淺析稅收征管漏洞的成因與對策

1、頁眉.淺析稅收征管漏洞的成因與對策近年來，我國稅收收入持續(xù)高幅增長，大多數(shù)人認為這一方面主要是得益于我國經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展，另一方面得益于稅收征管質(zhì)效的不斷提升。筆者認為，稅收征管的持續(xù)強化是我國稅收收入持續(xù)高幅增長的主要原因；盡管如此，現(xiàn)行稅收征管中還有許多不到位的地方。本文將列舉我國目前稅收征管中存在的若干漏洞，分析其成因，并提出相應的對策。一、目前稅收征管中的漏洞1、部分行業(yè)長期未納入有效管理。比如，近幾年隨著房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)火爆，住房裝修業(yè)發(fā)展迅猛，而稅務部門的稅收管理卻明顯滯后，造成了大量的稅收流失。再比如，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)取得的醫(yī)療服務收入，按規(guī)定征收各項

2、稅收；對非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。但目前有許多名義上是非營利，而實際上屬于營利性的醫(yī)療機構(gòu)一直因“政策門檻”而無法納入地稅部門的正常稅收管理。1 / 9頁眉.2、稅款核定征收不到位。表現(xiàn)在稅務部門對企業(yè)和個體納稅人實行核定征收時，不能準確地將其應稅收入核實到位。3、“人情稅”現(xiàn)象比較嚴重。納稅人與稅務人員“有關(guān)系”，就能少納稅；關(guān)系“硬”的，甚至可以不用納稅。在對涉稅違法行為的處理上，稅務人員往往對“有關(guān)系”的納稅人網(wǎng)開一面，少處罰或不處罰。4、假企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠現(xiàn)象嚴重。為了享受國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，一些納稅人挖空心思將自己“改頭換面”，成立假校辦企

3、業(yè)、假福利企業(yè)、假勞服企業(yè)、假高新技術(shù)企業(yè)、假合資企業(yè)等，騙取稅收優(yōu)惠政策，致使不同經(jīng)濟類型納稅人處于不平等的地位。5、人為調(diào)節(jié)收入進度的現(xiàn)象嚴重。有的地方稅源緊張，任務壓力大，便“寅吃卯糧”；有的地方稅源寬裕，任務壓力少，便“涵養(yǎng)稅源”。6、欠稅清繳力度不夠。有的企業(yè)長期欠稅不繳，稅務部門只是一催再催，并不依法采取強制執(zhí)行等實質(zhì)性措施，很多欠稅大戶往往采取重新注冊新企業(yè)的方式，將欠稅企業(yè)的財物投向新建企業(yè)，故意造成欠稅企業(yè)破產(chǎn)倒閉，而新企2 / 9頁眉.業(yè)卻“金蟬脫殼”，對欠稅企業(yè)的債務一概不理，使欠稅成為“死欠”，造成國家稅款的大量流失。7、混淆入庫級次的問題突出。有的地方的地稅部門將共享

4、稅改為地方稅種入庫。2005 年，某市地稅局將4 戶企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、個人所得稅等共享稅共 335.23 萬元，改變成資源稅、城市維護建設(shè)稅等地方稅種入庫，被審計部門查出，并在新聞媒體上曝光，這僅僅是問題的一個縮影。8、對涉稅違法行為的懲處力度不夠。一是濫用稅收自由裁量權(quán)，對稅收違法行為“情節(jié)嚴重的”，按照一般違法行為定性處理；二是越權(quán)執(zhí)法，對稅收違法行為情節(jié)特別嚴重、應依法移送司法機關(guān)處理的不移送，進行“內(nèi)部消化”處理。9、稅收管理缺乏成本意識。工作成效僅局限于對組織收入完成情況、稅收執(zhí)法的規(guī)范性以及對各項征管指標等的考核上，只問產(chǎn)出，不計投入的現(xiàn)象比較嚴重。10 、社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)不健

5、全。征納雙方之間的信息嚴重不對稱。一些關(guān)鍵的涉稅信息往往掌握在政府有關(guān)部門、單位和個人手中，但由于缺乏責、權(quán)、利統(tǒng)一的穩(wěn)定機制，社會綜合治稅的大氣候難以形成。二、稅收征管的漏洞成因3 / 9頁眉.1、法制不健全。稅收征管法只規(guī)定了部門、單位、個人有義務協(xié)助稅務部門進行征管，對不履行協(xié)助義務應承擔的責任并未做出明確的規(guī)定，這是社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)不健全的主要原因。2、內(nèi)外監(jiān)督乏力。在企業(yè)部門，員工的勞動是“有形”的，員工的產(chǎn)出可以以個人或班組進行明晰，所得與付出成正比例關(guān)系。與企業(yè)部門不同的是，雖然國家公務員的工資制度也貫徹按勞分配的原則，但稅務人員的日常工作與其工資并不直接掛鉤。因為稅收執(zhí)法水平高

6、低、納稅服務質(zhì)量優(yōu)劣在一定程度上無法通過一個客觀的標準進行衡量；雖然有各種硬性指標可作為考核的依據(jù)，但由于大多數(shù)稅收執(zhí)法行為都涉及兩個或兩個以上稅務人員，加上稅務部門在業(yè)務上特有的行政壟斷性，導致稅務系統(tǒng)上下級之間、特別是同級稅務部門之間的內(nèi)部監(jiān)督往往流于形式，外部監(jiān)督也處于無力的狀態(tài)，稅務系統(tǒng)不存在企業(yè)之間那種基于市場而形成的競爭，“吃大鍋飯”的問題在目前還相當嚴重。部分稅務人員因此產(chǎn)生“不求有功，但求無過”的思想，安于現(xiàn)狀、不思進取、聽天由命成為部分稅務人員的典型心態(tài)。內(nèi)外監(jiān)督乏力，導致稅務部門缺乏改革、創(chuàng)新、競爭與進取意識，應收的稅收不到位，應管的稅源管不住，應降的成本降不下，應處罰的違

7、法行為不處罰，這是稅收征管漏洞的主要成因。4 / 9頁眉.3、征管體制不合理。分稅制設(shè)國、地稅兩套征管機構(gòu)成為稅收征納成本居高不下的重要原因，也是地方與中央爭稅源的成因。4、征管模式不科學。 現(xiàn)行稅收征管模式劃分了征收、管理、稽查三個職能崗位， 本意為通過加強崗位之間的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與制約，提升征管質(zhì)效，卻因管理層次偏多，導致崗位間信息溝通障礙大，協(xié)作性較差，工作“透明性”不高，引發(fā)了高稅收成本、低執(zhí)法效能。從理論上講，管理是一個非常寬泛的概念，稅務機關(guān)執(zhí)行稅法的過程就是一個管理過程，“征收”、“管理”、“稽查”同屬管理的子范疇，劃分征、管、查三崗位，無疑拉長了管理的戰(zhàn)線，造成了各崗位之間協(xié)調(diào)性較

8、差，特別是在管理和稽查兩個環(huán)節(jié)，許多職能重復設(shè)置、相互交叉，容易造成相互推諉的現(xiàn)象，這是多年來稅收征管中出現(xiàn)“疏于管理，淡化責任”現(xiàn)象的根本原因。前幾年，為解決這一問題，我們曾經(jīng)偏面的認為是“管理”這一環(huán)節(jié)被忽視和削弱了。其實，“稽查”和“管理”同屬于管理的范疇，人為地在概念上做文章，只能割裂和曲解稅收管理，使人們陷入“管理”是管理，而“稽查”不是管理的誤區(qū)，這反而成為管理弱化的一個原因。5、政府職能不到位。市場經(jīng)濟條件下，政府應發(fā)揮社會管理職能，著重為市場主體營造公開、公平的和諧發(fā)展環(huán)5 / 9頁眉.境。然而，許多地方政府往往“越位”履行職能，趨向于自身政績，大搞招商引資，對企業(yè)的“真實性”

9、不管不問，給假企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠以可趁之機；許多地方政府“不到位”履行職能，不能對稅務部門實施有效的領(lǐng)導，不能很好地促進政府各部門、各單位之間的溝通與協(xié)調(diào)，致使稅務與各部門之間無法建立協(xié)調(diào)聯(lián)動的護稅協(xié)作機制。三、加強稅收征管的建議1、進一步健全法制。要通過健全政府法制體系，切實轉(zhuǎn)變政府職能，打造“政府統(tǒng)一領(lǐng)導、各部門協(xié)調(diào)聯(lián)動、全社會廣泛參與”的綜合治稅網(wǎng)絡(luò)；要通過修改和完善稅收征管法，明確部門、單位和個人協(xié)稅護稅的義務，制定相應的責任追究條款。2、改革稅收征管體制。以減少征納成本、提高管理質(zhì)效為目標，將國、地稅兩套征管機構(gòu)合二為一。3、優(yōu)化稅收征管模式。國、地稅兩套征管機構(gòu)合二為一后，要本著“加

10、大征管幅度，減少管理層次”的原則，在對管理與稽查有關(guān)職能進行有機整合的基礎(chǔ)上，內(nèi)設(shè)征收服務與管理服務兩大職能部門，形成“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強化管理”的稅收征管模式。同時以稅收信息化技術(shù)為支撐，對縣級稅務機6 / 9頁眉.關(guān)的征管機構(gòu)進行撤并。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可考慮在縣一級設(shè)置一個征收服務機構(gòu)和一個管理服務機構(gòu)，將稅收計劃統(tǒng)計、信息管理兩部門設(shè)置到征收服務機構(gòu)內(nèi)；將法規(guī)征管、稅政等部門設(shè)置到管理服務部門內(nèi)。經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)可考慮在縣一級設(shè)一個征收服務機構(gòu)和一個管理服務機構(gòu)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)加設(shè)一至兩個管理服務機構(gòu)。4、建立外部監(jiān)督機構(gòu)。在全國范圍內(nèi)設(shè)立稅收征管質(zhì)效監(jiān)督局，

11、這個機構(gòu)應當完全脫離行政區(qū)署界限，由中央政府統(tǒng)一領(lǐng)導和管理，負責對省以下各級稅務機關(guān)的征管質(zhì)效進行監(jiān)督監(jiān)察。稅收征管質(zhì)效監(jiān)督局的辦公經(jīng)費和工作人員的工資實行“工效掛鉤”制，由國家財政按全國城鎮(zhèn)居民人均收入撥付工資。對稅務部門因征管不力漏征的稅款，稅收征管質(zhì)效監(jiān)督局有權(quán)進行稽查追繳，并從查補入庫的稅款中提取一定比例作為辦公經(jīng)費和工資。同時，由財政部門同比例扣減相關(guān)稅務部門工作人員的工資。5、打造社會綜合治稅的征管格局。在對現(xiàn)有稅收征管資源進行優(yōu)化組合的基礎(chǔ)上，稅務部門要以稅銀庫聯(lián)網(wǎng)為依托，進一步推行網(wǎng)上申報和委托銀行代收代繳稅款，將發(fā)票發(fā)售業(yè)務委托給郵政等部門辦理；要在強化代扣代繳的基礎(chǔ)上，將零

12、星分散稅源委托給有關(guān)部門和單位進行代征；要在強化依法治稅的基礎(chǔ)上，促進納稅人自覺的學習、運用和執(zhí)7 / 9頁眉.行稅法，使稅務代理成為納稅輔導和稅法宣傳的主流力量，充分發(fā)揮其聯(lián)結(jié)征納雙方的紐帶作用；要積極爭取政府的大力支持，通過建立和完善相關(guān)制度，形成“政府領(lǐng)導，稅務主管，部門配合，社會參與”的社會綜合治稅格局。?法制日報：稅務部門積極推進環(huán)境保護稅立法?發(fā)布日期： 2014 年 04 月 02 日來源：法制日報?【字體： 大 中 小】 打印本頁?全國 20 省份 104 個城市深中“霾伏”、 33 個城市現(xiàn)重度污染10個城市嚴重污染，破解十面“霾伏”成為2014 兩會 10 大熱點。而能否開

13、征環(huán)境保護稅、如何征收管理， 成為全社會議論關(guān)注的熱點。記者今天從國家稅務總局了解到，目前稅務部門正在為環(huán)境保護稅做積極準備。稅務總局政策法規(guī)司相關(guān)負責人介紹，財稅、環(huán)保部門一直在積極推進環(huán)境保護稅立法， 由于環(huán)境保護征稅對象特殊，征管流程復雜， 已經(jīng)投入大量時間和精力調(diào)研，初步理出環(huán)境保護稅征管流程，完成了國際經(jīng)驗收集整理和初步的經(jīng)濟數(shù)據(jù)測算工作。據(jù)了解， 2013 年，財政部、稅務總局、環(huán)境保護部向國務院報送了環(huán)境保護稅立法的請示， 國務院法制辦根據(jù)征求意見對送審稿進行了修改，下一步將配8 / 9頁眉.合國務院法制辦， 對送審稿再次征求意見， 修改后提請國務院審議， 審議通過提請全國人大常委會審議。該負責人表示，環(huán)境保護費改稅是涉及到多部門的系統(tǒng)工程，今后財稅、環(huán)保等部門將加強協(xié)調(diào)溝通， 努力加快推進環(huán)境保護稅立法，扎實做好環(huán)境保護費改稅征管準備工作，應用財稅手段，推動治理大氣污染。近年來，稅務部門充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，打出了一套多稅種并舉的大氣污染防治“組合拳”，大力推動使用資源付費和誰污