第八講商業(yè)銀行貸款分類管理

1、第八講第八講商業(yè)銀行貸款風(fēng)險分類管理商業(yè)銀行貸款風(fēng)險分類管理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n通過闡述國外商業(yè)銀行貸款分類的幾種方通過闡述國外商業(yè)銀行貸款分類的幾種方法與我國傳統(tǒng)貸款分類的方法，懂得依照法與我國傳統(tǒng)貸款分類的方法，懂得依照貸款的內(nèi)在真實價值實行五級分類，不僅貸款的內(nèi)在真實價值實行五級分類，不僅是國際慣例的要求，而且更能準(zhǔn)確反映貸是國際慣例的要求，而且更能準(zhǔn)確反映貸款的風(fēng)險程度；款的風(fēng)險程度；n通過學(xué)習(xí)貸款分類的主要內(nèi)容，了解貸款通過學(xué)習(xí)貸款分類的主要內(nèi)容，了解貸款分類的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍和應(yīng)注意的分類的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍和應(yīng)注意的事項；事項；學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n三是通過學(xué)習(xí)貸款分類與呆賬準(zhǔn)備

2、金的關(guān)三是通過學(xué)習(xí)貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系，明確貸款分類是計提和評估呆賬準(zhǔn)備系，明確貸款分類是計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)，計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的充足金的基礎(chǔ)，計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的充足性是貸款分類的目的，進而明確商業(yè)銀行性是貸款分類的目的，進而明確商業(yè)銀行計提呆賬準(zhǔn)備金的原則和種類。計提呆賬準(zhǔn)備金的原則和種類。思考題思考題n1、我國傳統(tǒng)的、我國傳統(tǒng)的“一逾兩呆一逾兩呆”分類法的基本分類法的基本內(nèi)涵是什么？它有哪些局限性？內(nèi)涵是什么？它有哪些局限性？n2、試述我國實行貸款風(fēng)險分類法的重要性。、試述我國實行貸款風(fēng)險分類法的重要性。n3、簡述我國貸款風(fēng)險分類的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。、簡述我國貸款風(fēng)險分類的目

3、標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。n4、如何理解貸款風(fēng)險分類與呆賬準(zhǔn)備金的、如何理解貸款風(fēng)險分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系？關(guān)系？n5、簡述我國貸款呆賬準(zhǔn)備金制度的演變。、簡述我國貸款呆賬準(zhǔn)備金制度的演變。討論題討論題n為什么說如果僅推行五級分類管理，不對為什么說如果僅推行五級分類管理，不對呆賬準(zhǔn)備金制度進行改革，就不能從根本呆賬準(zhǔn)備金制度進行改革，就不能從根本上提高各類銀行彌補風(fēng)險的能力。上提高各類銀行彌補風(fēng)險的能力。一、國外銀行貸款分類的方法一、國外銀行貸款分類的方法n縱觀各國金融監(jiān)管當(dāng)局的實踐，目前國縱觀各國金融監(jiān)管當(dāng)局的實踐，目前國際上主要有三種貸款分類方法：際上主要有三種貸款分類方法：（一）美國模式（一）美國模式n

4、以美國為代表，把貸款分為正常、關(guān)注、以美國為代表，把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類，簡稱次級、可疑、損失五類，簡稱“五級分五級分類法類法”，這種模式主要是以風(fēng)險為依據(jù)，這種模式主要是以風(fēng)險為依據(jù)對貸款進行分類。依據(jù)美國模式設(shè)計貸對貸款進行分類。依據(jù)美國模式設(shè)計貸款分類方法的國家和地區(qū)相對較多，并款分類方法的國家和地區(qū)相對較多，并且有增加的趨勢，加拿大、東南亞以及且有增加的趨勢，加拿大、東南亞以及大多數(shù)東歐轉(zhuǎn)軌國家都采用了這一模式。大多數(shù)東歐轉(zhuǎn)軌國家都采用了這一模式。事實證明，這種貸款分類方法比較科學(xué)。事實證明，這種貸款分類方法比較科學(xué)。（二）大洋洲國家模式（二）大洋洲國家模式n澳大利

5、亞和新西蘭的做法，即把貸款分澳大利亞和新西蘭的做法，即把貸款分為正常和受損害兩類，后者又進一步劃為正常和受損害兩類，后者又進一步劃分為停止計息資產(chǎn)、重組資產(chǎn)，以及訴分為停止計息資產(chǎn)、重組資產(chǎn)，以及訴諸抵押擔(dān)保后收回的資產(chǎn)。諸抵押擔(dān)保后收回的資產(chǎn)。（三）歐洲發(fā)達(dá)國家模式（三）歐洲發(fā)達(dá)國家模式n這些國家基本上不對貸款分類做出任何這些國家基本上不對貸款分類做出任何規(guī)定，即監(jiān)管當(dāng)局主要采取道義規(guī)勸，規(guī)定，即監(jiān)管當(dāng)局主要采取道義規(guī)勸，而不是直接干預(yù)，其更傾向于依靠金融而不是直接干預(yù)，其更傾向于依靠金融機構(gòu)自身對資產(chǎn)質(zhì)量的判斷和對信用風(fēng)機構(gòu)自身對資產(chǎn)質(zhì)量的判斷和對信用風(fēng)險采取的措施。險采取的措施。二、我國

6、銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法、二、我國銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法、局限性及其改革局限性及其改革n（一）我國銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法（一）我國銀行傳統(tǒng)的貸款分類方法n2002年年1月月1日前，我國銀行實行的貸款分日前，我國銀行實行的貸款分類方法基本是沿襲財政部類方法基本是沿襲財政部1993年在年在金融金融保險企業(yè)財務(wù)制度保險企業(yè)財務(wù)制度中的規(guī)定，即把貸款劃中的規(guī)定，即把貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款，后三類合稱不良貸款（簡稱貸款，后三類合稱不良貸款（簡稱“一逾兩一逾兩呆呆”）。）。1996年頒布的年頒布的貸款通則貸款通則對逾對逾期貸款、呆滯貸款的定義作

7、了調(diào)整。期貸款、呆滯貸款的定義作了調(diào)整。（二）我國傳統(tǒng)貸款分類方法的局限性（二）我國傳統(tǒng)貸款分類方法的局限性n1、對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識別滯后。、對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識別滯后。n2、標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一，不利于衡量貸款的、標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一，不利于衡量貸款的真實質(zhì)量。真實質(zhì)量。n3、從制度上削弱了銀行抵御風(fēng)險的能、從制度上削弱了銀行抵御風(fēng)險的能力。力。（三）我國銀行業(yè)貸款分類方法的改革（三）我國銀行業(yè)貸款分類方法的改革n為建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度，改進貸款分為建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度，改進貸款分類方法，加強銀行信貸管理，提高信貸類方法，加強銀行信貸管理，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，中國人民銀行資產(chǎn)質(zhì)量，中國人民銀行2001年年12月

8、月24日宣布，從日宣布，從2002年年1月月1日起，在我日起，在我國各類銀行全面推行貸款風(fēng)險分類管理國各類銀行全面推行貸款風(fēng)險分類管理（又稱貸款五級分類管理）。（又稱貸款五級分類管理）。（三）我國銀行業(yè)貸款分類方法的改革（三）我國銀行業(yè)貸款分類方法的改革n貸款風(fēng)險分類管理，又稱貸款五級分類貸款風(fēng)險分類管理，又稱貸款五級分類管理，是指銀行主要依據(jù)借款人的還款管理，是指銀行主要依據(jù)借款人的還款能力，即最終償還貸款本金和利息的實能力，即最終償還貸款本金和利息的實際能力，確定貸款遭受損失的風(fēng)險程度，際能力，確定貸款遭受損失的風(fēng)險程度，將貸款質(zhì)量劃分為正常、關(guān)注、次級、將貸款質(zhì)量劃分為正常、關(guān)注、次級、

9、可疑和損失五類的一種管理方法?？梢珊蛽p失五類的一種管理方法。n我國銀行業(yè)貸款分類方法的改革過程。我國銀行業(yè)貸款分類方法的改革過程。三、我國銀行業(yè)現(xiàn)行貸款分類的三、我國銀行業(yè)現(xiàn)行貸款分類的主要內(nèi)容主要內(nèi)容n（一）貸款分類的目標(biāo)（一）貸款分類的目標(biāo)第一，揭示貸款的實際價值和風(fēng)險程度，第一，揭示貸款的實際價值和風(fēng)險程度，真實、全面、動態(tài)地反映貸款的質(zhì)量；真實、全面、動態(tài)地反映貸款的質(zhì)量；第二，發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放、管理、監(jiān)控、催第二，發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放、管理、監(jiān)控、催收以及不良貸款管理中存在的問題，加收以及不良貸款管理中存在的問題，加強信貸管理；強信貸管理；第三，為判斷呆賬準(zhǔn)備金是否充足提供第三，為判斷呆賬準(zhǔn)備金

10、是否充足提供依據(jù)。依據(jù)。（二）貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)（二）貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)n正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。懷疑貸款本息不能按時足額償還。n關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。n次級：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完次級：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入無法足額償還貸款本全依靠其正常經(jīng)營收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失。息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失。（

11、二）貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)（二）貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)n可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。n損失：在采取所有可能的措施或一切必要的損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。收回極少部分。（三）貸款分類的特征（三）貸款分類的特征 逾 期 情逾 期 情況況財務(wù)狀況財務(wù)狀況3030天（含天（含3030天天）以下以下3131天天至至180180天天181181天天至至360360天天361361天天至至720720天天72172

12、1天天以上以上良好良好正常正常關(guān)注關(guān)注次級次級可疑可疑損失損失一般一般關(guān)注關(guān)注關(guān)注關(guān)注/ /次級次級次級次級/ /可疑可疑可疑可疑/ /損失損失損失損失合格合格關(guān)注關(guān)注/ /次級次級次級次級/ /可疑可疑可疑可疑/ /損失損失損失損失損失損失不佳不佳次級次級/ /可疑可疑可疑可疑/ /損失損失損失損失損失損失損失損失惡化惡化可疑可疑/ /損失損失損失損失損失損失損失損失損失損失貸款分類矩陣貸款分類矩陣（三）貸款分類的特征（三）貸款分類的特征n矩陣法中借款人財務(wù)狀況各檔次的含義分別矩陣法中借款人財務(wù)狀況各檔次的含義分別為：為：n1、良好指借款人經(jīng)營正常，財務(wù)狀況穩(wěn)定，、良好指借款人經(jīng)營正常，財務(wù)

13、狀況穩(wěn)定，各項財務(wù)指標(biāo)都較好。各項財務(wù)指標(biāo)都較好。n2、一般指借款人財務(wù)狀況基本穩(wěn)定，但個、一般指借款人財務(wù)狀況基本穩(wěn)定，但個別指標(biāo)不太令人滿意。別指標(biāo)不太令人滿意。n3、合格指借款人的財務(wù)狀況穩(wěn)定，但有一、合格指借款人的財務(wù)狀況穩(wěn)定，但有一些財務(wù)指標(biāo)存在明顯的缺陷。些財務(wù)指標(biāo)存在明顯的缺陷。（三）貸款分類的特征（三）貸款分類的特征n4、不佳指借款人的財務(wù)狀況很不穩(wěn)定，部、不佳指借款人的財務(wù)狀況很不穩(wěn)定，部分財務(wù)問題甚至比較嚴(yán)重。分財務(wù)問題甚至比較嚴(yán)重。n5、惡化指借款人的財務(wù)狀況很不穩(wěn)定，大、惡化指借款人的財務(wù)狀況很不穩(wěn)定，大部分財務(wù)指標(biāo)較差。部分財務(wù)指標(biāo)較差。n此方法中對貸款評級主要考慮了

14、借款人的還此方法中對貸款評級主要考慮了借款人的還款記錄和借款人的財務(wù)狀況兩個因素，只能款記錄和借款人的財務(wù)狀況兩個因素，只能看作是最低標(biāo)準(zhǔn)，不是最后的結(jié)果，要準(zhǔn)確看作是最低標(biāo)準(zhǔn)，不是最后的結(jié)果，要準(zhǔn)確分類還需要借助其他信息和手段進行。分類還需要借助其他信息和手段進行。（四）實行貸款風(fēng)險分類管理應(yīng)注意的（四）實行貸款風(fēng)險分類管理應(yīng)注意的事項事項n1、貸款風(fēng)險分類的主體是商業(yè)銀行。、貸款風(fēng)險分類的主體是商業(yè)銀行。n2、把握好、把握好“一逾兩呆一逾兩呆”與與“五級分類五級分類”的關(guān)系。的關(guān)系。n3、貸款風(fēng)險分類并不是貸款風(fēng)險管理工、貸款風(fēng)險分類并不是貸款風(fēng)險管理工作的全部。作的全部。n4、要克服貸款

15、風(fēng)險分類過程中的主觀和、要克服貸款風(fēng)險分類過程中的主觀和虛假問題。虛假問題。四、貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的提取四、貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的提取n（一）貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系（一）貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的關(guān)系n1、貸款分類是計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的基、貸款分類是計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)；而計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的充足性是貸礎(chǔ)；而計提和評估呆賬準(zhǔn)備金的充足性是貸款分類的目標(biāo)之一?？罘诸惖哪繕?biāo)之一。n2、貸款分類的過程實質(zhì)上是對貸款內(nèi)在損、貸款分類的過程實質(zhì)上是對貸款內(nèi)在損失的認(rèn)定過程，或者說是對貸款實際價值的失的認(rèn)定過程，或者說是對貸款實際價值的估價過程；計提呆賬準(zhǔn)備金是對貸款內(nèi)在損估價過程；計提呆賬準(zhǔn)

16、備金是對貸款內(nèi)在損失的反映，或者說是對貸款實際價值的反映。失的反映，或者說是對貸款實際價值的反映。（二）貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的提取原則（二）貸款分類與呆賬準(zhǔn)備金的提取原則n按照審慎會計原則的要求，商業(yè)銀行計提按照審慎會計原則的要求，商業(yè)銀行計提呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)堅持及時性和充足性原則。呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)堅持及時性和充足性原則。及時性原則指的是商業(yè)銀行計提準(zhǔn)備金應(yīng)及時性原則指的是商業(yè)銀行計提準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在估計到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款當(dāng)在估計到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實際價值可能減少時進行，而不應(yīng)在損的實際價值可能減少時進行，而不應(yīng)在損失實際實現(xiàn)或需要沖銷貸款時進行。失實際實現(xiàn)或需要沖銷貸款時進行。充足

17、性原則指的是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時保持充足性原則指的是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時保持足夠彌補貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。足夠彌補貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類的種類n1、西方國家的商業(yè)銀行一般提取三種呆賬、西方國家的商業(yè)銀行一般提取三種呆賬準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金。（1）普通呆賬準(zhǔn)備金：即按貸款組合余額）普通呆賬準(zhǔn)備金：即按貸款組合余額的一定比例提取的準(zhǔn)備金。的一定比例提取的準(zhǔn)備金。（2）專項呆賬準(zhǔn)備金：即根據(jù)貸款分類的）專項呆賬準(zhǔn)備金：即根據(jù)貸款分類的結(jié)果，對各類別的貸款根據(jù)內(nèi)在損失程度按結(jié)果，對各類別的貸款根據(jù)內(nèi)在損失程度按照不同比例計提的準(zhǔn)備金。照不同比例計

18、提的準(zhǔn)備金。（3）特別呆賬準(zhǔn)備金：即按照貸款組合的）特別呆賬準(zhǔn)備金：即按照貸款組合的不同類別（如國別、行業(yè)等）提取的準(zhǔn)備金。不同類別（如國別、行業(yè)等）提取的準(zhǔn)備金。（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類的種類n2、普通呆賬準(zhǔn)備金與專項呆賬準(zhǔn)備金的、普通呆賬準(zhǔn)備金與專項呆賬準(zhǔn)備金的比較比較（1）普通呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款組合余）普通呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款組合余額的既定比例計提的，它針對的是貸款組額的既定比例計提的，它針對的是貸款組合的不確定損失。因此，普通呆賬準(zhǔn)備金合的不確定損失。因此，普通呆賬準(zhǔn)備金的變動與貸款組合總量直接相關(guān)，而與不的變動與貸款組合總量直接相關(guān)，而

19、與不良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類的種類（2）專項呆賬準(zhǔn)備金是按照不良貸款的內(nèi)）專項呆賬準(zhǔn)備金是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計提的，它反映的是評估日貸款在損失程度計提的，它反映的是評估日貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是評估日貸款組合的內(nèi)在損失。因此，映的是評估日貸款組合的內(nèi)在損失。因此，與普通呆賬準(zhǔn)備金不同，專項呆賬準(zhǔn)備金的與普通呆賬準(zhǔn)備金不同，專項呆賬準(zhǔn)備金的變動與貸款的內(nèi)在損失程度直接相關(guān)，而與變動與貸款的內(nèi)在損失程度直接相關(guān)，而與貸款組合的總量變

20、化無直接關(guān)系，專項呆賬貸款組合的總量變化無直接關(guān)系，專項呆賬準(zhǔn)備金正好可以彌補普通呆賬準(zhǔn)備金的不足。準(zhǔn)備金正好可以彌補普通呆賬準(zhǔn)備金的不足。（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金（三）商業(yè)銀行應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的種類的種類n因此，我們不難看出：通過計提專項呆賬因此，我們不難看出：通過計提專項呆賬準(zhǔn)備金，使得銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金不僅準(zhǔn)備金，使得銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金不僅僅與貸款規(guī)模的大小相聯(lián)系，而且與不良僅與貸款規(guī)模的大小相聯(lián)系，而且與不良貸款的損失程度直接相關(guān)。貸款的損失程度直接相關(guān)。（四）我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金（四）我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金的計提方法及存在的問題的計提方法及存在的問題n1、提取

21、方法：、提取方法：n我國自我國自1988年實行貸款呆賬準(zhǔn)備金制度年實行貸款呆賬準(zhǔn)備金制度以來，已對呆賬準(zhǔn)備金管理辦法進行了五以來，已對呆賬準(zhǔn)備金管理辦法進行了五次改革。次改革。n不論呆賬準(zhǔn)備金制度怎樣演變，但并未改不論呆賬準(zhǔn)備金制度怎樣演變，但并未改變呆賬準(zhǔn)備金的計提方法，即：我國商業(yè)變呆賬準(zhǔn)備金的計提方法，即：我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的貸款呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款余銀行傳統(tǒng)的貸款呆賬準(zhǔn)備金是按照貸款余額的一定比例提取的，用公式表示為：額的一定比例提取的，用公式表示為：（四）我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金（四）我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金的計提方法及存在的問題的計提方法及存在的問題n當(dāng)年應(yīng)提呆賬準(zhǔn)備金當(dāng)年應(yīng)提呆

22、賬準(zhǔn)備金n=本年末各項貸款余額（不含委托貸款和本年末各項貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金）同業(yè)拆借資金）1%-上年末呆賬準(zhǔn)備上年末呆賬準(zhǔn)備金余額金余額（四）我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金（四）我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)呆賬準(zhǔn)備金的計提方法及存在的問題的計提方法及存在的問題n2、局限性、局限性n傳統(tǒng)提取呆賬準(zhǔn)備金的辦法，無論傳統(tǒng)提取呆賬準(zhǔn)備金的辦法，無論“一逾一逾兩呆兩呆”貸款占貸款余額的比例如何攀升，貸款占貸款余額的比例如何攀升，而呆賬準(zhǔn)備金的變動總是和而呆賬準(zhǔn)備金的變動總是和“一逾兩呆一逾兩呆”貸款的變動沒有直接關(guān)系，即與不良貸款貸款的變動沒有直接關(guān)系，即與不良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。因而就無法做到對

23、的內(nèi)在損失程度無關(guān)。因而就無法做到對貸款內(nèi)在損失的彌補。貸款內(nèi)在損失的彌補。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n1、金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法的頒布的頒布n針對針對2001年頒布的年頒布的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法提取及呆賬核銷管理辦法在近幾年實施中在近幾年實施中存在的問題，財政部于存在的問題，財政部于2005年年5月新頒布了月新頒布了金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法（財（財金金200549號）和號）和金融企業(yè)呆賬核銷管金融企業(yè)呆賬核銷管理

24、辦法理辦法（財金（財金200550號），對呆賬準(zhǔn)號），對呆賬準(zhǔn)備的提取和核銷管理分別進行了完善和改進。備的提取和核銷管理分別進行了完善和改進。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n新的新的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法法是在是在金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法呆賬核銷管理辦法（2001年）基礎(chǔ)上，年）基礎(chǔ)上，結(jié)合人民銀行結(jié)合人民銀行銀行貸款損失準(zhǔn)備計提銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引指引相關(guān)內(nèi)容，修改完善而成的，其相關(guān)內(nèi)容，修改完善而成的，其改進主要體現(xiàn)在：改進主要體現(xiàn)在：（五）對我

25、國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n一是重新界定呆賬準(zhǔn)備、一般準(zhǔn)備和資一是重新界定呆賬準(zhǔn)備、一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義，規(guī)定呆賬準(zhǔn)備金包產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義，規(guī)定呆賬準(zhǔn)備金包括一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中一般括一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中一般準(zhǔn)備是針對全部風(fēng)險資產(chǎn)從凈利潤中提準(zhǔn)備是針對全部風(fēng)險資產(chǎn)從凈利潤中提取，屬于所有者權(quán)益，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備取，屬于所有者權(quán)益，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則在稅前提取，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞則在稅前提取，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行

26、貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n二是對貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長期二是對貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計提范圍和計提方法做投資減值準(zhǔn)備的計提范圍和計提方法做了比較明確的規(guī)定，首次在制度上對除了比較明確的規(guī)定，首次在制度上對除貸款以外的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備做了詳細(xì)貸款以外的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備做了詳細(xì)的規(guī)定。的規(guī)定。n三是進一步規(guī)范了一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值三是進一步規(guī)范了一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，包括提取、轉(zhuǎn)回、收準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，包括提取、轉(zhuǎn)回、收回已核資產(chǎn)損失時的會計處理方法等?；匾押速Y產(chǎn)損失時的會計處理方法等。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬

27、準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n2、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布n2006年年2月，國家財政部頒布了經(jīng)數(shù)年月，國家財政部頒布了經(jīng)數(shù)年修訂完成的修訂完成的39項會計準(zhǔn)備，取代之前的項會計準(zhǔn)備，取代之前的會計制度、會計準(zhǔn)則和行業(yè)性會計核算會計制度、會計準(zhǔn)則和行業(yè)性會計核算辦法并存的局面，成為我國全新的會計辦法并存的局面，成為我國全新的會計工作標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接工作標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌。并要求從軌。并要求從2007年年1月月1日起在所有日起在所有上市公司實施。上市公司實施。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計

28、提辦法的改革n新準(zhǔn)則下共有四項準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)減值的新準(zhǔn)則下共有四項準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量，分別是確認(rèn)和計量，分別是存貨存貨、資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值、所得稅所得稅、金融工具的確金融工具的確認(rèn)和計量認(rèn)和計量，它們相互作用，共同構(gòu)成，它們相互作用，共同構(gòu)成了涵蓋各類資產(chǎn)的減值撥備體系（可見了涵蓋各類資產(chǎn)的減值撥備體系（可見下表）。下表）。減值類別減值類別準(zhǔn)備金類別準(zhǔn)備金類別確認(rèn)確認(rèn)計量計量1 1、貸款貸款（長、短、中）（長、短、中）貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進行其

29、他財務(wù)重組債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組 ；債務(wù)人支付能力逐步惡化；債務(wù)人支付能力逐步惡化；采用單項測試與組合測試兩種方法；采用單項測試與組合測試兩種方法；單 項 測 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法單 項 測 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法（DCFDCF）逐筆預(yù)計未來現(xiàn)金流量并使用原始合逐筆預(yù)計未來現(xiàn)金流量并使用原始合同利率貼現(xiàn)同利率貼現(xiàn)組合測試：運用遷移模型計算組合測試：運用遷移模型計算2 2、貼現(xiàn)貼現(xiàn)貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備缺少真實的交易背景，缺少交易合同，增值稅發(fā)缺少真實的交易背景，缺少交易合同，增值稅發(fā)票等；票等；票據(jù)背書不連續(xù)；票據(jù)背書不連續(xù)；申請人、承兌人的財物

30、狀況惡化，出現(xiàn)支付危機申請人、承兌人的財物狀況惡化，出現(xiàn)支付危機同上同上3 3、信用卡信用卡透支透支貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備借款人的付款情況出現(xiàn)不利變動；借款人的付款情況出現(xiàn)不利變動；與未能償還資產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的全國或本地的經(jīng)濟狀況與未能償還資產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的全國或本地的經(jīng)濟狀況采用組合測試法；采用組合測試法；應(yīng)用滾動率或淺利率模型應(yīng)用滾動率或淺利率模型4 4、拆拆出款項出款項貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備借款人依法宣告破產(chǎn)，關(guān)閉，經(jīng)依法追償后無法借款人依法宣告破產(chǎn)，關(guān)閉，經(jīng)依法追償后無法收回的拆借資金；收回的拆借資金；違規(guī)拆放的款項，經(jīng)依法追償仍無法收回的部分違規(guī)拆放的款項，經(jīng)依法追償仍無法收回的部分采用單項

31、測試與組合測試兩種方法；采用單項測試與組合測試兩種方法；單 項 測 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法單 項 測 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法（DCFDCF）逐筆預(yù)計未來現(xiàn)金流量并使用原始合逐筆預(yù)計未來現(xiàn)金流量并使用原始合同利率貼現(xiàn)同利率貼現(xiàn)組合測試：運用遷移模型計算組合測試：運用遷移模型計算5 5、貿(mào)易貿(mào)易融資融資貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組 ；債務(wù)人支付能力逐步惡化。債務(wù)人支付能力逐步惡化。

32、同上同上6 6、存放存放同業(yè)同業(yè)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備存放款項的金融機構(gòu)已依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、造存放款項的金融機構(gòu)已依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、造成所有權(quán)懸空或無法落實，經(jīng)清算和依法追償后仍成所有權(quán)懸空或無法落實，經(jīng)清算和依法追償后仍無法收回的款項；長期逾期的定期存放同業(yè)款項無法收回的款項；長期逾期的定期存放同業(yè)款項采用單項測試與組合測試兩種方法；采用單項測試與組合測試兩種方法；單 項 測 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法單 項 測 試 ： 使 用 貼 現(xiàn) 現(xiàn) 金 流 法（DCFDCF）組合測試：運用綜合損失率推廣組合測試：運用綜合損失率推廣減值類別減值類別準(zhǔn)備金類別準(zhǔn)備金類別確認(rèn)確認(rèn)計量計量7 7、

33、應(yīng)收應(yīng)收利息利息壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備同上同上同上同上8 8、其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備已發(fā)生逾期已發(fā)生逾期長時間沒有收回長時間沒有收回同上同上9 9、買入買入回售證券回售證券壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組 ；債務(wù)人支付能力逐步惡化。債務(wù)人支付能力逐步惡化。采用單向測試的方法采用單向測試的方法1010、債券投資、債券投資持有至期投資持有至期投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備發(fā)行方發(fā)生支付危機，無力支付本金；發(fā)行方發(fā)生支付危機，無

34、力支付本金；發(fā)行方被宣告破產(chǎn)、倒閉；發(fā)行方被宣告破產(chǎn)、倒閉；發(fā)行方明確表示不償付本息；發(fā)行方明確表示不償付本息；單項測試；單項測試；對發(fā)生減值跡象的債券投資，按照對發(fā)生減值跡象的債券投資，按照發(fā)行方的實際財務(wù)狀況和信用狀況估發(fā)行方的實際財務(wù)狀況和信用狀況估計未來現(xiàn)金流量，并以債券的原實際計未來現(xiàn)金流量，并以債券的原實際利率貼現(xiàn)；利率貼現(xiàn)；1111、股權(quán)投資、股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費被

35、投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變使市場份額消失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)現(xiàn)者偏好改變使市場份額消失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已經(jīng)失去競爭能力，而導(dǎo)等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已經(jīng)失去競爭能力，而導(dǎo)致財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；致財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能被投資企業(yè)進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象；持續(xù)經(jīng)營的跡象；被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產(chǎn)、半

36、停產(chǎn)狀態(tài)的；的；計算股權(quán)投資的公允價值：有市值計算股權(quán)投資的公允價值：有市值的用市值，沒有的參考凈資產(chǎn)，的用市值，沒有的參考凈資產(chǎn)，計算股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：計算股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：參考前期發(fā)放股利情況參考前期發(fā)放股利情況用上述方法兩者的高者用上述方法兩者的高者與與賬面賬面價值價值進行比較，并確認(rèn)減值準(zhǔn)備進行比較，并確認(rèn)減值準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n3、金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法的頒布的頒布n為了進一步增強金融企業(yè)風(fēng)險抵御能力，提為了進一步增強金融企業(yè)風(fēng)險抵御能力，提高金融企業(yè)準(zhǔn)備金

37、計提的前瞻性和動態(tài)性，高金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提的前瞻性和動態(tài)性，發(fā)揮金融企業(yè)準(zhǔn)備金緩沖財務(wù)風(fēng)險的逆周期發(fā)揮金融企業(yè)準(zhǔn)備金緩沖財務(wù)風(fēng)險的逆周期調(diào)節(jié)作用，完善金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提辦法，調(diào)節(jié)作用，完善金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提辦法，財政部于財政部于2012年年3月月30日頒布了日頒布了金融企業(yè)金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法準(zhǔn)備金計提管理辦法（財金（財金201220號），辦法自號），辦法自2012年年7月月1日起施行。日起施行。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n（1）適用范圍）適用范圍n辦法中的第二條規(guī)定經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督辦法中的第二條規(guī)定經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管

38、理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境管理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的政策性銀行、商業(yè)銀行、內(nèi)依法設(shè)立的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、金融資產(chǎn)管理公司、村鎮(zhèn)銀行和城司、金融資產(chǎn)管理公司、村鎮(zhèn)銀行和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡稱金融企業(yè)）適用本辦法。簡稱金融企業(yè)）適用本辦法。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n（2）計提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍）計提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍n辦法中的第三條辦法中的第三條“本辦法所稱準(zhǔn)備金，本辦法所稱準(zhǔn)備

39、金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和又稱撥備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的金融資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備金，包括資損失的金融資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備”。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n第四條第四條“金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)計提準(zhǔn)備金，具體包括發(fā)放貸款和產(chǎn)應(yīng)計提準(zhǔn)備金，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項等出資金、抵債資產(chǎn)

40、、其他應(yīng)收款項等”?！安怀袚?dān)風(fēng)險的委托貸款、購買的國不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款、購買的國債等資產(chǎn)，不計提準(zhǔn)備金債等資產(chǎn)，不計提準(zhǔn)備金”。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n（3）計提的準(zhǔn)備金種類）計提的準(zhǔn)備金種類n辦法中的第三條明確了準(zhǔn)備金包括資產(chǎn)辦法中的第三條明確了準(zhǔn)備金包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備（這里準(zhǔn)備金中包減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備（這里準(zhǔn)備金中包括的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅指金融資產(chǎn)的減值括的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅指金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）。準(zhǔn)備）。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n（4）計提周

41、期）計提周期n資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n辦法中第五條規(guī)定辦法中第五條規(guī)定“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項資產(chǎn)進行檢查，分析判斷資產(chǎn)債表日對各項資產(chǎn)進行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計提資是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進行分析，采取單項或組合的方式進行按季進行分析，采取單項或組合的方式進行減值測試，計提貸款損失準(zhǔn)備減值測試，計提貸款損失準(zhǔn)備”。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n企業(yè)會計準(zhǔn)則講解企業(yè)會計準(zhǔn)則

42、講解第三十章第三十章“資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷 12月月 31 日；會計中期通常包括半年度、季度日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等半年末、季末和月末等”。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n結(jié)合本辦法中的第十二條結(jié)合本辦法中的第十二條“金融企業(yè)應(yīng)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每季度終了后當(dāng)于每季度終了后60天內(nèi)向同級財政部天內(nèi)向同級財政部門提

43、供其準(zhǔn)備金計提情況門提供其準(zhǔn)備金計提情況”。個人。個人理解為此條中的理解為此條中的“資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日”至少至少是季末，也就是至少每個季度要對各項是季末，也就是至少每個季度要對各項資產(chǎn)進行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生資產(chǎn)進行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計提資產(chǎn)減減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n（4）計提周期）計提周期n一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備n辦法中第六條明確應(yīng)當(dāng)于每年年度終了辦法中第六條明確應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)計提一般準(zhǔn)備對承擔(dān)風(fēng)險和損失的

44、資產(chǎn)計提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。一計提和管理。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n（5）計提方式）計提方式n一般準(zhǔn)備計提方式一般準(zhǔn)備計提方式n辦法中第六條明確金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實辦法中第六條明確金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，選擇內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法確定風(fēng)險際情況，選擇內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法確定風(fēng)險資產(chǎn)潛在風(fēng)險估計值。對于潛在風(fēng)險估計值資產(chǎn)潛在風(fēng)險估計值。對于潛在風(fēng)險估計值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計提一般準(zhǔn)備。高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計提一般準(zhǔn)備。當(dāng)潛在風(fēng)險估計值低于資產(chǎn)

45、減值準(zhǔn)備時，可當(dāng)潛在風(fēng)險估計值低于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，可不計提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額原則上不得不計提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額原則上不得低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1.5%。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n1）內(nèi)部模型法）內(nèi)部模型法n應(yīng)當(dāng)使用至少包括一個完整經(jīng)濟周期的歷應(yīng)當(dāng)使用至少包括一個完整經(jīng)濟周期的歷史數(shù)據(jù)，綜合考慮風(fēng)險資產(chǎn)存量及其變化史數(shù)據(jù)，綜合考慮風(fēng)險資產(chǎn)存量及其變化、風(fēng)險資產(chǎn)長期平均損失率、潛在損失平均風(fēng)險資產(chǎn)長期平均損失率、潛在損失平均覆蓋率、較長時期平均資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等因覆蓋率、較長時期平均資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等因素

46、，建立內(nèi)部模型，并通過對銀行自身風(fēng)素，建立內(nèi)部模型，并通過對銀行自身風(fēng)險資產(chǎn)損失歷史數(shù)據(jù)的回歸分析或其他合險資產(chǎn)損失歷史數(shù)據(jù)的回歸分析或其他合理方法確定潛在風(fēng)險估計值。理方法確定潛在風(fēng)險估計值。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n需經(jīng)董事會（改制）或行長（總經(jīng)理、需經(jīng)董事會（改制）或行長（總經(jīng)理、總裁）（未改制）辦公會審批后實施，總裁）（未改制）辦公會審批后實施，將內(nèi)部模型及詳細(xì)說明報同級財政部門將內(nèi)部模型及詳細(xì)說明報同級財政部門備案。備案。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的

47、改革n2）標(biāo)準(zhǔn)法）標(biāo)準(zhǔn)法n按潛在風(fēng)險估計值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差按潛在風(fēng)險估計值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，對風(fēng)險資產(chǎn)計提一般準(zhǔn)備。額，對風(fēng)險資產(chǎn)計提一般準(zhǔn)備。n其中，信貸資產(chǎn)根據(jù)金融監(jiān)管部門的有其中，信貸資產(chǎn)根據(jù)金融監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定進行風(fēng)險分類，標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)暫關(guān)規(guī)定進行風(fēng)險分類，標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)暫定為：正常類定為：正常類1.5%，關(guān)注類，關(guān)注類3%，次級，次級類類30%，可疑類，可疑類60%，損失類，損失類100%；（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n其他風(fēng)險資產(chǎn)可參照信貸資產(chǎn)進行風(fēng)險其他風(fēng)險資產(chǎn)可參照信貸資產(chǎn)進行風(fēng)險分類，采用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)

48、不得低于上分類，采用的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)不得低于上述信貸資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)。述信貸資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)。n金融企業(yè)對非信貸資產(chǎn)未實施風(fēng)險分類金融企業(yè)對非信貸資產(chǎn)未實施風(fēng)險分類的，可按非信貸資產(chǎn)余額的的，可按非信貸資產(chǎn)余額的1%1.5%計提一般準(zhǔn)備。計提一般準(zhǔn)備。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n標(biāo)準(zhǔn)法潛在風(fēng)險估計值計算公式：標(biāo)準(zhǔn)法潛在風(fēng)險估計值計算公式：n潛在風(fēng)險估計值潛在風(fēng)險估計值=正常類風(fēng)險資產(chǎn)正常類風(fēng)險資產(chǎn)1.5%+關(guān)注類風(fēng)險資產(chǎn)關(guān)注類風(fēng)險資產(chǎn)3%+次級次級類風(fēng)險資產(chǎn)類風(fēng)險資產(chǎn)30%+可疑類風(fēng)險資產(chǎn)可疑類風(fēng)險資產(chǎn)60%+損失類風(fēng)險資產(chǎn)損

49、失類風(fēng)險資產(chǎn)100%（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n（5）計提方式）計提方式n資產(chǎn)減值計提方式資產(chǎn)減值計提方式n應(yīng)根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行應(yīng)根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行風(fēng)險分類后，按每筆資產(chǎn)損失的程度計風(fēng)險分類后，按每筆資產(chǎn)損失的程度計提用于專項損失的準(zhǔn)備金。提用于專項損失的準(zhǔn)備金。（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備（五）對我國商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的改革金計提辦法的改革n（6）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理n在辦法的第十四條中規(guī)定：一般準(zhǔn)備作為利在辦法的第十四條中規(guī)定：一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理，構(gòu)成權(quán)益的組成部分。另此條

50、潤分配處理，構(gòu)成權(quán)益的組成部分。另此條中明確了一般準(zhǔn)備的用途：金融企業(yè)履行公中明確了一般準(zhǔn)備的用途：金融企業(yè)履行公司治理程序，并報經(jīng)同級財政部門備案后，司治理程序，并報經(jīng)同級財政部門備案后，可用一般準(zhǔn)備彌補虧損，但不得用于分紅?？捎靡话銣?zhǔn)備彌補虧損，但不得用于分紅。因特殊原因，經(jīng)履行公司治理程序，并報經(jīng)因特殊原因，經(jīng)履行公司治理程序，并報經(jīng)同級財政部門備案后，金融企業(yè)可將一般準(zhǔn)同級財政部門備案后，金融企業(yè)可將一般準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為未分配利潤。備轉(zhuǎn)為未分配利潤。n第十五條明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。第十五條明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法

51、的變化辦法的變化n1、從內(nèi)容上看，變化主要體現(xiàn)在以下幾、從內(nèi)容上看，變化主要體現(xiàn)在以下幾方面：方面：（1）呆賬準(zhǔn)備的概念進一步理清）呆賬準(zhǔn)備的概念進一步理清n新頒布的新頒布的辦法辦法對呆賬準(zhǔn)備作了明確對呆賬準(zhǔn)備作了明確的定義，即準(zhǔn)備金，又稱撥備，是指金的定義，即準(zhǔn)備金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的金融資產(chǎn)計融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的金融資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化n辦法辦法中所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金中所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等

52、金融資產(chǎn)（不包融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價值計量并且其變動計入當(dāng)期括以公允價值計量并且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）進行合理估計和判斷，損益的金融資產(chǎn)）進行合理估計和判斷，對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，用于彌補資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。用于彌補資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化n辦法辦法中所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企中所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)運用動態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法業(yè)運用動態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計

53、算風(fēng)險資產(chǎn)的潛在風(fēng)險估計或標(biāo)準(zhǔn)法計算風(fēng)險資產(chǎn)的潛在風(fēng)險估計值后，扣減已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從值后，扣減已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備金。別的可能性損失的準(zhǔn)備金。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化（2）準(zhǔn)備金計提的范圍更加明確）準(zhǔn)備金計提的范圍更加明確n辦法辦法規(guī)定金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失規(guī)定金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取準(zhǔn)備金。包括以下兩點：的資產(chǎn)應(yīng)提取準(zhǔn)備金。包括以下兩點：（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化n1

54、）發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資）發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項等?？铐椀?。n2）對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)）對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提準(zhǔn)備金?？畹荣Y產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提準(zhǔn)備金。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提

55、（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化（2）準(zhǔn)備金計提的范圍更加明確）準(zhǔn)備金計提的范圍更加明確n辦法辦法規(guī)定金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的委規(guī)定金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款、購買的國債等資產(chǎn)，不計提準(zhǔn)備托貸款、購買的國債等資產(chǎn)，不計提準(zhǔn)備金。金。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化（3）一般準(zhǔn)備計提范圍增加，計提比例）一般準(zhǔn)備計提范圍增加，計提比例更注重風(fēng)險狀況更注重風(fēng)險狀況n辦法辦法要求一般準(zhǔn)備金余額原則上不低要求一般準(zhǔn)備金余額原則上不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1.5，比較原來，比較原來“不低于年末貸款余額的不低于年末貸款余

56、額的1”的規(guī)定計的規(guī)定計提范圍更廣了，同時計提比例也予以提高。提范圍更廣了，同時計提比例也予以提高。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化（4）準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理和性質(zhì)發(fā)生根本性）準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理和性質(zhì)發(fā)生根本性變化變化n根據(jù)新根據(jù)新辦法辦法，金融企業(yè)按規(guī)定提取的一，金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備不再列入損益表的資產(chǎn)準(zhǔn)備支出項下，般準(zhǔn)備不再列入損益表的資產(chǎn)準(zhǔn)備支出項下，而是進入利潤分配表中，作為利潤分配處理。而是進入利潤分配表中，作為利潤分配處理。同時，同時，辦法辦法所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌

57、業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化n因此，一般準(zhǔn)備具有預(yù)期性質(zhì)，實際上是為因此，一般準(zhǔn)備具有預(yù)期性質(zhì)，實際上是為未來可能發(fā)生的資產(chǎn)損失而準(zhǔn)備的利潤儲備，未來可能發(fā)生的資產(chǎn)損失而準(zhǔn)備的利潤儲備，是所有者權(quán)益的組成部分。只有提取的相關(guān)是所有者權(quán)益的組成部分。只有提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。n而原而原指引指引要求貸款損失準(zhǔn)備（含一般準(zhǔn)要求貸款損失準(zhǔn)備（含一般準(zhǔn)備）的財務(wù)會計和稅收處理按國家有關(guān)規(guī)定備）的財務(wù)會計和稅收處理

58、按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，要求銀行在稅前計提一般準(zhǔn)備，即通執(zhí)行，要求銀行在稅前計提一般準(zhǔn)備，即通常一般準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅前作成本扣除。常一般準(zhǔn)備在企業(yè)所得稅前作成本扣除。（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化（5）利潤分配制定了限制性條件）利潤分配制定了限制性條件n新新辦法辦法規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度及時、足額提取準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備的風(fēng)險程度及時、足額提取準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金提取不足的，原則上不得進行稅后利潤金提取不足的，原則上不得進行稅后利潤分配。這就為銀行的利潤分配規(guī)定了限制分配。這就為銀行的利潤分配規(guī)定了限制性條件。性條件。

59、（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化n2、從流程上看，其變化主要體現(xiàn)在以下幾、從流程上看，其變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：個方面：（1）突出了確認(rèn)環(huán)節(jié)）突出了確認(rèn)環(huán)節(jié)n資產(chǎn)減值確認(rèn)流程一般分為兩個步驟，一資產(chǎn)減值確認(rèn)流程一般分為兩個步驟，一是判斷是否存在減值跡象；二是判斷資產(chǎn)是判斷是否存在減值跡象；二是判斷資產(chǎn)的賬面價值是否高于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的賬面價值是否高于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（資產(chǎn)未來可以創(chuàng)造多少價值）。第一步（資產(chǎn)未來可以創(chuàng)造多少價值）。第一步是檢驗資產(chǎn)是否存在減值的可能性；第二是檢驗資產(chǎn)是否存在減值的可能性；第二步是真正測試資產(chǎn)是否發(fā)生了

60、減值。如下步是真正測試資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如下圖所示圖所示：是否存在是否存在減值跡象減值跡象 賬面賬面 未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金 價值價值 流量現(xiàn)值流量現(xiàn)值圖：資產(chǎn)減值確認(rèn)流程圖圖：資產(chǎn)減值確認(rèn)流程圖（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提（六）我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金計提辦法的變化辦法的變化（2）引入了公允價值）引入了公允價值n公允價值的取得、確認(rèn)過程，實質(zhì)上不僅是公允價值的取得、確認(rèn)過程，實質(zhì)上不僅是個會計問題，更重要的是一個全新的管理問個會計問題，更重要的是一個全新的管理問題，是對市場風(fēng)險的管理和控制，一方面將題，是對市場風(fēng)險的管理和控制，一方面將使長期以來由于市場價格變化導(dǎo)致眾多銀行使長期以來由于市場價