大企業(yè)稅務風險管理指引試行

1、大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）1 總則1.1 本指引旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險， 防范稅務違法行為， 依 法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財 務損失或聲譽損害。1.2 稅務風險管理的主要目標包括： 稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定； 經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響， 符合稅法規(guī)定； 對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律 法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定； 稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備 和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。1.3 企業(yè)可以參照本指引， 結合自身經營情況、 稅務風險特征和已有的 內部風險控制體系

2、，建立相應的稅務風險管理制度。稅務風險管 理制度主要包括：稅務風險管理組織機構、崗位和職責； 稅務風險識別和評估的機制和方法； 稅務風險控制和應對的機制和措施； 稅務信息管理體系和溝通機制； 稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。1.4 稅務機關參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進 行評價，并據(jù)以確定相應的稅收管理措施。1.5 企業(yè)應倡導遵紀守法、 誠信納稅的稅務風險管理理念， 增強員工的 稅務風險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設的一個重要組成部 分。1.6 稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策。 董事會和管理層 應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經營的一項重要內容，促進企 業(yè)內部管理與

3、外部監(jiān)管的有效互動。1.7 企業(yè)應建立有效的激勵約束機制， 將稅務風險管理的工作成效與相 關人員的業(yè)績考核相結合。1.8 企業(yè)應把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。2 稅務風險管理組織2.1 企業(yè)可結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求設立稅務管 理機構和崗位，明確崗位的職責和權限。2.2 組織結構復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設立稅務管理部門或崗位： 總分機構，在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位； 集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產品事業(yè)部或下屬企業(yè)內部分別 設立稅務部門或者稅務管理崗位。2.3 企業(yè)稅務管理機構主要履行以下職責： 制訂和完善

4、企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度； 參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務 風險管理建議； 組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采 取應對措施； 指導和監(jiān)督有關職能部門、各業(yè)務單位以及全資、控股企業(yè)開 展稅務風險管理工作； 建立稅務風險管理的信息和溝通機制； 組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢； 承擔或協(xié)助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證 和其他涉稅資料的準備和保管工作； 其他稅務風險管理職責。2.4 企業(yè)應建立科學有效的職責分工和制衡機制， 確保稅務管理的不相 容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務管理的不相容職責包括： 稅務規(guī)劃的起草與

5、審批； 稅務資料的準備與審查； 納稅申報表的填報與審批； 稅款繳納劃撥憑證的填報與審批； 發(fā)票購買、保管與財務印章保管； 稅務風險事項的處置與事后檢查； 其他應分離的稅務管理職責。2.5 企業(yè)涉稅業(yè)務人員應具備必要的專業(yè)資質、 良好的業(yè)務素質和職業(yè) 操守，遵紀守法。2.6 企業(yè)應定期對涉稅業(yè)務人員進行培訓， 不斷提高其業(yè)務素質和職業(yè) 道德水平。3 稅務風險識別和評估3.1 企業(yè)應全面、系統(tǒng)、 持續(xù)地收集內部和外部相關信息， 結合實際情 況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營 活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性 和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響

6、程度，從而確 定風險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應結合自身稅務風險管理機 制和實際經營情況，重點識別下列稅務風險因素： 董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對 待稅務風險的態(tài)度； 涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力； 組織機構、經營方式和業(yè)務流程； 技術投入和信息技術的運用； 財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流情況； 相關內部控制制度的設計和執(zhí)行； 經濟形勢、產業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例； 法律法規(guī)和監(jiān)管要求； 其他有關風險因素。3.2 企業(yè)應定期進行稅務風險評估。 稅務風險評估由企業(yè)稅務部門協(xié)同 相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業(yè)能力的中介機 構協(xié)助實施。3.3 企業(yè)應對稅務風

7、險實行動態(tài)管理， 及時識別和評估原有風險的變化 情況以及新產生的稅務風險。4 稅務風險應對策略和內部控制4.1 企業(yè)應根據(jù)稅務風險評估的結果，考慮風險管理的成本和效益，在 整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，建立有效的內部 控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務 風險。4.2 企業(yè)應根據(jù)風險產生的原因和條件從組織機構、 職權分配、 業(yè)務流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務風險控制點，根據(jù)風險的不同特征采取相應的人工控制機制或自動化控制機制，根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制。4.3 企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程， 制定覆蓋

8、 各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合 理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。4.4 企業(yè)因內部組織架構、 經營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化， 以及受 行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產生的重大稅務風險，可以及時向稅務 機關報告，以尋求稅務機關的輔導和幫助。4.5 企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策的制定， 并跟蹤 和監(jiān)控相關稅務風險。4.5.1 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結構規(guī)劃、產品和市場戰(zhàn) 略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。4.5.2 企業(yè)重大經營決策包括重大對外投資、 重大并購或重組、 經營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等。4.6 企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)重要經營活動

9、， 并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風 險。4.6.1 參與關聯(lián)交易價格的制定， 并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況。4.6.2 參與跨國經營業(yè)務的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法 規(guī)定。4.7 企業(yè)稅務部門應協(xié)同相關職能部門， 管理日常經營活動中的稅務風 險：4.7.1 參與制定或審核企業(yè)日常經營業(yè)務中涉稅事項的政策和 規(guī)范；4.7.2 制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和 權限，保證對稅務事項的會計處理符合相關法律法規(guī)；4.7.3 完善納稅申報表編制、復核和審批、以及稅款繳納的程 序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納 符合稅法規(guī)定；4.7.4 按照稅法規(guī)定，真實、完整、準確地準備和保存有關

10、涉 稅業(yè)務資料，并按相關規(guī)定進行報備。4.8 企業(yè)應對發(fā)生頻率較高的稅務風險建立監(jiān)控機制，評估其累計影 響，并采取相應的應對措施。5 信息與溝通5.1 企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度， 明確稅務相關信息的 收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內部、企業(yè)稅務部門 與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及 管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。5.2 企業(yè)應與稅務機關和其他相關單位保持有效的溝通， 及時收集和反 饋相關信息。5.2.1 建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用 的稅法并定期更新；5.2.2 建立和完善其他相關法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)

11、，確保 企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置和更改與法律法規(guī)的要求同 步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新 變化。5.3 企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則， 將信息技術應用于稅務風險 管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統(tǒng)各 環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。5.3.1 利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術，對具有重復性、規(guī)律性的 涉稅事項進行自動控制；5.3.2 將稅務申報納入計算機系統(tǒng)管理，利用有關報表軟件提 高稅務申報的準確性；5.3.3 建立年度稅務日歷， 自動提醒相關責任人完成涉稅業(yè)務， 并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；5.3.4 建立稅務文檔管理數(shù)據(jù)庫，采用合理的流程和可靠的技 術對涉稅信息資料安全存儲；5.3.5 利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞 的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行。5.4 企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存 應符合稅法和稅務風險控制的要求。6 監(jiān)督和改進6