終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

1、天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表（1）審計(jì)差異及分類(lèi)即被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)制度不一致。 （1）編制審計(jì)差異調(diào)整表要求考生會(huì)填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。（格式見(jiàn)教材，練習(xí)可用2000年的考題）考生要會(huì)區(qū)別核算誤差中哪些不符事項(xiàng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，哪些不建議調(diào)整。 要注意的是：被審計(jì)單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般是針對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此在對(duì)上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類(lèi)誤

2、差的處理時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣的。1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是調(diào)表。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼中，其審計(jì)的報(bào)表是未結(jié)賬的，所以是多計(jì)什么，在做調(diào)整時(shí)就減少什么，反之亦然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按此要求建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，至于被審計(jì)單位如何去調(diào)賬，在本次審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)去關(guān)心。2被審計(jì)單位的調(diào)賬。被審計(jì)單位根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議完成了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。由于上年企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)于非重大項(xiàng)目可按注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表原則進(jìn)行，直接在下年度賬簿中調(diào)整，但對(duì)有重大影響的業(yè)務(wù)不能采用上述原則，否則會(huì)嚴(yán)重影響下一年賬簿對(duì)該項(xiàng)目的不恰當(dāng)反映，因此凡涉及利潤(rùn)表要素的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“以前年度

3、損益調(diào)整”調(diào)整。例：有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時(shí)，考生可參考2000年試題學(xué)會(huì)試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明其調(diào)整的區(qū)別，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思考，如對(duì)上上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。 事項(xiàng)（2004年審計(jì)2003年的會(huì)計(jì)報(bào)表）審計(jì)差異的建議調(diào)整分錄（在03年報(bào)表中調(diào)整）企業(yè)調(diào)整分錄（在04年的賬簿中調(diào)整）不重大重大1上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。核算誤差 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：以前年度損益調(diào)貸：庫(kù)存商品2上年將營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入重分類(lèi)誤差借：其他業(yè)務(wù)收入貸：營(yíng)業(yè)外收入不調(diào)整不調(diào)整 例1：上年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)

4、的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下： 預(yù)付賬款a公司400萬(wàn)元預(yù)付賬款b公司187萬(wàn)元預(yù)付賬款c公司5萬(wàn)元預(yù)付賬款d公司-2萬(wàn)元預(yù)付賬款e公司10萬(wàn)元合計(jì)600萬(wàn)元其中對(duì)公司的5萬(wàn)元系上年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（賬齡1年(含1年，以下類(lèi)推)以內(nèi)的，按其余額的10計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議如下：對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整：借：預(yù)付賬款-d公司2貸：應(yīng)付賬款-d公司2對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款-c公司

5、5貸：預(yù)付賬款-c公司5同時(shí)，按照公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)注冊(cè)作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.5(510)貸：其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備0.5(510)例2：上年11月30日，公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在無(wú)法支付應(yīng)付賬款100萬(wàn)元的情形。公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議如下：對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100貸：資本公積-其他資本公積 100（二）編制試算平衡表調(diào)整分錄匯總表和

6、重分類(lèi)分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的會(huì)計(jì)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。兩種試算平衡表格式要清楚。 二、獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)1了解概念、作用概念：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)（一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備好內(nèi)容），應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員（一般是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)）簽名后送交受托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。請(qǐng)注意：如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書(shū)并拒絕簽名或其拒絕就其重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)簽發(fā)保

7、留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。作用：（2004年修改部分，請(qǐng)注意結(jié)合第教材103的內(nèi)容學(xué)習(xí)。）（1）為明確管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任提供了依據(jù)（提醒管理當(dāng)局，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任）；（2）在與被審計(jì)單位發(fā)生意見(jiàn)分歧或法律訴訟時(shí)，可作為書(shū)面證據(jù)來(lái)保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問(wèn)題予以書(shū)面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；（3）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來(lái)意圖的證據(jù)。2格式（1）標(biāo)題：管理當(dāng)局聲明書(shū)。（2）收件人：管理當(dāng)局聲明書(shū)的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（兩者均是）（2）聲明內(nèi)容：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明（11項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)結(jié)合聲明

8、書(shū)熟悉掌握）。（3）簽章：由被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。（4）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期一般應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，還有可能是獲取聲明書(shū)的日期（對(duì)某些事項(xiàng)或交易進(jìn)行單獨(dú)聲明或?qū)ｍ?xiàng)聲明）。三、獲取律師聲明書(shū)在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師進(jìn)行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位的律師發(fā)函詢證的內(nèi)容通常是期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等。請(qǐng)考生了解律師函的內(nèi)容。請(qǐng)注意：1倘若律師聲明書(shū)或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況應(yīng)修正而不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，

9、就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（可能出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告）。四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序(與教材129-132的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí))分析性復(fù)核程序不僅被廣泛運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。五、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容（1）公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會(huì)計(jì)政策的變更情況等；（2）審計(jì)概況；（3）審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)；（4）審計(jì)結(jié)論，說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。六、完

10、成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核（與教材119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）完成審計(jì)外勤工作時(shí)，審計(jì)部門(mén)經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核?？忌私鈴?fù)核內(nèi)容。七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（一）對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)（與教材140-141結(jié)合學(xué)習(xí)）對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，是決定發(fā)表何種類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的必要過(guò)程，該過(guò)程可通過(guò)以下兩個(gè)步驟來(lái)完成： 第一步：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異即可能錯(cuò)報(bào)金額這一錯(cuò)報(bào)金額由三部分組成：1通過(guò)交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)，即“已知錯(cuò)報(bào)”。這部分“已知錯(cuò)報(bào)”既包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平而未建議被審計(jì)單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)，也包括被審計(jì)單位不愿

11、意按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)整而形成的未調(diào)整不符事項(xiàng)。2通過(guò)運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)。3通過(guò)運(yùn)用分析性復(fù)核程序和其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。第二步：確定錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額的影響程度（二）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（與教材119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）（三）對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核通過(guò)填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單的方式來(lái)進(jìn)行。完成的檢查清單應(yīng)由負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師再加以復(fù)核。檢查清單的完成和復(fù)核，不僅可對(duì)那些常容易被忽視的審計(jì)方面起到提醒的作用，并有利于檢查審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他未能獲得充分

12、證據(jù)，不足以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性作出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必須再收集額外的審計(jì)證據(jù)；二是發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。（四）對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告在每個(gè)領(lǐng)域或報(bào)表項(xiàng)目的測(cè)試都完成之后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果。在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表示適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，必須將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)。在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要同被審計(jì)單位商討。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告這次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并說(shuō)明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當(dāng)然，管理當(dāng)局也可以在會(huì)上申辯其立場(chǎng)。如果商討達(dá)成

13、了一致協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能不得不發(fā)表其他類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)注意的是：1這里的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計(jì)過(guò)程中已作過(guò)修正，則當(dāng)然應(yīng)按修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較。2這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)包括進(jìn)來(lái)，可能會(huì)導(dǎo)致本期會(huì)計(jì)報(bào)表被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高到無(wú)法接受的程度，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，就應(yīng)包括上一期間的本更正可能錯(cuò)報(bào)。3如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，

14、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的水平，那么他可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見(jiàn)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)：（1）追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；（2）說(shuō)服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便使重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。否則：（3）應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。八、與客戶溝通與被審計(jì)單位的可采用口頭溝通或書(shū)面溝通兩種。溝通貫穿于審計(jì)全過(guò)程：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段均有必要溝通（不同階段溝通的基本內(nèi)容參見(jiàn)教材）。審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為，應(yīng)以適當(dāng)方式告知管理當(dāng)局。如果涉及管理人員，應(yīng)注意報(bào)告的層次（）。完成審計(jì)工作時(shí)，關(guān)注重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)

15、、會(huì)計(jì)信息披露、被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認(rèn)為其他信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通，因?yàn)槠鋵?duì)審計(jì)報(bào)告會(huì)產(chǎn)生影響。 第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的作用 1、鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表-針對(duì)被審計(jì)單位；2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益-針對(duì)社會(huì)公眾；3、證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任-針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)1按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。3按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。第

16、三節(jié)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則一、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容和要求（以無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告為例，參見(jiàn)教材396頁(yè)例1）：1標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。不能寫(xiě)成“財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告”、“查賬報(bào)告”等。2收件人。即報(bào)告的抬頭，是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。不同的公司有不同的抬頭稱(chēng)呼。如：ABC股份有限公司全體股東；ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)。3引言段的內(nèi)容：審計(jì)范圍會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任4范圍段的內(nèi)容：審計(jì)依據(jù) 審計(jì)工作 保證程度5意見(jiàn)段的內(nèi)容：合法性公允性 公允性是指：會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)?；影響?huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)?/p>

17、表達(dá)和披露；會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類(lèi)和匯總；按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（2004年教材新增）。6說(shuō)明段:審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)理由的段落。7強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之后用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。8會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章。報(bào)告要注明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，還要加蓋事務(wù)所的印章；同時(shí)，審計(jì)報(bào)告必須由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字或蓋章，以表明其對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。如： 北京勤德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王豪（簽章）中

18、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李明（簽章）地址：中國(guó)北京二一年四月五日9報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類(lèi)型一、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： （一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合國(guó)家頒布的符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允

19、反映了被審計(jì)單位的年末的財(cái)務(wù)狀況、該年的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)現(xiàn)金流量；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；（三）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。情況； 專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材396例1。二、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具表示保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）未調(diào)整事項(xiàng)：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)

20、準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要調(diào)整或披露的，但被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整或披露；（2）審計(jì)范圍局部受限：因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)得的審計(jì)證據(jù)；雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：我們認(rèn)為，除以外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合。1因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材396例2。2因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材398例3。3因會(huì)計(jì)報(bào)表披露不充分而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式如下： 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及

21、201年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。201年12月15日，ABC公司將賬面價(jià)值為萬(wàn)元的存貨作為抵押品，向銀行借款萬(wàn)元，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露。我們認(rèn)為，除了未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露可能

22、產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市202年月日三、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)處理方法的選用等方面嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整時(shí)，即會(huì)計(jì)報(bào)表未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)

23、的審計(jì)報(bào)告專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：我們認(rèn)為，由于的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合，未能公允反映。否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材399例4。四、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 無(wú)法表示意見(jiàn)不是不發(fā)表意見(jiàn)，而是指審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制和重要審計(jì)程序未能實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制、由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序等。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收集證據(jù)證明被審單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，則應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)

24、的審計(jì)報(bào)告。例：對(duì)一個(gè)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，存貨在整個(gè)資產(chǎn)中占比重較大，而被審單位拒絕監(jiān)盤(pán)，無(wú)法證實(shí)這部分存貨是否真實(shí)存在，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響巨大，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材400例5。五、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。2當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生

25、重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材401例6。當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他不確定事項(xiàng)、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)注： 1對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求，如CPA認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)適當(dāng)披露。如被審計(jì)單位進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并可在意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?，CPA應(yīng)當(dāng)出具保留意

26、見(jiàn)或否定意見(jiàn)。2存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債、重大不確定性事項(xiàng)。如CPA認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)重大不確定性事項(xiàng)作出的估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，?yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告。如被審計(jì)單位未能對(duì)該等事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)呐?，則CPA可以考慮出具保留或否定意見(jiàn)。審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及201年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理

27、確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。 我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，201年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了專(zhuān)利權(quán)，要求其賠償損失萬(wàn)元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為，ABC公司很

28、可能敗訴。如果ABC公司敗訴，停止使用專(zhuān)利權(quán)并賠償Y公司損失將會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。ABC公司已經(jīng)合理確認(rèn)了相關(guān)損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 202年月日七、各種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告及無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告等，其內(nèi)容均與標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不同。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提出標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況只有幾種，且因其出現(xiàn)問(wèn)題的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需出具不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。重要性可從下面幾方面考慮

29、： 1相對(duì)金額的大小2可計(jì)量性3項(xiàng)目的性質(zhì)4范圍受限制的牽涉性。各種情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的決策表 情況重要性程度不重要重要，但不影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)很重要，以至影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允表達(dá)審計(jì)范圍限制無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制偏離合法性和公允性無(wú)保留意見(jiàn) 保留意見(jiàn) 否定意見(jiàn)審計(jì)不獨(dú)立 不管重要性如何均發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已提出調(diào)整建議，且被審計(jì)單位已作調(diào)整，可視同不重要。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不得以無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)表來(lái)代替。也不能以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)或以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)。 第五節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制一、

30、編制審計(jì)報(bào)告的步驟審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟： 1整理分析審計(jì)工作底稿。2被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。3確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭。4編制和出具審計(jì)報(bào)告。二、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求 編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：1內(nèi)容要全面完整。2責(zé)任界限要分明。3審計(jì)證據(jù)要確鑿充分適當(dāng)。4審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)。第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)一、期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些資料有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。補(bǔ)救辦法：（1）要求被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。（

31、2）被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通知董事會(huì)，同時(shí)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告（3）讓報(bào)表使用者知道，報(bào)表不再值得依賴(lài)。如是上市公司，應(yīng)要求證券監(jiān)管部門(mén)或證券交易所通知股東。二、在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日獲知的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取的其他信息時(shí)，應(yīng)關(guān)注：1存在重大不一致-其他信息與報(bào)表矛盾-可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生懷疑。若需要被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)：同意修改-原審計(jì)報(bào)告撤銷(xiāo)，實(shí)施必要程序后-重新出具審計(jì)報(bào)告拒絕修改-考慮是否修改已出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型2對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)其他信息中-對(duì)已審報(bào)表反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的披露。如同意修改-可實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的措施-是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。如拒絕修改-以書(shū)面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局（通常是董事會(huì)）基于謹(jǐn)慎-聽(tīng)取律師意見(jiàn)。第七節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告一、特殊目的的審計(jì)概念與業(yè)務(wù)類(lèi)型特殊目的的審計(jì)