其他稅種規(guī)劃與配套政策

1、第1頁第2頁2、代理業(yè)務與營業(yè)稅、代理業(yè)務與營業(yè)稅3、進出口企業(yè)抵免額與城建稅教育附加、進出口企業(yè)抵免額與城建稅教育附加4、房產(chǎn)稅，車船稅內外一致、房產(chǎn)稅，車船稅內外一致5、土地使用稅、耕地占用稅對外資的開、土地使用稅、耕地占用稅對外資的開征，讓超國民待遇優(yōu)惠不再征，讓超國民待遇優(yōu)惠不再6、網(wǎng)絡簽單是否交印花稅？、網(wǎng)絡簽單是否交印花稅？7、外資和高管的個人所得稅、外資和高管的個人所得稅12萬申報萬申報第3頁稅委會（2008）40號：2009年的關稅總水平與2008年相同，仍為9.8%.其中，農產(chǎn)品平均稅率仍為15.2%，工業(yè)品平均稅率仍為8.9%.關稅總水平由加入世貿組織時15.3%降至目前的

2、9.8%. 1、最惠國稅率，暫定稅率，協(xié)定稅率，特惠稅率 2、稅則稅目 我國2009年進出口稅則稅目進行了微調總數(shù)由2008年的7758個增至7868個。國務院關稅稅則委員會關于2009年關稅實施方案的通知.doc第4頁歸類確定稅率確定完稅價格折算人民幣完稅價格計算稅款第5頁2、關稅籌劃：1、編碼歸類、編碼歸類2、原產(chǎn)地證明、原產(chǎn)地證明3、實質加工原則、實質加工原則4、進口關稅完稅價格進口關稅完稅價格5、關稅匯率確定、關稅匯率確定第6頁編碼歸類歸類是企業(yè)權益的生命線：歸類是企業(yè)權益的生命線： 證與非證（許可證）證與非證（許可證） 檢與非檢（商檢）檢與非檢（商檢） 保與非保（加工貿易保稅）保與非

3、保（加工貿易保稅） 稅與非稅（關稅）稅與非稅（關稅） 退與征（增值稅）退與征（增值稅） 多與少（增值稅多與少（增值稅,關稅）關稅） 罪與非罪罪與非罪第7頁原產(chǎn)地標準： 原產(chǎn)地標準： 有關規(guī)定指出，經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產(chǎn)國。 實質加工： 所稱實質性加工是指產(chǎn)品在加工后，在海關進出口稅則中四位數(shù)稅號以及稅則歸類已經(jīng)有了改變，和加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過百分之三十及以上的。第8頁進口關稅完稅價格 概念：是以進口貨物的完稅價格（到岸價）作為計稅依據(jù)，以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率 公式：關稅稅額=完稅

4、價格關稅稅率2、特許權使用權案例：-十三條第9頁關稅匯率確定 背景知識： 海關按照填發(fā)稅款繳款書之日的海關征稅匯率折合人民幣計征關稅。（按照上個月第三個星期三國家外匯管理局公布的人民幣外匯牌價表的買賣中間價。）-第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三 一般情況下，按照開出稅款繳款書之日的海關征稅匯率計征稅款第10頁 從價稅從價稅例題一例題一（正常征收的進口關稅稅額）：（正常征收的進口關稅稅額）： 國內某公司向香港購進日本皇冠轎車國內某公司向香港購進日本皇冠轎車1010輛，成交價格共輛，成交價格共美元，實際支付運費美元，實際支付運費5,0005,000美元，保險費美元，保險費80080

5、0美元。已知美元。已知汽車的規(guī)格為汽車的規(guī)格為4 4座位，汽缸容量座位，汽缸容量2000cc2000cc，外匯折算率，外匯折算率1 1美美元元人民幣，要求計算進口關稅元元人民幣，要求計算進口關稅步驟一：確定稅則歸類：步驟一：確定稅則歸類：8703231487032314小轎車小轎車步驟二：確定適用稅率：原產(chǎn)國日本，且該商品無涉步驟二：確定適用稅率：原產(chǎn)國日本，且該商品無涉及暫定、配額、特別關稅，適用最惠國稅率及暫定、配額、特別關稅，適用最惠國稅率43.8%43.8%（28%28%）步驟三：確定完稅價格：步驟三：確定完稅價格：CIFCIF目的地口岸目的地口岸125,800125,800美元美元（

6、C+I+F=120,000+800+5,000=125,800C+I+F=120,000+800+5,000=125,800美元）美元）步驟四：折算人民幣：元（精確到分）步驟四：折算人民幣：元（精確到分）步驟五：計算進口關稅：套公式步驟五：計算進口關稅：套公式= =完稅價格完稅價格法定進口法定進口關稅稅率關稅稅率=1,031,560 =1,031,560 43.8%=43.8%=（元）（精確到分）（元）（精確到分）第11頁3、進口消費稅、增值稅、進口消費稅、增值稅 進口關稅稅額=到岸價格進口關稅稅率 從價消費稅稅額=（ 到岸價+關稅額）/（1-消費稅稅率)）消費稅稅率 從量消費稅稅額=應征消費

7、稅的商品數(shù)量消費稅單位稅額 增值稅稅額=(到岸價+進口關稅額+消費稅額)增值稅稅率第12頁進口增值稅風險：納稅人進口貨物價格差額部分及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。2007年3月，國家稅務總局下發(fā)關于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關問題的通知（國稅函2007350號），規(guī)定納稅人進口貨物的價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。已作進項稅額轉出處理的，準予從銷項稅額中抵扣。 國稅函(2007)350號.doc 國稅函（2004）128號.doc 國稅發(fā)（2004）148號.doc 國稅函（2009）83號.doc 第13頁4、出

8、口關稅稅款計算 （一）正常出口關稅FOBFOB價格價格= =出口完稅價格出口完稅價格+ +出口完稅價格出口完稅價格關稅稅率關稅稅率FOBFOB價格價格= =出口完稅價格出口完稅價格（1+1+出口關稅稅率）出口關稅稅率）出口完稅價格出口完稅價格 = FOB= FOB價格價格 （1+1+關稅稅率）關稅稅率）代入公式推導：代入公式推導：正常出口關稅稅額正常出口關稅稅額= =出口完稅價格出口完稅價格出口關稅稅率出口關稅稅率= = FOBFOB價格價格（1+1+出口關稅稅率）出口關稅稅率） 出口關稅稅率出口關稅稅率 第14頁4、出口關稅稅款計算1、出口傭金-四十四條海關總署第148號令 海關審定進出口貨

9、物完稅價格辦法.doc20082008年第年第1,31,3號號.doc.doc 海關總署公告海關總署公告20082008年第年第1818號號.doc.doc第15頁5、出口退運、進口退運 中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法.doc第16頁2 2、營業(yè)稅、營業(yè)稅 征稅范圍：進出口企業(yè)營業(yè)稅事項1、代理出口2、代理進口、3、銷售配額是否有納稅義務：轉讓經(jīng)濟權益？4、支付國內傭金是否代扣營業(yè)稅金 代理業(yè)務與自營業(yè)務的稅負比較： 征退差與營業(yè)稅負比較 代理業(yè)務的業(yè)務招待費需要新稅法明確計算標準第17頁3 3、城建稅教育附加與地方附加、城建稅教育附加與地方附加 城市維護建設稅和教育費附加：是以實納

10、流轉稅（增值稅，營業(yè)稅，消費稅）為稅基的一種附加稅。 城市維護建設稅條例，和教育費附加暫行規(guī)定明確兩項稅費不適用外資企業(yè)。 內資生產(chǎn)企業(yè)：城建教育附加的基數(shù)不僅是實際繳納的流轉稅，還有抵免額 財稅(2005)25號.doc 地方教育附加：江蘇不分內外資，另行開征1%第18頁其他附加：其他附加： 其他附加：國務院或省政府許可，地稅局代征行政性收費 廣東省-堤圍防護費-以收入額直接征收千分之1 浙江省-水利建設專項基金-以收入額直接征收千分之1 山東-河道工程修建維護管理費-以收入額直接征收千分之1 天津市-防洪費-流轉稅附加1%第19頁其他附加其他附加應對策略應對策略： 地方性政府收費：無論誰征

11、收，都劃歸地方使用，企業(yè)應加強與地方財政的公共關系，提出財政返還或財政補貼方案，爭取地方政府支持。第20頁4 4、房產(chǎn)稅，車船稅內外一致、房產(chǎn)稅，車船稅內外一致 新安裝的中央空調是否要并入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅？房產(chǎn)原值：包括房產(chǎn)，裝修工程和不可分割之附屬設備：冷暖裝置，消防通風，照明，煤氣，電力設施，中央空調等，不包括獨立的變壓器，圍墻等設施。 國稅發(fā)（2005）173號.doc 計稅：房產(chǎn)自用的，以房產(chǎn)原值減除10%-30%為計稅基數(shù)，征1.2%。房產(chǎn)出租者以租金收入(不含物業(yè)管理費，代收水電費)為計稅基數(shù)，征12%。 房產(chǎn)稅的籌劃案例：第21頁5 5、土地使用稅、耕地占用稅對外資的開征，讓超

12、國民待遇、土地使用稅、耕地占用稅對外資的開征，讓超國民待遇優(yōu)惠不再優(yōu)惠不再 土地使用稅政策 外資是否繳納？ 按什么標準繳納？ 集體城鎮(zhèn)土地，無房產(chǎn)證，是否交納，誰來交納？ 閑置用廠房是否繳納？是否有減免優(yōu)惠？財稅（2008）24號.doc第22頁耕地占用稅耕地占用稅 中華人民共和國耕地占用稅暫行條例.doc 1、耕地保護形勢嚴峻催生新條例出臺耕地保護形勢嚴峻催生新條例出臺 2、新條例稅額標準提高新條例稅額標準提高4倍倍 3、著眼公平，新條例將外資企業(yè)納入征稅范圍、著眼公平，新條例將外資企業(yè)納入征稅范圍 4、新條例征稅對象范圍有所擴大新條例征稅對象范圍有所擴大 5、新條例計稅依據(jù)按批準和實際占地

13、面積孰大原則、新條例計稅依據(jù)按批準和實際占地面積孰大原則確定確定 6、新條例加強了對耕占稅的征收管理、新條例加強了對耕占稅的征收管理第23頁6 6、印花稅：、印花稅：通行各國的古老稅種，正列舉納稅原則 電子形式簽訂的合同：電子形式簽訂的合同： 財稅(2006)162號.doc 委托代理合同，不需繳納印花稅 粵地稅函（2005）610號.doc 訂單，要貨單 國稅函（1997）505號.doc 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，押匯業(yè)務 ： 按借款合同 魯?shù)囟惡?00530號 青地稅發(fā)2005106號 不能確定合同金額的征收規(guī)定 國稅地字（1988） 第24頁6 6、印花稅：、印花稅： 一般貿易、來料加工、進料加工

14、、一般貿易、來料加工、進料加工、 來料加工：來料加工：加工承攬合同加工承攬合同 一般貿易，進料加工：購銷合同一般貿易，進料加工：購銷合同 實收資本貼花：實收資本貼花： 國稅發(fā)（1994）025號.doc 處罰： 國稅發(fā)（2004）15號.doc 第25頁7 7、外資和高管的個人所得稅、外資和高管的個人所得稅1212萬申報萬申報 從李開復個稅說開去從李開復個稅說開去 近期媒體盛傳谷歌（中國）總裁李開復涉及漏近期媒體盛傳谷歌（中國）總裁李開復涉及漏稅稅500萬元案，稱案件源于線人舉報谷歌（中萬元案，稱案件源于線人舉報谷歌（中國）漏稅，在稅務局檢查過程中牽連出李開復國）漏稅，在稅務局檢查過程中牽連出

15、李開復個人漏稅案。個人漏稅案。 谷歌就此發(fā)表了如下聲明（原文）：谷歌就此發(fā)表了如下聲明（原文）： “Google(谷歌谷歌)今日否認其在中國有逃稅行為今日否認其在中國有逃稅行為。谷歌在交納稅金的過程中，與相關稅務部門。谷歌在交納稅金的過程中，與相關稅務部門進行了征詢，以確定其在中國適用的稅則，其進行了征詢，以確定其在中國適用的稅則，其間延誤了交納期限，但公司已經(jīng)交清了應為員間延誤了交納期限，但公司已經(jīng)交清了應為員工代繳個人所得稅的所有相關費用。工代繳個人所得稅的所有相關費用?！?第26頁李開復個稅案件李開復個稅案件 谷歌公關經(jīng)理崔瑾對有人將矛頭直指李開復個人的谷歌公關經(jīng)理崔瑾對有人將矛頭直指李開復個人的信息憤憤不平。她表示，個人所得稅是由公司統(tǒng)一信息憤憤不平。她表示，個人所得稅是由公司統(tǒng)一按月代扣代繳的，與個人無關，按月代扣代繳的，與個人無關，“不存在開復漏稅不存在開復漏稅的問題，不要直指個人。的問題，不要直指個人?！?北京晨報北京晨報報道，某知名外企的財務顧問對報道，某知名外企的財務顧問對“李李開復逃稅事件開復逃稅事件”相當驚訝，相當驚訝，“個人所得稅從來都是個人所得