第八講商業(yè)銀行貸款分類管理

1、第八講第八講商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n通過闡述國(guó)外商業(yè)銀行貸款分類的幾種方通過闡述國(guó)外商業(yè)銀行貸款分類的幾種方法與我國(guó)傳統(tǒng)貸款分類的方法，懂得依照法與我國(guó)傳統(tǒng)貸款分類的方法，懂得依照貸款的內(nèi)在真實(shí)價(jià)值實(shí)行五級(jí)分類，不僅貸款的內(nèi)在真實(shí)價(jià)值實(shí)行五級(jí)分類，不僅是國(guó)際慣例的要求，而且更能準(zhǔn)確反映貸是國(guó)際慣例的要求，而且更能準(zhǔn)確反映貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度；款的風(fēng)險(xiǎn)程度；n通過學(xué)習(xí)貸款分類的主要內(nèi)容，了解貸款通過學(xué)習(xí)貸款分類的主要內(nèi)容，了解貸款分類的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍和應(yīng)注意的分類的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍和應(yīng)注意的事項(xiàng)；事項(xiàng)；學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n三是通過學(xué)習(xí)貸款分類與呆賬準(zhǔn)備

2、金的關(guān)三是通過學(xué)習(xí)貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系，明確貸款分類是計(jì)提和評(píng)估呆賬準(zhǔn)備系，明確貸款分類是計(jì)提和評(píng)估呆賬準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)，計(jì)提和評(píng)估呆賬準(zhǔn)備金的充足金的基礎(chǔ)，計(jì)提和評(píng)估呆賬準(zhǔn)備金的充足性是貸款分類的目的，進(jìn)而明確商業(yè)銀行性是貸款分類的目的，進(jìn)而明確商業(yè)銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的原則和種類。計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的原則和種類。思考題思考題n1、我國(guó)傳統(tǒng)的、我國(guó)傳統(tǒng)的“一逾兩呆一逾兩呆”分類法的基本分類法的基本內(nèi)涵是什么？它有哪些局限性？?jī)?nèi)涵是什么？它有哪些局限性？n2、試述我國(guó)實(shí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法的重要性。、試述我國(guó)實(shí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法的重要性。n3、簡(jiǎn)述我國(guó)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。、簡(jiǎn)述我國(guó)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的目

3、標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。n4、如何理解貸款風(fēng)險(xiǎn)分類與呆賬準(zhǔn)備金的、如何理解貸款風(fēng)險(xiǎn)分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系？關(guān)系？n5、簡(jiǎn)述我國(guó)貸款呆賬準(zhǔn)備金制度的演變。、簡(jiǎn)述我國(guó)貸款呆賬準(zhǔn)備金制度的演變。討論題討論題n為什么說如果僅推行五級(jí)分類管理，不對(duì)為什么說如果僅推行五級(jí)分類管理，不對(duì)呆賬準(zhǔn)備金制度進(jìn)行改革，就不能從根本呆賬準(zhǔn)備金制度進(jìn)行改革，就不能從根本上提高各類銀行彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)的能力。上提高各類銀行彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)的能力。一、國(guó)外銀行貸款分類的方法一、國(guó)外銀行貸款分類的方法n縱觀各國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局的實(shí)踐，目前國(guó)縱觀各國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局的實(shí)踐，目前國(guó)際上主要有三種貸款分類方法：際上主要有三種貸款分類方法：（一）美國(guó)模式（一）美國(guó)模式n

4、以美國(guó)為代表，把貸款分為正常、關(guān)注、以美國(guó)為代表，把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類，簡(jiǎn)稱次級(jí)、可疑、損失五類，簡(jiǎn)稱“五級(jí)分五級(jí)分類法類法”，這種模式主要是以風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，這種模式主要是以風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)對(duì)貸款進(jìn)行分類。依據(jù)美國(guó)模式設(shè)計(jì)貸對(duì)貸款進(jìn)行分類。依據(jù)美國(guó)模式設(shè)計(jì)貸款分類方法的國(guó)家和地區(qū)相對(duì)較多，并款分類方法的國(guó)家和地區(qū)相對(duì)較多，并且有增加的趨勢(shì)，加拿大、東南亞以及且有增加的趨勢(shì)，加拿大、東南亞以及大多數(shù)東歐轉(zhuǎn)軌國(guó)家都采用了這一模式。大多數(shù)東歐轉(zhuǎn)軌國(guó)家都采用了這一模式。事實(shí)證明，這種貸款分類方法比較科學(xué)。事實(shí)證明，這種貸款分類方法比較科學(xué)。（二）大洋洲國(guó)家模式（二）大洋洲國(guó)家模式n澳大利

5、亞和新西蘭的做法，即把貸款分澳大利亞和新西蘭的做法，即把貸款分為正常和受損害兩類，后者又進(jìn)一步劃為正常和受損害兩類，后者又進(jìn)一步劃分為停止計(jì)息資產(chǎn)、重組資產(chǎn)，以及訴分為停止計(jì)息資產(chǎn)、重組資產(chǎn)，以及訴諸抵押擔(dān)保后收回的資產(chǎn)。諸抵押擔(dān)保后收回的資產(chǎn)。（三）歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家模式（三）歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家模式n這些國(guó)家基本上不對(duì)貸款分類做出任何這些國(guó)家基本上不對(duì)貸款分類做出任何規(guī)定，即監(jiān)管當(dāng)局主要采取道義規(guī)勸，規(guī)定，即監(jiān)管當(dāng)局主要采取道義規(guī)勸，而不是直接干預(yù)，其更傾向于依靠金融而不是直接干預(yù)，其更傾向于依靠金融機(jī)構(gòu)自身對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的判斷和對(duì)信用風(fēng)機(jī)構(gòu)自身對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的判斷和對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)采取的措施。險(xiǎn)采取的措施。二、我國(guó)

6、銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法、二、我國(guó)銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法、局限性及其改革局限性及其改革n（一）我國(guó)銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法（一）我國(guó)銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法n2002年年1月月1日前，我國(guó)銀行實(shí)行的貸款分日前，我國(guó)銀行實(shí)行的貸款分類方法基本是沿襲財(cái)政部類方法基本是沿襲財(cái)政部1993年在年在金融金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度中的規(guī)定，即把貸款劃中的規(guī)定，即把貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款，后三類合稱不良貸款（簡(jiǎn)稱貸款，后三類合稱不良貸款（簡(jiǎn)稱“一逾兩一逾兩呆呆”）。）。1996年頒布的年頒布的貸款通則貸款通則對(duì)逾對(duì)逾期貸款、呆滯貸款的定義作

7、了調(diào)整。期貸款、呆滯貸款的定義作了調(diào)整。（二）我國(guó)傳統(tǒng)貸款分類方法的局限性（二）我國(guó)傳統(tǒng)貸款分類方法的局限性n1、對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識(shí)別滯后。、對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識(shí)別滯后。n2、標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一，不利于衡量貸款的、標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一，不利于衡量貸款的真實(shí)質(zhì)量。真實(shí)質(zhì)量。n3、從制度上削弱了銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能、從制度上削弱了銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。力。（三）我國(guó)銀行業(yè)貸款分類方法的改革（三）我國(guó)銀行業(yè)貸款分類方法的改革n為建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度，改進(jìn)貸款分為建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度，改進(jìn)貸款分類方法，加強(qiáng)銀行信貸管理，提高信貸類方法，加強(qiáng)銀行信貸管理，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，中國(guó)人民銀行資產(chǎn)質(zhì)量，中國(guó)人民銀行2001年年12月

8、月24日宣布，從日宣布，從2002年年1月月1日起，在我日起，在我國(guó)各類銀行全面推行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理國(guó)各類銀行全面推行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理（又稱貸款五級(jí)分類管理）。（又稱貸款五級(jí)分類管理）。（三）我國(guó)銀行業(yè)貸款分類方法的改革（三）我國(guó)銀行業(yè)貸款分類方法的改革n貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理，又稱貸款五級(jí)分類貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理，又稱貸款五級(jí)分類管理，是指銀行主要依據(jù)借款人的還款管理，是指銀行主要依據(jù)借款人的還款能力，即最終償還貸款本金和利息的實(shí)能力，即最終償還貸款本金和利息的實(shí)際能力，確定貸款遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)程度，際能力，確定貸款遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)程度，將貸款質(zhì)量劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、將貸款質(zhì)量劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、

9、可疑和損失五類的一種管理方法?？梢珊蛽p失五類的一種管理方法。n我國(guó)銀行業(yè)貸款分類方法的改革過程。我國(guó)銀行業(yè)貸款分類方法的改革過程。三、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行貸款分類的三、我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行貸款分類的主要內(nèi)容主要內(nèi)容n（一）貸款分類的目標(biāo)（一）貸款分類的目標(biāo)第一，揭示貸款的實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，第一，揭示貸款的實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反映貸款的質(zhì)量；真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反映貸款的質(zhì)量；第二，發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放、管理、監(jiān)控、催第二，發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放、管理、監(jiān)控、催收以及不良貸款管理中存在的問題，加收以及不良貸款管理中存在的問題，加強(qiáng)信貸管理；強(qiáng)信貸管理；第三，為判斷呆賬準(zhǔn)備金是否充足提供第三，為判斷呆賬準(zhǔn)備金

10、是否充足提供依據(jù)。依據(jù)。（二）貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)（二）貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)n正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還。懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還。n關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。n次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入無法足額償還貸款本全依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。（

11、二）貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)（二）貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)n可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。n損失：在采取所有可能的措施或一切必要的損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。收回極少部分。（三）貸款分類的特征（三）貸款分類的特征 逾 期 情逾 期 情況況財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況3030天（含天（含3030天天）以下以下3131天天至至180180天天181181天天至至360360天天361361天天至至720720天天72172

12、1天天以上以上良好良好正常正常關(guān)注關(guān)注次級(jí)次級(jí)可疑可疑損失損失一般一般關(guān)注關(guān)注關(guān)注關(guān)注/ /次級(jí)次級(jí)次級(jí)次級(jí)/ /可疑可疑可疑可疑/ /損失損失損失損失合格合格關(guān)注關(guān)注/ /次級(jí)次級(jí)次級(jí)次級(jí)/ /可疑可疑可疑可疑/ /損失損失損失損失損失損失不佳不佳次級(jí)次級(jí)/ /可疑可疑可疑可疑/ /損失損失損失損失損失損失損失損失惡化惡化可疑可疑/ /損失損失損失損失損失損失損失損失損失損失貸款分類矩陣貸款分類矩陣（三）貸款分類的特征（三）貸款分類的特征n矩陣法中借款人財(cái)務(wù)狀況各檔次的含義分別矩陣法中借款人財(cái)務(wù)狀況各檔次的含義分別為：為：n1、良好指借款人經(jīng)營(yíng)正常，財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，、良好指借款人經(jīng)營(yíng)正常，財(cái)務(wù)

13、狀況穩(wěn)定，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都較好。各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都較好。n2、一般指借款人財(cái)務(wù)狀況基本穩(wěn)定，但個(gè)、一般指借款人財(cái)務(wù)狀況基本穩(wěn)定，但個(gè)別指標(biāo)不太令人滿意。別指標(biāo)不太令人滿意。n3、合格指借款人的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，但有一、合格指借款人的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，但有一些財(cái)務(wù)指標(biāo)存在明顯的缺陷。些財(cái)務(wù)指標(biāo)存在明顯的缺陷。（三）貸款分類的特征（三）貸款分類的特征n4、不佳指借款人的財(cái)務(wù)狀況很不穩(wěn)定，部、不佳指借款人的財(cái)務(wù)狀況很不穩(wěn)定，部分財(cái)務(wù)問題甚至比較嚴(yán)重。分財(cái)務(wù)問題甚至比較嚴(yán)重。n5、惡化指借款人的財(cái)務(wù)狀況很不穩(wěn)定，大、惡化指借款人的財(cái)務(wù)狀況很不穩(wěn)定，大部分財(cái)務(wù)指標(biāo)較差。部分財(cái)務(wù)指標(biāo)較差。n此方法中對(duì)貸款評(píng)級(jí)主要考慮了

14、借款人的還此方法中對(duì)貸款評(píng)級(jí)主要考慮了借款人的還款記錄和借款人的財(cái)務(wù)狀況兩個(gè)因素，只能款記錄和借款人的財(cái)務(wù)狀況兩個(gè)因素，只能看作是最低標(biāo)準(zhǔn)，不是最后的結(jié)果，要準(zhǔn)確看作是最低標(biāo)準(zhǔn)，不是最后的結(jié)果，要準(zhǔn)確分類還需要借助其他信息和手段進(jìn)行。分類還需要借助其他信息和手段進(jìn)行。（四）實(shí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理應(yīng)注意的（四）實(shí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理應(yīng)注意的事項(xiàng)事項(xiàng)n1、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的主體是商業(yè)銀行。、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的主體是商業(yè)銀行。n2、把握好、把握好“一逾兩呆一逾兩呆”與與“五級(jí)分類五級(jí)分類”的關(guān)系。的關(guān)系。n3、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類并不是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理工、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類并不是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全部。作的全部。n4、要克服貸款

15、風(fēng)險(xiǎn)分類過程中的主觀和、要克服貸款風(fēng)險(xiǎn)分類過程中的主觀和虛假問題。虛假問題。四、貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的提取四、貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的提取n（一）貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系（一）貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系n1、貸款分類是計(jì)提和評(píng)估呆賬準(zhǔn)備金的基、貸款分類是計(jì)提和評(píng)估呆賬準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)；而計(jì)提和評(píng)估呆賬準(zhǔn)備金的充足性是貸礎(chǔ)；而計(jì)提和評(píng)估呆賬準(zhǔn)備金的充足性是貸款分類的目標(biāo)之一。款分類的目標(biāo)之一。n2、貸款分類的過程實(shí)質(zhì)上是對(duì)貸款內(nèi)在損、貸款分類的過程實(shí)質(zhì)上是對(duì)貸款內(nèi)在損失的認(rèn)定過程，或者說是對(duì)貸款實(shí)際價(jià)值的失的認(rèn)定過程，或者說是對(duì)貸款實(shí)際價(jià)值的估價(jià)過程；計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金是對(duì)貸款內(nèi)在損估價(jià)過程；計(jì)提呆賬準(zhǔn)

16、備金是對(duì)貸款內(nèi)在損失的反映，或者說是對(duì)貸款實(shí)際價(jià)值的反映。失的反映，或者說是對(duì)貸款實(shí)際價(jià)值的反映。（二）貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的提取原則（二）貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的提取原則n按照審慎會(huì)計(jì)原則的要求，商業(yè)銀行計(jì)提按照審慎會(huì)計(jì)原則的要求，商業(yè)銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)堅(jiān)持及時(shí)性和充足性原則。呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)堅(jiān)持及時(shí)性和充足性原則。及時(shí)性原則指的是商業(yè)銀行計(jì)提準(zhǔn)備金應(yīng)及時(shí)性原則指的是商業(yè)銀行計(jì)提準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在估計(jì)到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款當(dāng)在估計(jì)到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實(shí)際價(jià)值可能減少時(shí)進(jìn)行，而不應(yīng)在損的實(shí)際價(jià)值可能減少時(shí)進(jìn)行，而不應(yīng)在損失實(shí)際實(shí)現(xiàn)或需要沖銷貸款時(shí)進(jìn)行。失實(shí)際實(shí)現(xiàn)或需要沖銷貸款時(shí)進(jìn)行。充足

17、性原則指的是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時(shí)保持充足性原則指的是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時(shí)保持足夠彌補(bǔ)貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。足夠彌補(bǔ)貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類的種類n1、西方國(guó)家的商業(yè)銀行一般提取三種呆賬、西方國(guó)家的商業(yè)銀行一般提取三種呆賬準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金。（1）普通呆賬準(zhǔn)備金：即按貸款組合余額）普通呆賬準(zhǔn)備金：即按貸款組合余額的一定比例提取的準(zhǔn)備金。的一定比例提取的準(zhǔn)備金。（2）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金：即根據(jù)貸款分類的）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金：即根據(jù)貸款分類的結(jié)果，對(duì)各類別的貸款根據(jù)內(nèi)在損失程度按結(jié)果，對(duì)各類別的貸款根據(jù)內(nèi)在損失程度按照不同比例計(jì)提的準(zhǔn)備金。照不同比例計(jì)

18、提的準(zhǔn)備金。（3）特別呆賬準(zhǔn)備金：即按照貸款組合的）特別呆賬準(zhǔn)備金：即按照貸款組合的不同類別（如國(guó)別、行業(yè)等）提取的準(zhǔn)備金。不同類別（如國(guó)別、行業(yè)等）提取的準(zhǔn)備金。（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類的種類n2、普通呆賬準(zhǔn)備金與專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金的、普通呆賬準(zhǔn)備金與專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金的比較比較（1）普通呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款組合余）普通呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款組合余額的既定比例計(jì)提的，它針對(duì)的是貸款組額的既定比例計(jì)提的，它針對(duì)的是貸款組合的不確定損失。因此，普通呆賬準(zhǔn)備金合的不確定損失。因此，普通呆賬準(zhǔn)備金的變動(dòng)與貸款組合總量直接相關(guān)，而與不的變動(dòng)與貸款組合總量直接相關(guān)，而

19、與不良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類的種類（2）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金是按照不良貸款的內(nèi)）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計(jì)提的，它反映的是評(píng)估日貸款在損失程度計(jì)提的，它反映的是評(píng)估日貸款賬面價(jià)值與實(shí)際評(píng)估價(jià)值的差額，或者說反賬面價(jià)值與實(shí)際評(píng)估價(jià)值的差額，或者說反映的是評(píng)估日貸款組合的內(nèi)在損失。因此，映的是評(píng)估日貸款組合的內(nèi)在損失。因此，與普通呆賬準(zhǔn)備金不同，專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金的與普通呆賬準(zhǔn)備金不同，專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金的變動(dòng)與貸款的內(nèi)在損失程度直接相關(guān)，而與變動(dòng)與貸款的內(nèi)在損失程度直接相關(guān)，而與貸款組合的總量變

20、化無直接關(guān)系，專項(xiàng)呆賬貸款組合的總量變化無直接關(guān)系，專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金正好可以彌補(bǔ)普通呆賬準(zhǔn)備金的不足。準(zhǔn)備金正好可以彌補(bǔ)普通呆賬準(zhǔn)備金的不足。（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類的種類n因此，我們不難看出：通過計(jì)提專項(xiàng)呆賬因此，我們不難看出：通過計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，使得銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金不僅準(zhǔn)備金，使得銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金不僅僅與貸款規(guī)模的大小相聯(lián)系，而且與不良僅與貸款規(guī)模的大小相聯(lián)系，而且與不良貸款的損失程度直接相關(guān)。貸款的損失程度直接相關(guān)。（四）我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金（四）我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法及存在的問題的計(jì)提方法及存在的問題n1、提取

21、方法：、提取方法：n我國(guó)自我國(guó)自1988年實(shí)行貸款呆賬準(zhǔn)備金制度年實(shí)行貸款呆賬準(zhǔn)備金制度以來，已對(duì)呆賬準(zhǔn)備金管理辦法進(jìn)行了五以來，已對(duì)呆賬準(zhǔn)備金管理辦法進(jìn)行了五次改革。次改革。n不論呆賬準(zhǔn)備金制度怎樣演變，但并未改不論呆賬準(zhǔn)備金制度怎樣演變，但并未改變呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法，即：我國(guó)商業(yè)變呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法，即：我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的貸款呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款余銀行傳統(tǒng)的貸款呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款余額的一定比例提取的，用公式表示為：額的一定比例提取的，用公式表示為：（四）我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金（四）我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法及存在的問題的計(jì)提方法及存在的問題n當(dāng)年應(yīng)提呆賬準(zhǔn)備金當(dāng)年應(yīng)提呆

22、賬準(zhǔn)備金n=本年末各項(xiàng)貸款余額（不含委托貸款和本年末各項(xiàng)貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金）同業(yè)拆借資金）1%-上年末呆賬準(zhǔn)備上年末呆賬準(zhǔn)備金余額金余額（四）我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金（四）我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法及存在的問題的計(jì)提方法及存在的問題n2、局限性、局限性n傳統(tǒng)提取呆賬準(zhǔn)備金的辦法，無論傳統(tǒng)提取呆賬準(zhǔn)備金的辦法，無論“一逾一逾兩呆兩呆”貸款占貸款余額的比例如何攀升，貸款占貸款余額的比例如何攀升，而呆賬準(zhǔn)備金的變動(dòng)總是和而呆賬準(zhǔn)備金的變動(dòng)總是和“一逾兩呆一逾兩呆”貸款的變動(dòng)沒有直接關(guān)系，即與不良貸款貸款的變動(dòng)沒有直接關(guān)系，即與不良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。因而就無法做到對(duì)

23、的內(nèi)在損失程度無關(guān)。因而就無法做到對(duì)貸款內(nèi)在損失的彌補(bǔ)。貸款內(nèi)在損失的彌補(bǔ)。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n1、金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法的頒布的頒布n針對(duì)針對(duì)2001年頒布的年頒布的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法提取及呆賬核銷管理辦法在近幾年實(shí)施中在近幾年實(shí)施中存在的問題，財(cái)政部于存在的問題，財(cái)政部于2005年年5月新頒布了月新頒布了金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法（財(cái)（財(cái)金金200549號(hào)）和號(hào)）和金融企業(yè)呆賬核銷管金融企業(yè)呆賬核銷管理

24、辦法理辦法（財(cái)金（財(cái)金200550號(hào)），對(duì)呆賬準(zhǔn)號(hào)），對(duì)呆賬準(zhǔn)備的提取和核銷管理分別進(jìn)行了完善和改進(jìn)。備的提取和核銷管理分別進(jìn)行了完善和改進(jìn)。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n新的新的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法法是在是在金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法呆賬核銷管理辦法（2001年）基礎(chǔ)上，年）基礎(chǔ)上，結(jié)合人民銀行結(jié)合人民銀行銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引指引相關(guān)內(nèi)容，修改完善而成的，其相關(guān)內(nèi)容，修改完善而成的，其改進(jìn)主要體現(xiàn)在：改進(jìn)主要體現(xiàn)在：（五）對(duì)我

25、國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n一是重新界定呆賬準(zhǔn)備、一般準(zhǔn)備和資一是重新界定呆賬準(zhǔn)備、一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義，規(guī)定呆賬準(zhǔn)備金包產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義，規(guī)定呆賬準(zhǔn)備金包括一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中一般括一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中一般準(zhǔn)備是針對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)從凈利潤(rùn)中提準(zhǔn)備是針對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)從凈利潤(rùn)中提取，屬于所有者權(quán)益，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備取，屬于所有者權(quán)益，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則在稅前提取，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞則在稅前提取，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行

26、貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n二是對(duì)貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長(zhǎng)期二是對(duì)貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍和計(jì)提方法做投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍和計(jì)提方法做了比較明確的規(guī)定，首次在制度上對(duì)除了比較明確的規(guī)定，首次在制度上對(duì)除貸款以外的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備做了詳細(xì)貸款以外的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備做了詳細(xì)的規(guī)定。的規(guī)定。n三是進(jìn)一步規(guī)范了一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值三是進(jìn)一步規(guī)范了一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，包括提取、轉(zhuǎn)回、收準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，包括提取、轉(zhuǎn)回、收回已核資產(chǎn)損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法等?；匾押速Y產(chǎn)損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法等。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬

27、準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n2、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布n2006年年2月，國(guó)家財(cái)政部頒布了經(jīng)數(shù)年月，國(guó)家財(cái)政部頒布了經(jīng)數(shù)年修訂完成的修訂完成的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備，取代之前的項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備，取代之前的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)性會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)性會(huì)計(jì)核算辦法并存的局面，成為我國(guó)全新的會(huì)計(jì)辦法并存的局面，成為我國(guó)全新的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。并要求從軌。并要求從2007年年1月月1日起在所有日起在所有上市公司實(shí)施。上市公司實(shí)施。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)

28、提辦法的改革n新準(zhǔn)則下共有四項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)減值的新準(zhǔn)則下共有四項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量，分別是確認(rèn)和計(jì)量，分別是存貨存貨、資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值、所得稅所得稅、金融工具的確金融工具的確認(rèn)和計(jì)量認(rèn)和計(jì)量，它們相互作用，共同構(gòu)成，它們相互作用，共同構(gòu)成了涵蓋各類資產(chǎn)的減值撥備體系（可見了涵蓋各類資產(chǎn)的減值撥備體系（可見下表）。下表）。減值類別減值類別準(zhǔn)備金類別準(zhǔn)備金類別確認(rèn)確認(rèn)計(jì)量計(jì)量1 1、貸款貸款（長(zhǎng)、短、中）（長(zhǎng)、短、中）貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其

29、他財(cái)務(wù)重組債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 ；債務(wù)人支付能力逐步惡化；債務(wù)人支付能力逐步惡化；采用單項(xiàng)測(cè)試與組合測(cè)試兩種方法；采用單項(xiàng)測(cè)試與組合測(cè)試兩種方法；單 項(xiàng) 測(cè) 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法單 項(xiàng) 測(cè) 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法（DCFDCF）逐筆預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量并使用原始合逐筆預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量并使用原始合同利率貼現(xiàn)同利率貼現(xiàn)組合測(cè)試：運(yùn)用遷移模型計(jì)算組合測(cè)試：運(yùn)用遷移模型計(jì)算2 2、貼現(xiàn)貼現(xiàn)貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備缺少真實(shí)的交易背景，缺少交易合同，增值稅發(fā)缺少真實(shí)的交易背景，缺少交易合同，增值稅發(fā)票等；票等；票據(jù)背書不連續(xù)；票據(jù)背書不連續(xù)；申請(qǐng)人、承兌人的財(cái)物

30、狀況惡化，出現(xiàn)支付危機(jī)申請(qǐng)人、承兌人的財(cái)物狀況惡化，出現(xiàn)支付危機(jī)同上同上3 3、信用卡信用卡透支透支貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備借款人的付款情況出現(xiàn)不利變動(dòng)；借款人的付款情況出現(xiàn)不利變動(dòng)；與未能償還資產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的全國(guó)或本地的經(jīng)濟(jì)狀況與未能償還資產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的全國(guó)或本地的經(jīng)濟(jì)狀況采用組合測(cè)試法；采用組合測(cè)試法；應(yīng)用滾動(dòng)率或淺利率模型應(yīng)用滾動(dòng)率或淺利率模型4 4、拆拆出款項(xiàng)出款項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備借款人依法宣告破產(chǎn)，關(guān)閉，經(jīng)依法追償后無法借款人依法宣告破產(chǎn)，關(guān)閉，經(jīng)依法追償后無法收回的拆借資金；收回的拆借資金；違規(guī)拆放的款項(xiàng)，經(jīng)依法追償仍無法收回的部分違規(guī)拆放的款項(xiàng)，經(jīng)依法追償仍無法收回的部分采用單項(xiàng)

31、測(cè)試與組合測(cè)試兩種方法；采用單項(xiàng)測(cè)試與組合測(cè)試兩種方法；單 項(xiàng) 測(cè) 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法單 項(xiàng) 測(cè) 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法（DCFDCF）逐筆預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量并使用原始合逐筆預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量并使用原始合同利率貼現(xiàn)同利率貼現(xiàn)組合測(cè)試：運(yùn)用遷移模型計(jì)算組合測(cè)試：運(yùn)用遷移模型計(jì)算5 5、貿(mào)易貿(mào)易融資融資貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 ；債務(wù)人支付能力逐步惡化。債務(wù)人支付能力逐步惡化。

32、同上同上6 6、存放存放同業(yè)同業(yè)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備存放款項(xiàng)的金融機(jī)構(gòu)已依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、造存放款項(xiàng)的金融機(jī)構(gòu)已依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、造成所有權(quán)懸空或無法落實(shí)，經(jīng)清算和依法追償后仍成所有權(quán)懸空或無法落實(shí)，經(jīng)清算和依法追償后仍無法收回的款項(xiàng)；長(zhǎng)期逾期的定期存放同業(yè)款項(xiàng)無法收回的款項(xiàng)；長(zhǎng)期逾期的定期存放同業(yè)款項(xiàng)采用單項(xiàng)測(cè)試與組合測(cè)試兩種方法；采用單項(xiàng)測(cè)試與組合測(cè)試兩種方法；單 項(xiàng) 測(cè) 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法單 項(xiàng) 測(cè) 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法（DCFDCF）組合測(cè)試：運(yùn)用綜合損失率推廣組合測(cè)試：運(yùn)用綜合損失率推廣減值類別減值類別準(zhǔn)備金類別準(zhǔn)備金類別確認(rèn)確認(rèn)計(jì)量計(jì)量7 7、

33、應(yīng)收應(yīng)收利息利息壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備同上同上同上同上8 8、其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備已發(fā)生逾期已發(fā)生逾期長(zhǎng)時(shí)間沒有收回長(zhǎng)時(shí)間沒有收回同上同上9 9、買入買入回售證券回售證券壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 ；債務(wù)人支付能力逐步惡化。債務(wù)人支付能力逐步惡化。采用單向測(cè)試的方法采用單向測(cè)試的方法1010、債券投資、債券投資持有至期投資持有至期投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備發(fā)行方發(fā)生支付危機(jī)，無力支付本金；發(fā)行方發(fā)生支付危機(jī)，無

34、力支付本金；發(fā)行方被宣告破產(chǎn)、倒閉；發(fā)行方被宣告破產(chǎn)、倒閉；發(fā)行方明確表示不償付本息；發(fā)行方明確表示不償付本息；單項(xiàng)測(cè)試；單項(xiàng)測(cè)試；對(duì)發(fā)生減值跡象的債券投資，按照對(duì)發(fā)生減值跡象的債券投資，按照發(fā)行方的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和信用狀況估發(fā)行方的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和信用狀況估計(jì)未來現(xiàn)金流量，并以債券的原實(shí)際計(jì)未來現(xiàn)金流量，并以債券的原實(shí)際利率貼現(xiàn)；利率貼現(xiàn)；1111、股權(quán)投資、股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備影響被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，影響被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)被

35、投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變使市場(chǎng)份額消失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)現(xiàn)者偏好改變使市場(chǎng)份額消失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已經(jīng)失去競(jìng)爭(zhēng)能力，而導(dǎo)等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已經(jīng)失去競(jìng)爭(zhēng)能力，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；致財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象；持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象；被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產(chǎn)、半

36、停產(chǎn)狀態(tài)的；的；計(jì)算股權(quán)投資的公允價(jià)值：有市值計(jì)算股權(quán)投資的公允價(jià)值：有市值的用市值，沒有的參考凈資產(chǎn)，的用市值，沒有的參考凈資產(chǎn)，計(jì)算股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：計(jì)算股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：參考前期發(fā)放股利情況參考前期發(fā)放股利情況用上述方法兩者的高者用上述方法兩者的高者與與賬面賬面價(jià)值價(jià)值進(jìn)行比較，并確認(rèn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并確認(rèn)減值準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n3、金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法的頒布的頒布n為了進(jìn)一步增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，提為了進(jìn)一步增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，提高金融企業(yè)準(zhǔn)備金

37、計(jì)提的前瞻性和動(dòng)態(tài)性，高金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提的前瞻性和動(dòng)態(tài)性，發(fā)揮金融企業(yè)準(zhǔn)備金緩沖財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的逆周期發(fā)揮金融企業(yè)準(zhǔn)備金緩沖財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的逆周期調(diào)節(jié)作用，完善金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提辦法，調(diào)節(jié)作用，完善金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提辦法，財(cái)政部于財(cái)政部于2012年年3月月30日頒布了日頒布了金融企業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法（財(cái)金（財(cái)金201220號(hào)），辦法自號(hào)），辦法自2012年年7月月1日起施行。日起施行。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n（1）適用范圍）適用范圍n辦法中的第二條規(guī)定經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督辦法中的第二條規(guī)定經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管

38、理委員會(huì)批準(zhǔn)，在中華人民共和國(guó)境管理委員會(huì)批準(zhǔn)，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的政策性銀行、商業(yè)銀行、內(nèi)依法設(shè)立的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、金融資產(chǎn)管理公司、村鎮(zhèn)銀行和城司、金融資產(chǎn)管理公司、村鎮(zhèn)銀行和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱金融企業(yè)）適用本辦法。簡(jiǎn)稱金融企業(yè)）適用本辦法。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n（2）計(jì)提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍）計(jì)提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍n辦法中的第三條辦法中的第三條“本辦法所稱準(zhǔn)備金，本辦法所稱準(zhǔn)備

39、金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和又稱撥備，是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的金融資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金，包括資損失的金融資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備”。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n第四條第四條“金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備金，具體包括發(fā)放貸款和產(chǎn)應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備金，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項(xiàng)等出資金、抵債資產(chǎn)

40、、其他應(yīng)收款項(xiàng)等”?！安怀袚?dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款、購(gòu)買的國(guó)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款、購(gòu)買的國(guó)債等資產(chǎn)，不計(jì)提準(zhǔn)備金債等資產(chǎn)，不計(jì)提準(zhǔn)備金”。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n（3）計(jì)提的準(zhǔn)備金種類）計(jì)提的準(zhǔn)備金種類n辦法中的第三條明確了準(zhǔn)備金包括資產(chǎn)辦法中的第三條明確了準(zhǔn)備金包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備（這里準(zhǔn)備金中包減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備（這里準(zhǔn)備金中包括的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅指金融資產(chǎn)的減值括的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅指金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）。準(zhǔn)備）。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n（4）計(jì)提周

41、期）計(jì)提周期n資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n辦法中第五條規(guī)定辦法中第五條規(guī)定“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進(jìn)行分析，采取單項(xiàng)或組合的方式進(jìn)行按季進(jìn)行分析，采取單項(xiàng)或組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備減值測(cè)試，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

42、講解第三十章第三十章“資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷 12月月 31 日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等半年末、季末和月末等”。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n結(jié)合本辦法中的第十二條結(jié)合本辦法中的第十二條“金融企業(yè)應(yīng)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每季度終了后當(dāng)于每季度終了后60天內(nèi)向同級(jí)財(cái)政部天內(nèi)向同級(jí)財(cái)政部門提

43、供其準(zhǔn)備金計(jì)提情況門提供其準(zhǔn)備金計(jì)提情況”。個(gè)人。個(gè)人理解為此條中的理解為此條中的“資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日”至少至少是季末，也就是至少每個(gè)季度要對(duì)各項(xiàng)是季末，也就是至少每個(gè)季度要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資產(chǎn)減減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n（4）計(jì)提周期）計(jì)提周期n一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備n辦法中第六條明確應(yīng)當(dāng)于每年年度終了辦法中第六條明確應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的

44、資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計(jì)提和管理。一計(jì)提和管理。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n（5）計(jì)提方式）計(jì)提方式n一般準(zhǔn)備計(jì)提方式一般準(zhǔn)備計(jì)提方式n辦法中第六條明確金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)辦法中第六條明確金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法確定風(fēng)險(xiǎn)際情況，選擇內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法確定風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計(jì)提一般準(zhǔn)備。高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計(jì)提一般準(zhǔn)備。當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值低于資產(chǎn)

45、減值準(zhǔn)備時(shí)，可當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值低于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，可不計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額原則上不得不計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額原則上不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1.5%。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n1）內(nèi)部模型法）內(nèi)部模型法n應(yīng)當(dāng)使用至少包括一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)周期的歷應(yīng)當(dāng)使用至少包括一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)周期的歷史數(shù)據(jù)，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)存量及其變化史數(shù)據(jù)，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)存量及其變化、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)期平均損失率、潛在損失平均風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)期平均損失率、潛在損失平均覆蓋率、較長(zhǎng)時(shí)期平均資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等因覆蓋率、較長(zhǎng)時(shí)期平均資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等因素

46、，建立內(nèi)部模型，并通過對(duì)銀行自身風(fēng)素，建立內(nèi)部模型，并通過對(duì)銀行自身風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)損失歷史數(shù)據(jù)的回歸分析或其他合險(xiǎn)資產(chǎn)損失歷史數(shù)據(jù)的回歸分析或其他合理方法確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。理方法確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n需經(jīng)董事會(huì)（改制）或行長(zhǎng)（總經(jīng)理、需經(jīng)董事會(huì)（改制）或行長(zhǎng)（總經(jīng)理、總裁）（未改制）辦公會(huì)審批后實(shí)施，總裁）（未改制）辦公會(huì)審批后實(shí)施，將內(nèi)部模型及詳細(xì)說明報(bào)同級(jí)財(cái)政部門將內(nèi)部模型及詳細(xì)說明報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。備案。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的

47、改革n2）標(biāo)準(zhǔn)法）標(biāo)準(zhǔn)法n按潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差按潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備。額，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備。n其中，信貸資產(chǎn)根據(jù)金融監(jiān)管部門的有其中，信貸資產(chǎn)根據(jù)金融監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)暫關(guān)規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)暫定為：正常類定為：正常類1.5%，關(guān)注類，關(guān)注類3%，次級(jí)，次級(jí)類類30%，可疑類，可疑類60%，損失類，損失類100%；（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可參照信貸資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可參照信貸資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，采用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)

48、不得低于上分類，采用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不得低于上述信貸資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。述信貸資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。n金融企業(yè)對(duì)非信貸資產(chǎn)未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類金融企業(yè)對(duì)非信貸資產(chǎn)未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類的，可按非信貸資產(chǎn)余額的的，可按非信貸資產(chǎn)余額的1%1.5%計(jì)提一般準(zhǔn)備。計(jì)提一般準(zhǔn)備。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n標(biāo)準(zhǔn)法潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值計(jì)算公式：標(biāo)準(zhǔn)法潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值計(jì)算公式：n潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值=正常類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)正常類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)1.5%+關(guān)注類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)關(guān)注類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)3%+次級(jí)次級(jí)類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)30%+可疑類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可疑類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)60%+損失類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)損

49、失類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)100%（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n（5）計(jì)提方式）計(jì)提方式n資產(chǎn)減值計(jì)提方式資產(chǎn)減值計(jì)提方式n應(yīng)根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行應(yīng)根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆資產(chǎn)損失的程度計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆資產(chǎn)損失的程度計(jì)提用于專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備金。提用于專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備金。（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的改革金計(jì)提辦法的改革n（6）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理n在辦法的第十四條中規(guī)定：一般準(zhǔn)備作為利在辦法的第十四條中規(guī)定：一般準(zhǔn)備作為利潤(rùn)分配處理，構(gòu)成權(quán)益的組成部分。另此條

50、潤(rùn)分配處理，構(gòu)成權(quán)益的組成部分。另此條中明確了一般準(zhǔn)備的用途：金融企業(yè)履行公中明確了一般準(zhǔn)備的用途：金融企業(yè)履行公司治理程序，并報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門備案后，司治理程序，并報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門備案后，可用一般準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅。可用一般準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅。因特殊原因，經(jīng)履行公司治理程序，并報(bào)經(jīng)因特殊原因，經(jīng)履行公司治理程序，并報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門備案后，金融企業(yè)可將一般準(zhǔn)同級(jí)財(cái)政部門備案后，金融企業(yè)可將一般準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)。備轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)。n第十五條明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。第十五條明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法

51、的變化辦法的變化n1、從內(nèi)容上看，變化主要體現(xiàn)在以下幾、從內(nèi)容上看，變化主要體現(xiàn)在以下幾方面：方面：（1）呆賬準(zhǔn)備的概念進(jìn)一步理清）呆賬準(zhǔn)備的概念進(jìn)一步理清n新頒布的新頒布的辦法辦法對(duì)呆賬準(zhǔn)備作了明確對(duì)呆賬準(zhǔn)備作了明確的定義，即準(zhǔn)備金，又稱撥備，是指金的定義，即準(zhǔn)備金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的金融資產(chǎn)計(jì)融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的金融資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化n辦法辦法中所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金中所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對(duì)債權(quán)、股權(quán)等

52、金融資產(chǎn)（不包融企業(yè)對(duì)債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期括以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）進(jìn)行合理估計(jì)和判斷，損益的金融資產(chǎn)）進(jìn)行合理估計(jì)和判斷，對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提的，計(jì)入金融企業(yè)成本的，值部分計(jì)提的，計(jì)入金融企業(yè)成本的，用于彌補(bǔ)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。用于彌補(bǔ)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化n辦法辦法中所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企中所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)

53、算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后，扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從值后，扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤(rùn)中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)凈利潤(rùn)中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。別的可能性損失的準(zhǔn)備金。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化（2）準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍更加明確）準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍更加明確n辦法辦法規(guī)定金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失規(guī)定金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取準(zhǔn)備金。包括以下兩點(diǎn)：的資產(chǎn)應(yīng)提取準(zhǔn)備金。包括以下兩點(diǎn)：（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化n1

54、）發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資）發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項(xiàng)等。款項(xiàng)等。n2）對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)）對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提準(zhǔn)備金?？畹荣Y產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提準(zhǔn)備金。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提

55、（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化（2）準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍更加明確）準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍更加明確n辦法辦法規(guī)定金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委規(guī)定金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款、購(gòu)買的國(guó)債等資產(chǎn)，不計(jì)提準(zhǔn)備托貸款、購(gòu)買的國(guó)債等資產(chǎn)，不計(jì)提準(zhǔn)備金。金。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化（3）一般準(zhǔn)備計(jì)提范圍增加，計(jì)提比例）一般準(zhǔn)備計(jì)提范圍增加，計(jì)提比例更注重風(fēng)險(xiǎn)狀況更注重風(fēng)險(xiǎn)狀況n辦法辦法要求一般準(zhǔn)備金余額原則上不低要求一般準(zhǔn)備金余額原則上不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1.5，比較原來，比較原來“不低于年末貸款余額的不低于年末貸款余

56、額的1”的規(guī)定計(jì)的規(guī)定計(jì)提范圍更廣了，同時(shí)計(jì)提比例也予以提高。提范圍更廣了，同時(shí)計(jì)提比例也予以提高。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化（4）準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理和性質(zhì)發(fā)生根本性）準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理和性質(zhì)發(fā)生根本性變化變化n根據(jù)新根據(jù)新辦法辦法，金融企業(yè)按規(guī)定提取的一，金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備不再列入損益表的資產(chǎn)準(zhǔn)備支出項(xiàng)下，般準(zhǔn)備不再列入損益表的資產(chǎn)準(zhǔn)備支出項(xiàng)下，而是進(jìn)入利潤(rùn)分配表中，作為利潤(rùn)分配處理。而是進(jìn)入利潤(rùn)分配表中，作為利潤(rùn)分配處理。同時(shí)，同時(shí)，辦法辦法所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的、用于彌

57、業(yè)按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化n因此，一般準(zhǔn)備具有預(yù)期性質(zhì)，實(shí)際上是為因此，一般準(zhǔn)備具有預(yù)期性質(zhì)，實(shí)際上是為未來可能發(fā)生的資產(chǎn)損失而準(zhǔn)備的利潤(rùn)儲(chǔ)備，未來可能發(fā)生的資產(chǎn)損失而準(zhǔn)備的利潤(rùn)儲(chǔ)備，是所有者權(quán)益的組成部分。只有提取的相關(guān)是所有者權(quán)益的組成部分。只有提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。n而原而原指引指引要求貸款損失準(zhǔn)備（含一般準(zhǔn)要求貸款損失準(zhǔn)備（含一般準(zhǔn)備）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收處理按國(guó)家有關(guān)規(guī)定備）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收處理

58、按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，要求銀行在稅前計(jì)提一般準(zhǔn)備，即通執(zhí)行，要求銀行在稅前計(jì)提一般準(zhǔn)備，即通常一般準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅前作成本扣除。常一般準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅前作成本扣除。（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化（5）利潤(rùn)分配制定了限制性條件）利潤(rùn)分配制定了限制性條件n新新辦法辦法規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度及時(shí)、足額提取準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)程度及時(shí)、足額提取準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金提取不足的，原則上不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)金提取不足的，原則上不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。這就為銀行的利潤(rùn)分配規(guī)定了限制分配。這就為銀行的利潤(rùn)分配規(guī)定了限制性條件。性條件。

59、（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化n2、從流程上看，其變化主要體現(xiàn)在以下幾、從流程上看，其變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：個(gè)方面：（1）突出了確認(rèn)環(huán)節(jié)）突出了確認(rèn)環(huán)節(jié)n資產(chǎn)減值確認(rèn)流程一般分為兩個(gè)步驟，一資產(chǎn)減值確認(rèn)流程一般分為兩個(gè)步驟，一是判斷是否存在減值跡象；二是判斷資產(chǎn)是判斷是否存在減值跡象；二是判斷資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否高于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的賬面價(jià)值是否高于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（資產(chǎn)未來可以創(chuàng)造多少價(jià)值）。第一步（資產(chǎn)未來可以創(chuàng)造多少價(jià)值）。第一步是檢驗(yàn)資產(chǎn)是否存在減值的可能性；第二是檢驗(yàn)資產(chǎn)是否存在減值的可能性；第二步是真正測(cè)試資產(chǎn)是否發(fā)生了

60、減值。如下步是真正測(cè)試資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如下圖所示圖所示：是否存在是否存在減值跡象減值跡象 賬面賬面 未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金 價(jià)值價(jià)值 流量現(xiàn)值流量現(xiàn)值圖：資產(chǎn)減值確認(rèn)流程圖圖：資產(chǎn)減值確認(rèn)流程圖（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提（六）我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的變化辦法的變化（2）引入了公允價(jià)值）引入了公允價(jià)值n公允價(jià)值的取得、確認(rèn)過程，實(shí)質(zhì)上不僅是公允價(jià)值的取得、確認(rèn)過程，實(shí)質(zhì)上不僅是個(gè)會(huì)計(jì)問題，更重要的是一個(gè)全新的管理問個(gè)會(huì)計(jì)問題，更重要的是一個(gè)全新的管理問題，是對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，一方面將題，是對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，一方面將使長(zhǎng)期以來由于市場(chǎng)價(jià)格變化導(dǎo)致眾多銀行使長(zhǎng)期以來由于市場(chǎng)價(jià)