金融機構的貸款、經國家批準的由國內銀行及非銀行金融機構的貸款、經國家批準的由有關部門向外國政府或國際金融機構籌集的資金不屬有關部門向外國政府或國際金融機構籌集的資金不屬于財政性資金。于財政性資金。7n使用財政性資金的建設單位使用財政性資金的建設單位, ,在初步設計和工程概算獲在初步設計和工程概算獲得批

6、準后得批準后, ,其主管部門要及時向同級財政部門提交初步其主管部門要及時向同級財政部門提交初步設計的批準文件和項目概算設計的批準文件和項目概算, ,并按照預算管理的要求并按照預算管理的要求, ,及時向同級財政部門報送項目年度預算及時向同級財政部門報送項目年度預算, ,待財政部門審待財政部門審核確認后核確認后, ,作為安排項目年度預算的依據(jù)。作為安排項目年度預算的依據(jù)。 n建設項目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主建設項目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項要變更事項, ,應當在確立和辦理變更手續(xù)之日起應當在確立和辦理變更手續(xù)之日起3030日內日內, ,向同級財政部門提交有關文件

7、、資料的復制件。向同級財政部門提交有關文件、資料的復制件。 8n經營性項目籌集的資本金，須聘請中國注冊會計師驗資并經營性項目籌集的資本金，須聘請中國注冊會計師驗資并出具驗資報告。投資者以實物、工業(yè)產權、非專利技術，出具驗資報告。投資者以實物、工業(yè)產權、非專利技術，土地使用權等非貨幣資產投入項目的資本金，必須經過有土地使用權等非貨幣資產投入項目的資本金，必須經過有資格的資產評估機構依照法律，行政法規(guī)評估作價。資格的資產評估機構依照法律，行政法規(guī)評估作價。n經營性項目籌集的資本金，在項目建設期間和生產經營期經營性項目籌集的資本金，在項目建設期間和生產經營期間投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走。

8、間投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走。9n經營性項目收到投資者投入項目的資本金經營性項目收到投資者投入項目的資本金, ,要按照投資主要按照投資主體的不同體的不同, ,分別以國家資本金、法人資本金、個人資本金分別以國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金單獨反映。項目建成交付使用并辦理竣工財和外商資本金單獨反映。項目建成交付使用并辦理竣工財務決算后務決算后, ,相應轉為生產經營企業(yè)的國家資本金、法人資相應轉為生產經營企業(yè)的國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金。本金、個人資本金、外商資本金。 n凡使用國家財政投資的建設項目應當執(zhí)行財政部有關基本凡使用國家財政投資的建設項目應當執(zhí)

9、行財政部有關基本建設資金支付的程序建設資金支付的程序, ,財政資金按批準的年度基本建設支財政資金按批準的年度基本建設支出預算到位。出預算到位。 10n實行政府采購和國庫集中支付的基本建設實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目項目, ,應當根據(jù)政府采購和國庫集中支付的應當根據(jù)政府采購和國庫集中支付的有關規(guī)定辦理資金支付。有關規(guī)定辦理資金支付。 11n國務院把五大類建設項目納入國務院把五大類建設項目納入 必須進行招投標范圍：必須進行招投標范圍：有關社會公共利益、公共安全的基礎設施項目有關社會公共利益、公共安全的基礎設施項目 ，包括，包括 煤煤炭、石油、天然氣、電力、新能源、交通、信息網絡、道炭、

10、石油、天然氣、電力、新能源、交通、信息網絡、道路，以及其他基礎建路，以及其他基礎建 設項目；設項目；有關社會公共利益有關社會公共利益 、公共安全的公共事業(yè)項目，包括供、公共安全的公共事業(yè)項目，包括供水、供氣、水、供氣、 供電等市政工程項目和科學、供電等市政工程項目和科學、 教育、文化、教育、文化、體育、旅游、商品住宅等項目；體育、旅游、商品住宅等項目；使用國有資金的項目；使用國有資金的項目；國家融資或授權、特許融資的項目；國家融資或授權、特許融資的項目；使用國際組織或外國政府資金的項目。使用國際組織或外國政府資金的項目。12n被納入招投標范圍的五類在建項目被納入招投標范圍的五類在建項目n施工合

11、約在人施工合約在人 民幣民幣200200萬元以上，萬元以上，n重要設備采購單項合約估價在人民幣重要設備采購單項合約估價在人民幣100 100 萬元，萬元，n勘察、設計、監(jiān)理等服務單項合約估價在人民幣勘察、設計、監(jiān)理等服務單項合約估價在人民幣5050萬元以上，萬元以上，n各項目單項合約估價均低于規(guī)定招標標準，但項各項目單項合約估價均低于規(guī)定招標標準，但項目總投資在人民幣目總投資在人民幣30003000萬元以上，均須采用公開萬元以上，均須采用公開招投標及投標程序。招投標及投標程序。 13n建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支

12、出和其他投資支出。投資支出和其他投資支出。 n建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發(fā)生的建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本建筑工程和安裝工程的實際成本, ,其中不包括被安裝設備本其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預付備料款和身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。預付工程款。n設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發(fā)生的各種設設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發(fā)生的各種設備的實際成本備的實際成本, ,包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準

13、備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。 14n本科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工本科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。n建筑工程包括建筑工程包括: :u各種房屋各種房屋( (如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學校、俱樂如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等部、食堂、車庫、招待所等

14、) )和建筑物和建筑物( (如煙囪、水塔、水池如煙囪、水塔、水池等等) )，包括列入房屋工程預算內的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、，包括列入房屋工程預算內的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣、消防等設備的價值及其裝設油飾工程，列入建筑工程煤氣、消防等設備的價值及其裝設油飾工程，列入建筑工程預算內的各種管道預算內的各種管道( (如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道管道) )、電力、電訊、電纜導線的敷設工程。、電力、電訊、電纜導線的敷設工程。15u設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦爐、蒸氣爐等各種窯

15、爐的砌筑工程，金屬結構工程。焦爐、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結構工程。u為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設計中規(guī)定為施工而進行的工程地質勘探，以及土地平整、設計中規(guī)定為施工而進行的工程地質勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。u礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天燃氣鉆井工程礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天燃氣鉆井工程( (不不包括生產礦山用生產費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探包括生產礦山用生產費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程礦工程) )

16、，以及鐵路、公路、橋梁等工程。，以及鐵路、公路、橋梁等工程。u水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。u防空、地下建筑等特殊工程。防空、地下建筑等特殊工程。 16n安裝工程包括：安裝工程包括：u生產、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種生產、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程，與設備相連的工作需要安裝設備的裝配、裝置工程，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。腐、保溫、油漆等工程。u為測定安裝工程質量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單為測定

17、安裝工程質量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行工作機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行工作(投料試運行投料試運行工作不包括在內工作不包括在內)。17n建設單位根據(jù)施工企業(yè)提出的建設單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結算帳單工程價款結算帳單”承付的工程價款，借記承付的工程價款，借記本科目，貸記本科目，貸記“應付工程款應付工程款”科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程款，借記款，借記“應付工程款應付工程款”科目，貸記科目，貸記“預付備料款預付備料款”、“預付工程款預付工程款”科目。科目。上項業(yè)務，也可以合并為借記本科目，貸記上項業(yè)務，也可以

18、合并為借記本科目，貸記“預付備料款預付備料款”、“預付工程款預付工程款”和和“應付工程款應付工程款”科目；科目；n施工企業(yè)列入施工企業(yè)列入“工程價款結算帳單工程價款結算帳單”隨同工程價款一并結算的臨時設施包干隨同工程價款一并結算的臨時設施包干費和施工機構轉移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應分別計入其他費和施工機構轉移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應分別計入其他有關投資科目，不在本科目核算。有關投資科目，不在本科目核算。n建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記借記本科目，貸記

19、“庫存材料庫存材料”、“銀行存款銀行存款”、“限額存款限額存款”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“應付工資應付工資”、“基建投資借款基建投資借款”等科目。等科目。n發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置“施工管理費施工管理費”明細科目進明細科目進行核算，月終再分攤計入核算對象。行核算，月終再分攤計入核算對象。18n工程竣工，辦妥竣驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記工程竣工，辦妥竣驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產交付使用資產”科目，貸記本科目。經批準有報廢工程，科目，貸記本科目。經批準有報廢工程，借記借記“待攤投資待攤投資”科目，貸記本科目?？颇浚J記本

20、科目。n建設單位按規(guī)定報經上級批準的償移交給其他單位繼續(xù)施建設單位按規(guī)定報經上級批準的償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完工程，借記工的未完工程，借記“應收有償調出器材及工程款應收有償調出器材及工程款”科目，科目，貸記本科目。貸記本科目。n本科目應設置本科目應設置“建筑工程投資建筑工程投資”和和“安裝工程投資安裝工程投資”兩個兩個明細科目，并按單項工程和單位工程進行明細核算。明細科目，并按單項工程和單位工程進行明細核算。n有預收下年預算撥款的建設單位，用預收下年度預算撥款有預收下年預算撥款的建設單位，用預收下年度預算撥款完成的建筑安裝工程投資，應單獨進行明細核算。完成的建筑安裝工程投資，應單獨進行明

21、細核算。19n建設單位為項目配套而建造專用設施所發(fā)生的投資支出，專用設施包括專用建設單位為項目配套而建造專用設施所發(fā)生的投資支出，專用設施包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設施、送變電站、地下管道、專用碼頭等。鐵路線、專用公路、專用通訊設施、送變電站、地下管道、專用碼頭等。n建造專用設施發(fā)生投資支出時，借記建造專用設施發(fā)生投資支出時，借記“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”、“庫存材料庫存材料”等科目，專用設施完工后，應分別下列情況進行處等科目，專用設施完工后，應分別下列情況進行處理：理：u非經營性項目建造的產權不歸屬本單位的專用設施非經營性項目建造的產

22、權不歸屬本單位的專用設施，計入轉出投資，借記，計入轉出投資，借記“轉出投資轉出投資”科目，貸記科目，貸記“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目，產權歸屬本單位的?？颇?，產權歸屬本單位的專用設施，作為固定資產交付，借記用設施，作為固定資產交付，借記“交付使用資產交付使用資產固定資產固定資產”科目，貸科目，貸記記“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目；科目；u經營性項目建造的產權不歸屬本單位的專用設施，經營性項目建造的產權不歸屬本單位的專用設施，作為無形資產交付，借記作為無形資產交付，借記“交付使用資產交付使用資產無形資產無形資產”科目，貸記科目，貸記“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目，

23、產科目，產權歸屬本單位的專用設施，作為固定資產交付，借記權歸屬本單位的專用設施，作為固定資產交付，借記“交付使用資產交付使用資產固固定資產定資產”科目，貸記科目，貸記“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目?？颇俊?0n本科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，本科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。資產標準的工具、器具的實際成本。n需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在

24、基礎上或建需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。筑物支架上才能使用的設備。如軋鋼機、發(fā)電機、蒸氣鍋爐、變壓器、各如軋鋼機、發(fā)電機、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機泵、機床種機泵、機床等。有的雖不要基礎，但必須進行組裝工作，并在一定范圍等。有的雖不要基礎，但必須進行組裝工作，并在一定范圍內使用的，如生產用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在內。內使用的，如生產用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在內。n不需要安裝設備，不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，不需要安裝設備，不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，如如電焊機、

25、汽車、機車、飛機、船舶電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產上流動使用的空壓機、泵等及生產上流動使用的空壓機、泵等n工具器具是指生產和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、工具器具是指生產和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。臺等。 21n按照規(guī)定，需要安裝設備必須符合以下三個條件，才能作為按照規(guī)定，需要安裝設備必須符合以下三個條件，才能作為“正式正式開始安裝開始安裝”，計算基本建設實際支出。，計算基本建設實際支出。 n設備的基礎和支架已經完

26、成；設備的基礎和支架已經完成； n安裝設備所必需的圖紙資料已經具備；安裝設備所必需的圖紙資料已經具備； n設備已經運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安設備已經運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。裝。n需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設備。的設備。22n例例1 1：重點工程建設指揮部因工作需要購置轎車，業(yè)重點工

27、程建設指揮部因工作需要購置轎車，業(yè)經有關部門批準。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)經有關部門批準。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)定的汽車定的汽車1 1輛，支付汽車款輛，支付汽車款500,000500,000元，車輛附加費元，車輛附加費50,00050,000元，上牌費用元，上牌費用18001800元，車輛保險費（一年）元，車輛保險費（一年）10,00010,000元，款元，款項均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關手續(xù)均已辦妥，并投入項均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關手續(xù)均已辦妥，并投入使用。使用。n購置的汽車款、車輛附加費、上牌費用部分屬于設備投資購置的汽車款、車輛附加費、上牌費用部分屬于設備投資構

28、成的內容，而車輛保險費是屬于汽車在使用過程中的費構成的內容，而車輛保險費是屬于汽車在使用過程中的費用，不構成設備投資額，應作用，不構成設備投資額，應作“待攤投資待攤投資建設單位管理建設單位管理費費固定資產使用費固定資產使用費”科目處置；科目處置； 23構成設備投資的價值計算構成設備投資的價值計算 =500,000+50,000+1800=551,800=500,000+50,000+1800=551,800元元不構成設備投資的價值計算不構成設備投資的價值計算=10,000=10,000元元借：設備投資借：設備投資 不需安裝設備不需安裝設備汽車汽車 551, 800 待攤投資待攤投資 建設單位管

29、理費建設單位管理費 10,000貸：銀行存款貸：銀行存款 銀行銀行 561,80024n那些內容不應計入設備投資完成額那些內容不應計入設備投資完成額暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設備，暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設備，在出庫交付安裝時，應作為計算建筑安裝在出庫交付安裝時，應作為計算建筑安裝工程投資完成額，而不應重復計入設備投工程投資完成額，而不應重復計入設備投資完成額。資完成額。25n例例2:2:某工程建設指揮部為新建的生產車間購置設計規(guī)定的第一套工具、器某工程建設指揮部為新建的生產車間購置設計規(guī)定的第一套工具、器具、買價和運雜費共計具、買價和運雜費共計300,000300,000元，以銀行

30、存款支付。工具、器具已到達并元，以銀行存款支付。工具、器具已到達并驗收入庫。驗收入庫。n購置設計規(guī)定的第一套工具、器具是否屬于設備投資購置設計規(guī)定的第一套工具、器具是否屬于設備投資: :按照基本建設有關規(guī)定，設計中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設按照基本建設有關規(guī)定，設計中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設成本中列支；故購置屬于設計規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設備投資范成本中列支；故購置屬于設計規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設備投資范圍，除此之外就不屬于設備投資。圍，除此之外就不屬于設備投資。n 設備采購過程中運雜費的處理設備采購過程中運雜費的處理: :設備采購過程中運雜費，應在設備中予以

31、分攤，分攤標準視購置的工具、設備采購過程中運雜費，應在設備中予以分攤，分攤標準視購置的工具、器具的內容而定。器具的內容而定。n借：器材采購借：器材采購 設備采購設備采購 300,000300,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 銀行銀行 300,000300,000n根據(jù)根據(jù)“設備驗收入庫單設備驗收入庫單”，作會計分錄：，作會計分錄： 借：設備投資借：設備投資 工具及器具工具及器具 300,000300,000 貸：器材采購貸：器材采購 設備采購設備采購 300,000300,0001.5.2 1.5.2 工具、器具會計工具、器具會計26n例例3某工程建設指揮部所實施的需要安裝設備已某工程建設指

32、揮部所實施的需要安裝設備已安裝完畢，經驗收后交付給生產單位使用，已辦安裝完畢，經驗收后交付給生產單位使用，已辦妥驗收交接手續(xù)，其資金來源系銀行借款解決的，妥驗收交接手續(xù)，其資金來源系銀行借款解決的，確定其實際成本為確定其實際成本為800,000元，其中：元，其中：n設備的實際成本為設備的實際成本為700,000元，元，n設備基礎成本為設備基礎成本為40,000元，元，n設備安裝工程成本為設備安裝工程成本為20,000元，元，n應分攤的待攤投資為應分攤的待攤投資為20,000元。元。 1.5.3交付使用資產交付使用資產27n交付使用資產的賬務處理由于資金來源的不同，交付使用資產的賬務處理由于資金

33、來源的不同，其會計的賬務處理的不一樣，如果是基建撥款形其會計的賬務處理的不一樣，如果是基建撥款形成的交付使用資產，其賬務處理就簡單，在下年成的交付使用資產，其賬務處理就簡單，在下年初將初將“交付使用資產交付使用資產”科目同科目同“基建撥款一以前基建撥款一以前年度撥款年度撥款”相對沖就可以了；如果是非基建撥款，相對沖就可以了；如果是非基建撥款，而是基建借款形成的交付使用資產，而是基建借款形成的交付使用資產，借：應收生產單位投資借款借：應收生產單位投資借款使用單位使用單位n貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出交付使用資產交付使用資產28借：交付使用資產借：交付使用資產 設備設備 780,000780,

34、000 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 設備基礎工程設備基礎工程 40,00040,000 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 設備安裝工程設備安裝工程 20,00020,000 設備投資設備投資需安裝設備需安裝設備 設備設備 700,000700,000 待攤投資待攤投資完工轉出數(shù)完工轉出數(shù) 20,00020,000通知生產使用單位轉帳。通知生產使用單位轉帳。借：應收生產單位投資借款借：應收生產單位投資借款 單位單位 780,000780,000 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出 交付使用資產交付使用資產 780,000780,00029n待攤投資支出是指建設單位按項目概算內容發(fā)生的

35、待攤投資支出是指建設單位按項目概算內容發(fā)生的, ,按照規(guī)定應當分攤計按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出入交付使用資產價值的各項費用支出, ,包括包括: :n建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯(lián)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借合試車費、合同公證及工程質量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經

36、濟合同款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產損失、器材匯兌損益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護費、航標設施費、航測費、其他待攤投資等。用、航道維護費、航標設施費、航測費、其他待攤投資等。 n建設單位要嚴格按照規(guī)定的內容和標準控制待攤投資支

37、出建設單位要嚴格按照規(guī)定的內容和標準控制待攤投資支出, ,不得將非法的不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出。收費、攤派等計入待攤投資支出。 30n核算經批準單獨設置管理機構的建設單核算經批準單獨設置管理機構的建設單位所發(fā)生的管理費用。位所發(fā)生的管理費用。31n建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質的開支。包括財務決算之日止發(fā)生的管理性質的開支。包括: :不在原單位不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費失業(yè)保險

38、費, ,辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星購置費、招募生產工人費、使用費、固定資產使用費、零星購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅、業(yè)務招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣技術圖書資料費、印花稅、業(yè)務招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。工驗收費和其他管理性質開支。 n業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%10%。 n施工現(xiàn)場津貼標準比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行。施工現(xiàn)場津貼標準比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行。 32n建設單位管理費實行總額控制

39、建設單位管理費實行總額控制, ,分年度據(jù)實列支。分年度據(jù)實列支。 n建設單位管理費的總額控制數(shù)以項目審批部門批建設單位管理費的總額控制數(shù)以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數(shù)準的項目投資總概算為基數(shù), ,并按投資總概算的不并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。同規(guī)模分檔計算。n特殊情況確需超過上述開支標準的特殊情況確需超過上述開支標準的, ,須事前報同級須事前報同級財政部門審核批準。財政部門審核批準。 33 工程總概算工程總概算費率費率% %計算計算100010001.51.510001000* *1.5%=151.5%=151000-50001000-50001.21.215+(5000-10

40、00)15+(5000-1000)* *1.2%=631.2%=635000-100005000-100001 163+(10000-5000)63+(10000-5000)* *1%=1131%=11310000-5000010000-500000.80.8113+(50000-10000)113+(50000-10000)* *0.8%=4330.8%=43350000-10000050000-1000000.50.5433+(100000-50000)433+(100000-50000)* *0.5%=6830.5%=683100000-200000100000-2000000.20.2

41、683+(200000-100000)683+(200000-100000)* *0.2%=8830.2%=8832000002000000.10.1883+(X-200000)883+(X-200000)* *0.1%0.1%建設單位管理費總額控制數(shù)費率表建設單位管理費總額控制數(shù)費率表 單位：萬元單位：萬元 34u建設單位管理費開支的起止時間和計算基數(shù)?；窘ㄔO財建設單位管理費開支的起止時間和計算基數(shù)?；窘ㄔO財務制度明確建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日務制度明確建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支。起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理

42、性質開支。u考慮到不少建設項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，考慮到不少建設項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設單位管理費修改為：建設單位管理費修改為：建設單位從籌建之日起至辦理竣建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支，建設單位管理費工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支，建設單位管理費以項目投資總概算為計算基數(shù)。以項目投資總概算為計算基數(shù)。35n例例4：2006年年4月某建設工程指揮部尚處在籌建期月某建設工程指揮部尚處在籌建期間，以銀行存款支付當月管理人員工資間，以銀行存款支付當月管理人員工資22,000元，元，各人的工資均打入每人的信用卡內。各人的工資均打入每人的信

43、用卡內。 借：應付工資借：應付工資 22,000貸：銀行存款貸：銀行存款XX銀行銀行 22,000分配當月工資分配當月工資借：待攤投資借：待攤投資建設單位管理費建設單位管理費工資工資 22,000 貸：應付工資貸：應付工資 22,00036n核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費，附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地補償費，附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。n

44、非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在“其他其他投資投資”科日核算，不在本科目核算?？迫蘸怂?，不在本科目核算。37n例例5:某工程建設指揮部因工程建設需要取得政府劃撥的土某工程建設指揮部因工程建設需要取得政府劃撥的土地地, 經有關土地部門批準同意經有關土地部門批準同意,從銀行賬戶支付通過劃撥方從銀行賬戶支付通過劃撥方式取得無期限土地使用權的土地補償費、安置補償費和遷式取得無期限土地使用權的土地補償費、安置補償費和遷移費等移費等100萬元。萬元。n 國有建設單位會

45、計制度國有建設單位會計制度規(guī)定規(guī)定: 土地征用及遷移補償費：土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。得土地使用權而支付的出讓金。n非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在使用權而支付的出讓金，作

46、為無形資產在“其他投資其他投資”科科目核算目核算 38n土地征用及遷移補償費的明細科目：土地征用及遷移補償費的明細科目：u舊房折價款舊房折價款u舊房裝璜補償款舊房裝璜補償款u水電通訊補償款水電通訊補償款u提前騰空獎勵提前騰空獎勵u貨幣安置款貨幣安置款u拆遷過渡安置費拆遷過渡安置費u逾期過渡安置費逾期過渡安置費u征地費用征地費用u征地管理費征地管理費u周轉房費用周轉房費用u拆遷服務費拆遷服務費u拆遷評估費拆遷評估費u拆遷過程中其他補償費拆遷過程中其他補償費u拆遷包干費拆遷包干費u拆遷公告費拆遷公告費借：待攤投資土地征用及遷移補償費- 1,000,000 貸：銀行存款XX銀行 1,000,0003

47、9n土地使用權的處理？土地使用權的處理？ 土地征用及遷移補償費包括行政事業(yè)單位有償取土地征用及遷移補償費包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權，非行政事業(yè)單位的土地得有期間的土地使用權，非行政事業(yè)單位的土地使用權在使用權在“其他投資其他投資”科目核算?？颇亢怂?。n征地過程中的稅金及相關規(guī)費的處理？征地過程中的稅金及相關規(guī)費的處理？ 在項目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費和稅費，其在項目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費和稅費，其土地復墾及補償費用和耕地占用稅等內容，以及土地復墾及補償費用和耕地占用稅等內容，以及所繳納各種規(guī)費，不該在土地征用及遷移補償費所繳納各種規(guī)費，不該在土地征用及遷移補償費科目列支，

48、而是在其他科目進行核算。科目列支，而是在其他科目進行核算。40n在辦理工程竣工財務決算時，土地使用權如何列示？在辦理工程竣工財務決算時，土地使用權如何列示？ 在辦理工程竣工財務決算時，該項目的使用單位為行政事業(yè)在辦理工程竣工財務決算時，該項目的使用單位為行政事業(yè)單位時，土地征用及遷移補償費中已包含土地使用權（出讓單位時，土地征用及遷移補償費中已包含土地使用權（出讓方式取得），要進行分攤，分攤時一般只分攤給建筑物和構方式取得），要進行分攤，分攤時一般只分攤給建筑物和構筑物，其他機械設備不承擔土地使用權的費用，但在財務決筑物，其他機械設備不承擔土地使用權的費用，但在財務決算報告編制說明中注明土地使

49、用權的時間期限、數(shù)量、金額算報告編制說明中注明土地使用權的時間期限、數(shù)量、金額等內容。等內容。n逾期過渡補償費的正確處理？逾期過渡補償費的正確處理？在拆遷安置過程中，存在逾期過渡費時，我們在平時會計核在拆遷安置過程中，存在逾期過渡費時，我們在平時會計核算時要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補償費部分暫時列在該科算時要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補償費部分暫時列在該科目中核算，待工程項目完工時，逾期過渡補償費的金額應作目中核算，待工程項目完工時，逾期過渡補償費的金額應作為待核銷基建支出科目來處理。為待核銷基建支出科目來處理。41n某些經濟技術開發(fā)區(qū)，其運作的思路是以土地出某些經濟技術開發(fā)區(qū)，其運作的思路是以

50、土地出讓收入作為工程建設的資金來源；讓收入作為工程建設的資金來源； n由工程建設指揮部向農民征用土地后，再由政府由工程建設指揮部向農民征用土地后，再由政府有關部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權，其收取地有關部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權，其收取地價款實行價款實行“收支兩條線收支兩條線” 進行管理的；進行管理的；n工程建設指揮部所需的資金由財政部門撥給，賬工程建設指揮部所需的資金由財政部門撥給，賬務處理為基建撥款，所發(fā)生的土地征用的費用列務處理為基建撥款，所發(fā)生的土地征用的費用列作作 待攤投資待攤投資土地征用及遷移補償費土地征用及遷移補償費科目支出?？颇恐С觥?2n核算自行或委托勘察設計單位進行工程核算

51、自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質勘察、設計所發(fā)生的各項費用。水文地質勘察、設計所發(fā)生的各項費用。43n例6：從銀行基本戶支付某地質勘察單位的地質鉆從銀行基本戶支付某地質勘察單位的地質鉆探費探費300,000元和某設計院規(guī)劃設計費元和某設計院規(guī)劃設計費600,000元及元及施工圖設計費施工圖設計費1,000,000元。元。n借：待攤投資借：待攤投資勘察設計費勘察設計費-勘察費用勘察費用 300,000 待攤投資待攤投資勘察設計費勘察設計費-設計費用設計費用 600,000 貸：銀行存款貸：銀行存款XX銀行銀行 900,00044n勘察設計費是核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文勘察設計費

52、是核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質勘察、設計所發(fā)生的各項費用；地質勘察、設計所發(fā)生的各項費用；n勘察費用包括：水文勘察、地質勘探、靜壓測試等項目所勘察費用包括：水文勘察、地質勘探、靜壓測試等項目所發(fā)生的各種費用；發(fā)生的各種費用；n設計費用包括：規(guī)劃設計（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細規(guī)設計費用包括：規(guī)劃設計（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細規(guī)劃）、設計效果或設計方案、施工圖設計、竣工圖等設計劃）、設計效果或設計方案、施工圖設計、竣工圖等設計費用；還包括施工圖紙數(shù)量增加的加曬費，建筑面積的測費用；還包括施工圖紙數(shù)量增加的加曬費，建筑面積的測繪費等。繪費等。 45n勘察設計的實施方式包括委托外部或內部

53、自行設計?？辈煸O計的實施方式包括委托外部或內部自行設計。n自行設計時，要注意的是：設計資質問題，費用的構成包括自行設計時，要注意的是：設計資質問題，費用的構成包括人工費、材料費、固定資產折舊和使用費、以及專利使用費人工費、材料費、固定資產折舊和使用費、以及專利使用費n那些工程地質勘探支出不在勘察設計費項目核算那些工程地質勘探支出不在勘察設計費項目核算? 在基建項目實施過程中在基建項目實施過程中, 不是為了設計而進行的工程地質勘不是為了設計而進行的工程地質勘探支出探支出, 或者說設計中規(guī)定不為施工而進行的工程地質勘探支或者說設計中規(guī)定不為施工而進行的工程地質勘探支出，不在勘察設計費項目核算，在建

54、筑安裝工程投資科目核出，不在勘察設計費項目核算，在建筑安裝工程投資科目核算。算。n在項目實施過程中相關項目的處理在項目實施過程中相關項目的處理?在工程項目實施過程中在工程項目實施過程中,購置標準圖集、模型以及靜壓過程中購置標準圖集、模型以及靜壓過程中所發(fā)生的費用，在本項目中進行核算；但是所發(fā)生的費用，在本項目中進行核算；但是,土地的地籍圖測土地的地籍圖測量費在土地征用及遷移補償費科目核算。量費在土地征用及遷移補償費科目核算。46n核算為本建設項目提供或驗證設計數(shù)據(jù)、資料進行必要的核算為本建設項目提供或驗證設計數(shù)據(jù)、資料進行必要的研究試驗，按照設計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)研究試驗，按照設

55、計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用。生的費用。n不包括應由科技三項費用開支的費用和應在間接費用列支不包括應由科技三項費用開支的費用和應在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構件和建筑進行一般鑒定、檢查的施工企業(yè)對建筑材料、構件和建筑進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用及技術革新的研究試驗費，以及應由勘察設所發(fā)生的費用及技術革新的研究試驗費，以及應由勘察設計費、勘察設計單位的事業(yè)費或基本建設投資中開支的項計費、勘察設計單位的事業(yè)費或基本建設投資中開支的項目目(費用費用)。47n例例7：某項目工程建設指揮部實施的重點工程需取得技術某項目工程建設指揮部實施的重點工程需取得技術參數(shù)，委托某科學研究院進

56、行科學試驗，現(xiàn)試驗結果符合參數(shù)，委托某科學研究院進行科學試驗，現(xiàn)試驗結果符合合同規(guī)定的要求，以銀行存款支付合同規(guī)定的試驗咨詢費合同規(guī)定的要求，以銀行存款支付合同規(guī)定的試驗咨詢費100萬元，試驗成果交接手續(xù)已辦妥。萬元，試驗成果交接手續(xù)已辦妥。n為本建設項目提供或驗證設計數(shù)據(jù)、資料進行必要的研究為本建設項目提供或驗證設計數(shù)據(jù)、資料進行必要的研究試驗，按照設計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的試驗，按照設計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用。所以費用。所以,該項目一般為大中型項目方有可能發(fā)生該項目一般為大中型項目方有可能發(fā)生, 一般一般項目無此項費用；項目無此項費用；n研究試驗費包括支付給

57、研究試驗單位的服務費研究試驗費包括支付給研究試驗單位的服務費,包括支付包括支付科技成果和先進技術的一次性技術轉讓費?？萍汲晒拖冗M技術的一次性技術轉讓費。n借：待攤投資借：待攤投資研究試驗費研究試驗費 1,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款XX銀行銀行 1,000,00048 研究試驗費不包括的內容研究試驗費不包括的內容u由科技三項費用開支的費用；由科技三項費用開支的費用； u應在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料應在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料u構件和建筑物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用；構件和建筑物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用； u技術革新的研究試驗費；技術革新的研究試驗費； u

58、由勘察設計費、勘察設計單位的專業(yè)費或基本建由勘察設計費、勘察設計單位的專業(yè)費或基本建設投資中其他項目開支的費用設投資中其他項目開支的費用49n核算在建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入核算在建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產成本的可行性研究費用。交付使用資產成本的可行性研究費用。n為進行可行性研究而購置的固定資產，為進行可行性研究而購置的固定資產，應在應在“其他投資其他投資”科目中核算，不在本科目中核算，不在本科目核算?？颇亢怂恪?0n例例8：某工程建設單位為實施一項重大建設項目的投資某工程建設單位為實施一項重大建設項目的投資, 為為了論證項目是否可行及投資效益問題，特委托某經濟研究了論證項目是

59、否可行及投資效益問題，特委托某經濟研究院對擬投資項目進行可行性研究，合同規(guī)定時間為三個月，院對擬投資項目進行可行性研究，合同規(guī)定時間為三個月，成果咨詢服務費為成果咨詢服務費為800,000元?，F(xiàn)經濟研究院已出具可行元?，F(xiàn)經濟研究院已出具可行性研究成果，建設單位以銀行轉賬方式一次性支付性研究成果，建設單位以銀行轉賬方式一次性支付800,000元。元。n借：待攤投資借：待攤投資可行性研究費可行性研究費 800,000 貸：銀行存款貸：銀行存款XX銀行銀行 800,000n可行性研究費是指建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使可行性研究費是指建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產成本的費用；用資產成本

60、的費用；n按照基本建設會計制度按照基本建設會計制度: 為可行性研究而購置的固定資產，為可行性研究而購置的固定資產，應在應在“其他投資其他投資”科目核算科目核算, 不在本科目進行核算；不在本科目進行核算；51n核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費，以及建設單位自行施工所發(fā)生的臨時設施實際支出。n臨時設施費的內容按規(guī)定包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護費、維修費。52n例9：某工程建設指揮部在工程項目實施過程某工程建設指揮部在工程項目實施過程中，按照施工合同規(guī)定支付給某中，按照施工合同規(guī)定支付給某XX建筑集團建筑集團有限公司的臨時設施包干費有限公司的臨時設施