會計循環(huán)(上)

1、第九章 會計循環(huán)（上）一、主要名詞術(shù)語 1會計循環(huán)就是按一定的步驟反復(fù)運行的會計程序。 2會計核算的基本前提就是對會計核算的存在條件，如空間、時間、計量尺度等以及核算過程中的不確定因素提出假設(shè)，并以次為會計核算的前提和基礎(chǔ)。 3會計主體會計核算須以一個特定單位為其服務(wù)對象和服務(wù)范圍，這個特定單位就稱為會計主體，也叫做會計實體。 4持續(xù)經(jīng)營也稱繼續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)在可以預(yù)見的將來既不會停業(yè)，也不會被兼并或破產(chǎn)，并以現(xiàn)有的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍（或擴大的經(jīng)營規(guī)模和擴大的經(jīng)營范圍）持續(xù)不斷地進行經(jīng)營運作。 5會計分期是指將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動期間劃分為若干會計期間。 6貨幣計量是指會計核算中對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)

2、營活動采用統(tǒng)一的貨幣單位予以綜合反映。 7權(quán)責(zé)發(fā)生制原則亦稱之為應(yīng)收應(yīng)付制原則，是指在會計核算中，按照收入已經(jīng)實現(xiàn)，費用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負擔(dān)為標(biāo)準來確認本期收入和本期費用。 8配比原則是指企業(yè)應(yīng)將某一會計期間的收入和為取得這些收入而支出的費用相互配比，并在該會計期間內(nèi)確認。 9實際成本原則亦稱之為歷史成本原則，它是指企業(yè)對所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行計量時，都要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項實際發(fā)生時的取得成本或?qū)嶋H成本作為登記入賬的依據(jù)。 10劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 11謹慎性原則亦稱之為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在處理含有不確定因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必

3、須謹慎從事，即只確認可以預(yù)見的損失和費用。12重要性原則是指在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 13收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制，是指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標(biāo)準。 二、單項選擇：在下列各題的備選答案中選擇一個正確的，并將其序號字母填入題中的括號里。 1下列不屬于會計循環(huán)的業(yè)務(wù)是（ ）。 A編制預(yù)算報告 B編制會計分錄 C編制會計報表 D編制財務(wù)情況說明書A2下列不屬于會計核算基本前提的是（ ）。 A會計主體 B持續(xù)經(jīng)營 C權(quán)責(zé)發(fā)生制 D貨幣計量C 3權(quán)責(zé)發(fā)生制的建立是以（ ）為前提的。 A會計主體 B持續(xù)經(jīng)營 C會計分期 D貨

4、幣計量B 4會計核算基本前提中的貨幣計量前提還包括（ ）前提。 A貨幣名稱 B貨幣單位 C幣值穩(wěn)定 D外幣折算C 5企業(yè)會計核算中常用的“待攤費用”、“預(yù)提費用”賬戶是按照（ ）的要求而設(shè)置的。 A權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B劃分收益性支出與資本性支出原則 C謹慎性原則 D重要性原則A6劃分收益性支出與資本性支出的目的是為了（ ）。A正確核算企業(yè)的營業(yè)利潤 B正確核算企業(yè)的稅前利潤與稅后利潤C正確核算企業(yè)的投資收益 D正確核算企業(yè)各個會計期間的損益D7一貫性原則是由（）假定決定的。 A會計主體 B持續(xù)經(jīng)營 C會計期間 D貨幣計量B8只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，才需要設(shè)置（）賬戶。 A應(yīng)收賬款 B利潤 C待

5、攤費用 D實收資本C9下列各項中屬于資本性支出的是（）。 A購進商品 B購進原材料 C購進機器設(shè)備 D購進辦公用品C10在會計實務(wù)中，將勞動手段按一定標(biāo)準劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，其依據(jù)是（）。 A權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B重要性原則 C謹慎性原則 D配比原則B11企業(yè)在進行會計核算時選擇一種“不多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用”的會計處理方法，所遵循的是（）。 A權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B重要性原則 C謹慎性原則 D配比原則C12在進行會計核算時，應(yīng)將企業(yè)財產(chǎn)與其他單位及投資者財產(chǎn)區(qū)別開來，是會計核算基本前提中關(guān)于（）的要求。 A會計主體 B持續(xù)經(jīng)營 C會計分期 D貨幣計量A 三、多項選擇：在下列各題的備選

6、答案中選擇2至5個正確的，并將其序號字母填入題中的括號里。 1下列屬于會計循環(huán)的業(yè)務(wù)是（ ）。 A編制預(yù)算報告 B編制會計分錄 C編制會計報表 D編制財務(wù)情況說明書 E編制決算報告BCD2下列屬于會計核算基本前提的是（ ）。 A會計主體 B持續(xù)經(jīng)營 C權(quán)責(zé)發(fā)生制 D貨幣計量 E歷史成本ABD 3下列會計核算基本原則中屬于規(guī)范會計確認和會計計量的原則有（ ）。 A客觀性原則 B實質(zhì)重于形式原則 C權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 D配比原則 E實際成本原則CDE 4權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求是（）。 A已經(jīng)實現(xiàn)的收入無論款項是否收到，都作為本期收入處理 B凡是在本期收到和付出的款項，都作為本期收入和費用處理 C已經(jīng)發(fā)生

7、的費用無論款項是否實際支付，都作為本期費用處理 D凡是本期發(fā)生的收入，只要沒有實際收到款項，都不作為本期收入處理 E凡是本期發(fā)生的費用，只要沒有實際付出款項，都不作為本期費用處理AC5下列各項中屬于收益性支出的是（）。 A購進商品 B購進原材料 C購進機器設(shè)備 D購進辦公用品 E支付短期借款利息ABDE6下列做法中，考慮了謹慎性原則的是（）。 A固定資產(chǎn)采用加速折舊法B存貨計價采用先進先出法 C固定資產(chǎn)采用平均年限折舊法D存貨計價采用后進先出法 E對應(yīng)收賬款計提壞賬準備ADE 四、主要問題解析 1會計循環(huán)的基本內(nèi)容會計循環(huán)一般由下列步驟構(gòu)成：第一，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際發(fā)生和完成的真實情況編制必要

8、的會計分錄。第二，根據(jù)每筆會計分錄所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸金額，分別過入各有關(guān)總分類賬戶和明細分類賬戶之中。第三，根據(jù)會計等式的平衡關(guān)系來檢查、驗證會計分錄和過賬工作有無錯誤。第四，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，按照收入、費用的歸屬期，對賬簿記錄進行必要的調(diào)整。第五，根據(jù)分類賬各賬戶提供的會計數(shù)據(jù)和會計主體財產(chǎn)清查的結(jié)果，在每一個會計期末進行對賬。第六，根據(jù)一定時期內(nèi)全部入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，將各種賬簿記錄結(jié)計清楚，即結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。第七，根據(jù)分類賬戶中有關(guān)賬戶的發(fā)生額和各賬戶的期末余額，編制損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等會計報表及其財務(wù)狀況說明書。2權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念、賬務(wù)處理要求、優(yōu)

9、點及適用范圍（1）概念。權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指在會計核算中，按照收入已經(jīng)實現(xiàn)，費用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負擔(dān)為標(biāo)準來確認本期收入和本期費用。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理會計業(yè)務(wù)時應(yīng)做到以下兩點。其一，凡本期內(nèi)實際發(fā)生并應(yīng)屬本期的收入和費用，無論其款項是否收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入和費用處理；其二，凡不應(yīng)屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收到或支付，亦不應(yīng)作為本期的收入和費用予以處理。因此，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計期末必須對賬簿記錄進行賬項調(diào)整，才能夠使本期的收入和費用存在合理的配比關(guān)系，從而可以比較正確地計算企業(yè)的本期盈虧。 （3）優(yōu)點及適用范圍。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實地反映當(dāng)期的經(jīng)營收

10、入和經(jīng)營支出，更加準確地計算和確定企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，它在企業(yè)會計中被普遍采用。3收付實現(xiàn)制的概念、賬務(wù)處理要求、缺點及適用范圍（1）概念。收付實現(xiàn)制是一種與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的關(guān)于收入和費用這兩個會計要素的計量基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制，是指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標(biāo)準。（2）根據(jù)收付實現(xiàn)制原則處理會計業(yè)務(wù)時應(yīng)做到以下兩點。其一，凡本期內(nèi)實際收到的收入和支付的費用，無論其是否應(yīng)歸屬本期，均應(yīng)作為本期的收入和費用處理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期，亦不應(yīng)作為本期的收入和費用予以處理。因此，采用收付實現(xiàn)制，會計處理手續(xù)比較簡便

11、，會計核算可以不考慮應(yīng)計收入、應(yīng)計費用、預(yù)收收入、預(yù)付費用的存在。（3）缺點及適用范圍。收付實現(xiàn)制不能正確地計算和確定企業(yè)的當(dāng)期損益，缺乏合理的收支配比關(guān)系。因此，它只適用于業(yè)務(wù)比較簡單和應(yīng)計收入、應(yīng)計費用、預(yù)收收入、預(yù)付費用很少發(fā)生的企業(yè)以及機關(guān)、事業(yè)、團體等單位。 4配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的關(guān)系配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則既有聯(lián)系又有區(qū)別。其聯(lián)系是二者的目的均為正確計算和確定企業(yè)的收入、費用和損益；區(qū)別則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是為了正確確認收入、費用，而配比原則是在確認收入、費用的基礎(chǔ)之上進一步正確確認損益。五、核算業(yè)務(wù)（一）電達公司2001年2月28日的試算平衡表如下表所示。電 達 公 司 余

12、額 試 算 表 2001年2月28日 單位：元 賬 戶 名 稱 借 方 余 額貸 方 余 額現(xiàn)金6 000銀行存款 383 400應(yīng)收賬款 17 600其他應(yīng)收款 12 000原材料 50 000低值易耗品 5 000庫存商品 34 000待攤費用 16 800固定資產(chǎn)1 886 000累計折舊 275 000短期借款30 000長期借款 350 000應(yīng)付賬款 7 500其他應(yīng)付款 5 000應(yīng)付福利費 8 000應(yīng)交稅金 2 200應(yīng)付股利 6 700預(yù)提費用 4 000實收資本 1 640 000資本公積 27 000盈余公積21 000本年利潤42 400利潤分配 8 000 合 計

13、2 418 800 2 418 800電達公司2001年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 收到上級主管部門的投資500 000元，存入銀行。 收到某公司以專利權(quán)進行的投資，經(jīng)評估為價值100 000元。 向銀行借入款項300 000元，作為經(jīng)營周轉(zhuǎn)使用。 收到某公司以一套生產(chǎn)流水線進行的投資，原價6 500 000元，已提折舊450 000元，評估價為5 500 000元。 企業(yè)以銀行存款償還長期借款350 000元。 收到某公司以一批材料進行的投資，評估價為70 000元。要求：（1）根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。（2）根據(jù)會計分錄設(shè)置和登記有關(guān)總分類賬戶。答：（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：

14、借：銀行存款 500 000 貸：實收資本 500 000 借：無形資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000 借：固定資產(chǎn) 6 500 000 貸：累計折舊 1 000 000 實收資本 5 500 000 借：長期借款 350 000 貸：銀行存款 350 000 借：原材料 70 000 貸：實收資本 70 000（2）設(shè)置并登記總分類賬戶如下：借方 銀行存款 貸方 借方 實收資本 貸方期初余額 383 400 350 000 期初余額 1 640 000 500 000 500 000 300 000 100 000

15、5 500 000 70 000借方 無形資產(chǎn) 貸方 借方 短期借款 貸方 100 000 期初余額 30 000 300 000借方 固定資產(chǎn) 貸方 借方 累計折舊 貸方期初余額 1 886 000 期初余額 275 000 6 500 000 1 000 000借方 原材料 貸方 借方 長期借款 貸方期初余額 50 000 350 000 期初余額 350 000 70 000（二） 電達公司2001年3月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)： 向廣州某單位購入甲材料50噸，單價850元，乙材料100噸，單價600元，供貨單位代墊運費750元，貨款、運費及稅款（增值稅率17%，下同）尚未支付，材料已驗收

16、入庫。（材料運費按重量比例分配） 采購員張某去外地采購材料，預(yù)借差旅費3 000元，以現(xiàn)金支付。 向本市某單位購入丙材料1 200公斤，單價5元，運費300元，貨款、運費及稅款已經(jīng)支付，材料已驗收入庫。 以銀行存款支付前欠廣州某單位甲、乙材料的貨款、運費及稅款。 向杭州某單位購入甲材料100噸，單價800元，供貨單位代墊運費600元，貨款、運費及稅款已支付，材料尚未驗收入庫。 結(jié)轉(zhuǎn)上述各種入庫材料的實際成本。要求：（1）根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。（2）根據(jù)會計分錄登記有關(guān)總分類賬戶及“材料采購”明細分類賬。答：（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄如下： 借：物資采購甲材料 42 750 乙材料

17、60 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17 552.50 貸：應(yīng)付賬款廣州某單位 120 802.50 注： 750 運費分配率= =5元/噸 50+100 甲材料應(yīng)分攤運費=50*5=250元 乙材料應(yīng)分攤運費=100*5=500元 借：其他應(yīng)收款張某 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000 借：物資采購丙材料 6 300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1 071 貸：銀行存款 7 371 借：應(yīng)付賬款廣州某單位 120 802.50 貸：銀行存款 120 802.50 借：物資采購甲材料 80 600 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 13 702 貸：銀行存款 94 302 先計算材料采購成本如下表： 材料采購成本計算表

18、項 目甲材料乙材料丙材料總成本(50噸)單位成本總成本(100噸)單位成本總成本(1200公斤)單位成本1.買 價2.采購費用 42 500 250850 560 000 500 600 56 000 3005 0.25材料采購成本 42 750 85560 500 605 6 3005.252001年3月 單位：元 根據(jù)上述計算結(jié)果編制會計分錄如下： 借：原材料甲材料 42 750 乙材料 60 500 丙材料 6 300 貸：物資采購甲材料 42 750 乙材料 60 500 丙材料 6 300（2）根據(jù)會計分錄登記有關(guān)總分類賬戶及“材料采購”明細分類賬如下：總分類賬戶借方 銀行存款 貸方

19、 借方 應(yīng)交稅金 貸方期初余額 383 400 7 371 17 552.50 期初余額 2 200 120 802.50 1 071 94 302 13 702借方 物資采購 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 103 250 109 500 120 802.50 期初余額 7 500 6 300 120 802.50 80 600借方 其他應(yīng)收款 貸方 借方 現(xiàn)金 貸方期初余額 12 000 期初余額 6 000 3 000 3 000借方 原材料 貸方期初余額 50 000 109 550 明細分類賬戶借方 物資采購甲材料 貸方 借方 物資采購乙材料 貸方 42 750 42 750 60 50

20、0 60 500 80 600借方 物資采購丙材料 貸方 6 300 6 300（三） 電達公司2001年3月份發(fā)生下列部分產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)： 生產(chǎn)車間領(lǐng)用下列材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)：子產(chǎn)品耗用甲材料20 000元；乙材料10 000元。丑產(chǎn)品耗用甲材料30 000元；乙材料12 000元。 生產(chǎn)車間為修理機器設(shè)備領(lǐng)用零件一批，價值2 000元；領(lǐng)用工具一批，價值1 000元。 公司化驗室領(lǐng)用丙材料3 000元，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗。 公司總經(jīng)理外出返回后報銷差旅費5 850元（原借款10 000元），余款退回現(xiàn)金。 以現(xiàn)金50元支付車間主任市內(nèi)交通費。 以銀行存款支付車間水電費4 000元；公司管理部門水

21、電費900元。 計算分配本月職工工資。其中：生產(chǎn)工人工資36 800元（按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分配：子產(chǎn)品工時3 500小時，丑產(chǎn)品工時1 500小時）；車間管理人員工資8 200元；公司管理人員11 000元。 從銀行提取現(xiàn)金56 000元，支付職工工資。 按工資總額的14%提取職工福利費。 車間報銷辦公用品費用290元，公司報銷辦公用品費用560元，均以現(xiàn)金付訖。 以現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費2 800元。 以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費2 000元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。答：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本子產(chǎn)品 30 000 丑產(chǎn)品 42 000 貸：原材料甲材料 50 000 乙材料 22 000 借：制造費用 3 000 貸：低值易耗品 3 000 借：管理費用 3 000 貸：原材料丙材料 3 000 借：管理費用 5 850 現(xiàn)金 4 150 貸：其他應(yīng)收款 10 000 借：制造費用 50 貸：現(xiàn)金 50 借：制造費用 4 000 管理費用 900 貸：銀行存款 4 900a.借：生產(chǎn)成本子產(chǎn)品 25 760 丑產(chǎn)品 11 040 制造費用 8 200 管理費用 11 000 貸：應(yīng)付工資 56 000a.借：現(xiàn)金 56 000 貸：銀行存款 56 000 b. 借：應(yīng)付工資 56 000 貸：現(xiàn)金 56 000 借：生產(chǎn)成本子