最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解13債務(wù)重組匯總

1、20 1 0 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 講解 13 債 務(wù) 重 組精品資料第十三章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組概述債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人 達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人， 對(duì)債權(quán)人而言，為 債權(quán)重組”對(duì)債務(wù)人而言，為 債務(wù)重組”為便于表述，統(tǒng) 稱(chēng)為債務(wù)重組”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)責(zé)務(wù)重組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)債務(wù)重組準(zhǔn) 則）規(guī)范了債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。債務(wù)重組強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓 步的實(shí)質(zhì)，從而排除了債務(wù)人未處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或 改組時(shí)的債務(wù)重組、以及雖修改了債務(wù)條件

2、，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的 債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫(kù)存商 品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步，不屬于債 務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組 的基本特征。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷 人困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步”是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債 務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免 債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重

3、組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他 債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。其中：以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn) 讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包 括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn)等。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán) 轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言，是將債務(wù) 轉(zhuǎn)為股本，對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。其結(jié)果是，債務(wù)人因此 而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資等。修改其他債 務(wù)條件，是指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條

4、件進(jìn)行的債務(wù)重組方 式，如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等。以上三種方式的組合，是指采 用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。其組合償債方式可能是：債務(wù) 的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件等。在債務(wù)重組中涉及的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)只有在滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一-金融工具確認(rèn)和計(jì)量所規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，才能終 止確認(rèn)。本章著重講解了持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量 及其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)甜會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之 間的差

5、額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價(jià)值, 般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)末付 利息，如長(zhǎng)期借款等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù) 重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減 值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的， 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差 額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。(二)以非現(xiàn)金資戶(hù)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類(lèi)別不同，其會(huì)計(jì)處理也略有 不同。1,債務(wù)人的處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債

6、務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的 界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允 價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：(1非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。(2) 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一-融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方 法確定其公允價(jià)值。(3) 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市 場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為

7、基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類(lèi)似 資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；在 上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理 的方法確定其公允價(jià)值。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理，如：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷(xiāo)售處理；（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視 同固定資產(chǎn)處置處理；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，視同無(wú)形資產(chǎn)處置處理； 非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備后的金額。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是

8、指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶(hù)在期末未扣 除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。未計(jì)提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價(jià)值就 是賬面余額。2 債權(quán)人的處理對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資 產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之 間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值 準(zhǔn)備的，分別以下情況進(jìn)行處理：債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備的，只需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出， 如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失， 不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。如果債權(quán)人對(duì)

9、重組債權(quán)不是個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是 采取組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算 出來(lái)，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。【例131】20 8年11月5日，乙公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司，含稅價(jià)為2340 00(元。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，2087年9月10日，與乙公司協(xié)，商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公 司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。20 7年 9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。其中；用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為800 000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為700 000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 00(元，累計(jì)折舊為300

10、 000 元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為850 000元。甲公司發(fā)生的設(shè)備運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用為6 500元。假定乙公司巳對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備18 000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，安裝設(shè)備發(fā)生的安裝成本為15 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：1 計(jì)算：重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間 的差額=2340000-8000001+1列+850000=2340000-1786000=554000元)差額554000元為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額=(800000-700000)+850000-(1200000-3000

11、00)=100000-50000=50000元)僅供學(xué)習(xí)與交流，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除 謝謝7精品資料差額50000元，扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（本例中為設(shè)備運(yùn)輸費(fèi) 用）6500元后的數(shù)額為43500元，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益計(jì)算如下：抵債產(chǎn)品的公允價(jià)值800000元與其賬面價(jià)值700000元（若計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備，應(yīng)扣除計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）的差額100000元，為轉(zhuǎn)讓存貨收益，體現(xiàn)在營(yíng) 業(yè)利潤(rùn)中。抵債設(shè)備的公允價(jià)值850000元與其賬面價(jià)值900000元（賬面原價(jià)-累計(jì)折舊- 計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即1200000-300000-的差額為-50000元，扣除6500元的

12、設(shè)備運(yùn) 輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用后為-56500元，為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2 會(huì)計(jì)分錄：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:借：固定資產(chǎn)清理一一2設(shè)備累計(jì)折舊一一2設(shè)備貸；固定資產(chǎn)一一2設(shè)備（2）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理-2設(shè)備貸；銀行存款（3結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;借：應(yīng)付賬款一一公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000003000001200000650065002340000800000應(yīng)交稅費(fèi)一交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136000固定資產(chǎn)清理一一2設(shè)備850000營(yíng)業(yè)外收入一一責(zé)務(wù)重組利得554000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：庫(kù)存商品700,000借：營(yíng)業(yè)外支出一一置非流動(dòng)資產(chǎn)

13、損失56500貸：固定資產(chǎn)清理一一設(shè)備56500債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下；1計(jì)算：重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額=2340000- 800000（1 濟(jì) 17%）+ 850000=2340000- 786000=554000元）差額554000元扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備18000元后的余額536000元，作為債務(wù) 重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2 會(huì)計(jì)分錄：（1結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失：借：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000在建工程一一安裝設(shè)備850000壞賬準(zhǔn)備18000營(yíng)業(yè)外支出一一責(zé)務(wù)重組損失536000貸：應(yīng)收賬款一一甲公司23

14、40000（2）支付安裝成本：借：在建工程一-安裝設(shè)備15000貸：銀行存款15000（3）安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)一一X設(shè)備865000貸：在建工程一一安裝設(shè)備865000二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面 值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的 公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本 溢價(jià)）計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額（或者股權(quán)的公允價(jià)值）的差 額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，通常應(yīng)以市價(jià)作為股份

15、或者 股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可 能沒(méi)有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。對(duì)債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià) 值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差 額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備 的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù) 重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則 的規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?32】20 *年2月10日，乙公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司，應(yīng)收賬款10000（元，合同

16、約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難， 無(wú)法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司 將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元。假定轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為 500000（元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為760000（元，抵 債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1%。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他 相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：1 計(jì)算：重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額=1000076000001%=100000-76000=24000元）差額24000元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值76000元與實(shí)

17、收資本50000元（50000001%）的差額26000元作為資本公積。2 會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款10000050000貸：實(shí)收資本僅供學(xué)習(xí)與交流，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除 謝謝11精品資料資本公積一-本溢價(jià)26000營(yíng)業(yè)外收入一一責(zé)務(wù)重組利得24000債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：1計(jì)算：重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額=1000076000001 %<=100000-7600=24000元 ）。差額24000元，扣除杯賬準(zhǔn)備5000元，計(jì)19000元，作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2 會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一公司76000營(yíng)業(yè)外支出責(zé)務(wù)重組損失1900

18、0壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款100000三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來(lái)債務(wù)本金、降低 利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付 （或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付 或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（一）不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款 中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)

19、值大于重組后債務(wù)的人賬價(jià)值（即修改其他債務(wù)條件盾債務(wù)的公允價(jià)值）的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收 入。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款 中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià) 值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值 準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債 務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（二）涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付 金額，且該或有應(yīng)付金額符

20、合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù) 人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其 金額。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 （即重組后債務(wù)的公允價(jià)值） 和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。上述或有 應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí) 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中 涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的 賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確 認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益

21、。四、以組合方式清償債務(wù)（一）債務(wù)人的處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式 組合償債的，對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允 價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，修改其他債務(wù)條 件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià) 值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組 利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng) 付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù) 債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差 額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均于債務(wù) 重組當(dāng)期確認(rèn)。（二）債權(quán)人的處