審計學(xué)：《 第二章審計計劃》

1、審計學(xué)審計學(xué)第二章第二章 審計計劃審計計劃 在計劃審計工作時，注冊會計師需要進行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略和具體審計計劃。在此過程中，需要做出很多關(guān)鍵決策，包括確定可接受的審計風(fēng)險水平和重要性、配置項目人員。 目 錄第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動1.理解審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃2.理解總體審計策略和具體審計計劃及他們之間的關(guān)系第三節(jié) 審計重要性(重點)3.掌握重要性的含義及其運用（重要性水平）； 4.錯報第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（核心，判斷是否接受業(yè)務(wù)）一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。第二章 審計計劃初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)

2、活動的內(nèi)容具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解（若不能實現(xiàn)以上目的，不能接受審計業(yè)務(wù)。）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動二、審計的前提條件前提條件1.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）審計的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，審計人員才有可能給出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性（被審計單位和報表的性質(zhì)、目的）通用目的編制基礎(chǔ)（本學(xué)期只考通用目的財務(wù)報表的審計）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)2.就管理層的責(zé)任達成一致

3、意見管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任，對執(zhí)行審計工作至關(guān)重要。3.確認(rèn)形式書面聲明第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動三、審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是指 會計師事務(wù)所與被審計單位（嚴(yán)格來說應(yīng)為委托人）簽訂的，用以記錄和確認(rèn) 審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的 書面協(xié)議（本質(zhì)為合同）。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 P24 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：1財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2注冊會計師的責(zé)任；3管理層的責(zé)任；4指出用于編制財

4、務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；5提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 P241考慮特定需要。（15條）如說明審計工作的范圍；審計和內(nèi)部控制的固有限制；收費的計算基礎(chǔ)和收費安排，首次審計與前任CPA的溝通等。2組成部分的審計。3連續(xù)審計。對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款（8種） 。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 (1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款

5、；(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；(4)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；(8)其他報告要求發(fā)生變化。環(huán)境變化（人員變化、性質(zhì)規(guī)模變化等）、誤解等問題第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動4審計業(yè)務(wù)的變更。（1）變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求。在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）

6、審計范圍存在限制。上述第（1）和第（2）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。 （2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)的要求。 除考慮上述（1）中提及的事項外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或者相關(guān)業(yè)務(wù)約定的影響。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動【例題1單選題】（2010年）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20

7、8年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師正確的做法是（）。A在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告C告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接D與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動【答案】C【解析】注意不要和選項A混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首

8、先考慮不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實施程序，出具無法表示意見的報告。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動2單選題如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（）。A注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告B注冊會計師更換兩名審計助理人員C甲公司對上期財務(wù)報表作出重述D甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動【答案】D【解析】對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了8種，本題考查的是第3種。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動3單選題在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊會計師認(rèn)為合理的理由是（）。A注冊會計師

9、不能獲取完整和令人滿意的信息B注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C甲公司提出大幅度削減審計費用D甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動【答案】D【解析】合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；一是對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動4單選題如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是（）。A在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作B在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)C在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由D在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情

10、況第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動【答案】D【解析】為了不讓報告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報告中不應(yīng)提及原來審計業(yè)務(wù)的任何情況。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。（p26見課本圖2-1） 總體審計策略是對審計工作的總體計劃，用以確定審計范圍、時間和方向， 并指導(dǎo)具體審計計劃的制定，是從宏觀上的考慮，是整體的考量，不會具體到某個項目或者某個審計程序。 而具體審計計劃，是微觀的考量，會具體到某個項目或者認(rèn)定程序，包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 雖然制定總體審計策略的過程通常在具

11、體審計計劃之前，但是這兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。總體審計策略指導(dǎo)具體審計計劃，但不包括具體審計計劃。第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略 （ 參考p34 總體審計策略參考格式 ） 總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（一）審計范圍（二）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)（三）審計方向（四）審計資源一、總體審計策略（一）審計范圍（ (14條分為5個大塊）是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。在確定

12、審計范圍時，需要考慮下列具體事項（1-2、財務(wù)報告怎樣編制）1編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財務(wù)信息調(diào)整至按照其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制；2特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃3預(yù)期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點。4母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；5組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；6需審計的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；（3-6、組織形式公司模式所決定、匯總還是合并）7外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財務(wù)報表折算和合并方法；8

13、除對合并財務(wù)報表審計之外，是否需要對組成部分的財務(wù)報表單獨進行法定審計；（7-8、報表空間范圍，境外有分支機構(gòu)的情況和跨地區(qū)） 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃9內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；10被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；11預(yù)期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；（9-11、利用他人工作的情況） 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃12信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況；13根據(jù)中期財務(wù)信息審閱及

14、在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；14與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（自來水公司、電力公司）（12-14 、被審計單位經(jīng)營情況所決定）（二）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通（了解）第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃（三）審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化。第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃在確定

15、審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：1重要性方面。具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通（集團財報中才有）：（3）在審計過程中重新考慮重要性：（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。（貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、營業(yè)收入）2重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。3評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。（人員安排）5項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。（預(yù)算和審計與收費相關(guān)）第二節(jié)

16、 總體審計策略和具體審計計劃6如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。（連續(xù)審計，內(nèi)部控制是否優(yōu)化，有缺陷的地方一般容易出現(xiàn)重大錯報）8管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃10對內(nèi)部控制重要性的重視程度。（管理層凌駕在內(nèi)控之上，容易出現(xiàn)舞弊）11影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分

17、立。（傳統(tǒng)行業(yè)像新型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)變）12重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。(房地產(chǎn)-鋼鐵)13會計準(zhǔn)則及會計制度的變化。14其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃（四）審計資源（ what 、how many、 when、 how ） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必須的審計資源的性質(zhì)、時間和范圍。1向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源what，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；、2向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量how many，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨

18、盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃3何時調(diào)配when這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4如何管理how、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃二、具體審計計劃（具體做什么 審計證據(jù)認(rèn)定實現(xiàn)目標(biāo)） 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接

19、受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 談到具體審計計劃 就會指一個程序 具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。二、具體審計計劃（目的，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平）（一）風(fēng)險評估程序（第7章第2節(jié)） 具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的規(guī)定，為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃（二）計劃實施的進一步審計程序（第8章） 通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方

20、案和擬實施的具體審計程序兩個層次。 進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案。 具體審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（三）計劃其他審計程序：上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃三、審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。例如，對重要性

21、水平的修改，對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險的評估和進一步審計程序（包括總體方案和擬實施的具體審計程序）的更新和修改等。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)的修正。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（看看）第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃【例題2多選題】ABC會計師事務(wù)所在首次承接x公司2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)x公司2008年度財務(wù)報表審計的K會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告審計意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時相關(guān)監(jiān)管部門正在對公司的收入確認(rèn)問題進行調(diào)查，尚無結(jié)果。ABC會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派T注冊會計師為x公司審計項目負(fù)責(zé)人。T注冊會計師在制定審

22、計計劃時，遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 多選： 根據(jù)x公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容中，注冊會計師無需修改的有（ ）。 A在初步評估審計風(fēng)險前，將x公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域 B在進行存貨監(jiān)盤前，與X公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率 C在對應(yīng)收賬款函證前，向x公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證 D在外勤工作開始前，提請x公司安排財務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計配合工作第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 【答案】ACD 【解析】在選項A中，由于x公司2008年審計結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問題

23、，2009年相關(guān)監(jiān)管部門正在對X公司的收入進行調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售和收款循環(huán)固有風(fēng)險很大，注冊會計師應(yīng)作為2009年財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域； 在選項B中，注冊會計師將收入應(yīng)就x公司存貨盤點計劃進行討論，但對于注冊會計師的存貨監(jiān)盤計劃無需與x公司討論； 在選項C中，應(yīng)向x公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證，因為函證太晚注冊會計師可能在撤離審計現(xiàn)場前詢證函還未收到影響審計取證進度； 在選項D中，在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準(zhǔn)備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)臅r候為注冊會計師代編審計工作底稿。第二

24、節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 （1）存貨監(jiān)盤和存貨盤點 存貨盤點是被審計單位進行的，而存貨監(jiān)盤是注冊會計師執(zhí)行的審計程序，監(jiān)督查看存貨盤點的過程。 （2）存貨盤點表和存貨監(jiān)盤記錄 存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄，從審計證據(jù)的質(zhì)量來說，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。 單選2、注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動，以下不屬于初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容的是（）。 A、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 B、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況 C、實施進一步審計程序 D、就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見 2、 【正確答案】C

25、 【答案解析】進一步審計程序是實施具體審計程序時開展的。單選3、下列關(guān)于總體審計策略和具體審計計劃的說法中，不正確的是（）。A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必需的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍B、總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定C、具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和計劃的其他審計程序D、計劃審計工作是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，一經(jīng)確定不能更改 3、 【正確答案】D 【答案解析】計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。審計

26、目標(biāo)是合理保證財務(wù)報表有無重大錯報，所以我們引入重要性的概念。一、重要性的含義（1）如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。該錯報即可能是影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的一項或多項錯報 。第三節(jié) 審計重要性（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體的環(huán)境做出的，受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。 在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。（錯報金額雖小，但是影響到企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)與否） 對于某些財務(wù)報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。（錯誤的披

27、露會計政策，會計方法）第三節(jié) 審計重要性（3）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。審計開始時（總體審計策略中），就需要確定重要性水平。當(dāng)錯報金額高于重要性水平時，就很可能合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。第三節(jié) 審計重要性使用整體重要性水平的目的有： （1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險。（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（4）評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響，形成審計結(jié)論和審計意見。第三節(jié) 審計重要性【例題3單選題】下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是（ ）。A在

28、考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C規(guī)模相同的企業(yè)的重要性水平應(yīng)當(dāng)一致D重要性的確定離不開職業(yè)判斷第三節(jié) 審計重要性【答案】C【解析】由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同。 第三節(jié) 審計重要性多選7.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說法中，正確的是（）。A判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的B不同的注冊會計師

29、在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同C重要性的確定可以離開具體環(huán)境D如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的 7.【正確答案】 ABD 【答案解析】 重要性的確定離不開具體環(huán)境二、重要性水平的確定p31（從數(shù)量上確定重要性）（一）財務(wù)報表整體重要性水平的確定注冊會計師的審計目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表整體的重要性。（1）評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。第三節(jié) 審計重要性第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性審計重要性在選

30、擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：（5條了解） （1）財務(wù)報表要素；(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤)（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目； （例如，特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息）（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。 基準(zhǔn)通常包括各類報告收益（稅前利潤，營業(yè)收入、毛利和費用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。 營利為目的的實體，如何選擇？ 稅前利潤不穩(wěn)定如何選擇？ 常用基準(zhǔn)表2-1 對基準(zhǔn)的調(diào)整選擇百分比 注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。5%、1%

31、第三節(jié) 審計重要性（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：第三節(jié) 審計重要性（1）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。第三節(jié) 審計重要性（三） . 實際執(zhí)行

32、的重要性 P33 圖2-2 實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。第三節(jié) 審計重要性 通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的5075。接近財務(wù)報表整體重要性50的情況：(1)經(jīng)常性審計；(2)以前年度審計調(diào)整較多項目總體風(fēng)險較高（如處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等）。接近財務(wù)報表整體重要性75的情況：(

33、1)經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風(fēng)險較低（如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較?。?。 第三節(jié) 審計重要性（三）審計過程中修改重要性 由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。第三節(jié) 審計重要性第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性審

34、計重要性四、評價審計過程中識別出的錯報 （一）錯報的定義 錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。 錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。（五）在審計中運用實際執(zhí)行的重要性1、決定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序。2、確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。三、評價識別出的錯報p33（一）錯報概述錯報可能由下列事項導(dǎo)致：1收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；2遺漏某項金額或披

35、露；3由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；4注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。第三節(jié) 審計重要性第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性審計重要性 （二）累積識別出的錯報（評價錯報匯總是否超過整體重要性水平） 注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。“明顯微小”不等同于“不重大” （明顯微小的數(shù)量級更小，可能單獨不重大） 明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。 9多選.注冊會計師一般無須充分

36、關(guān)注單獨一筆小金額的錯報漏報，而應(yīng)關(guān)注小金額錯報漏報的累計額，是因為（）A一筆小金額的錯報漏報無論是在數(shù)量上看，還是在性質(zhì)上看都不重要B單獨來看，小金額錯報漏報在數(shù)量上雖不重要，但其性質(zhì)往往是重要的C小金額錯報漏報的累計可能會對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響D單獨來看，小金額錯報漏報在數(shù)量上可能會超過重要性水平 .【正確答案】 AC 【答案解析】 A是命題第一句話的原因，C是命題第二句話的原因。承認(rèn)就意味著否認(rèn)B。關(guān)于D，既然已認(rèn)定為“小”金額的錯報漏報，就已暗示了其金額不會超過重要性，反之，若金額超過重要性，也就不能叫做小金額。錯報分類 事實錯報毋庸置疑的錯報，產(chǎn)生于被審計單位收集和處理出具數(shù)據(jù)的錯報，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為 判斷錯報管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異 推斷錯報（參見書本舉例）通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報第三節(jié) 審計重要性（三）對審計過程中識別出的錯報的考慮(1)錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。(2)抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。 第三節(jié) 審計重要性 (3) 如果累計錯報匯總數(shù)接近整體重要性水平，表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程累計識別的錯報的匯總數(shù)，超過