所得稅會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理程序

1、所得稅會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理一、科目設(shè)置1. 所得稅”科目企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“ 5701所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241 ）,核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅， 貸方反映期末轉(zhuǎn)入 本年利潤”科目的所得稅額。2. 遞延稅款”科目企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“ 2341遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301 ），核算企業(yè)由于時(shí)間性差異，造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的 金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額， 及本期轉(zhuǎn)銷已確

2、認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方） 余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。3. 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳 納的企業(yè)所得稅稅額； 貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余

3、額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。、會(huì)計(jì)處理方法1. 按月（季）預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分 季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入 本年利潤”科目的借方， 將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入 本年利潤”科目的貸方。然后再計(jì)算 本年利潤”科目的本期借貸方 發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤總額， 即稅前會(huì)計(jì)利潤， 借方余額則為企業(yè) 本月發(fā)生的虧損總額。由于稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用 應(yīng)付稅款法”或 納稅影響會(huì)計(jì)法”。（1）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將

4、本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。 在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng) 期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得， 再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應(yīng)將 所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤”科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤貸：

5、所得稅（2 ）納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為遞延法"和債務(wù)法"兩種。 遞延法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對 遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤（或稅前會(huì)計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性

6、差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤（或稅前會(huì)計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后 的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款， 借記或貸記遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記所得稅”科目，貸記 遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記 遞延稅款”，貸記 所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，貸記 銀行存款”科目。 債務(wù)法。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變

7、更或開征新稅時(shí)，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。2. 匯算清繳的會(huì)計(jì)處理年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù) 本年利潤”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤總額進(jìn)行調(diào)整， 包括彌補(bǔ)上年度虧損， 減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。 企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。 企業(yè)在匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳的所得 稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時(shí)補(bǔ)繳。計(jì)算出少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅

8、金 一一應(yīng)交所得稅實(shí)際補(bǔ)繳少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：銀行存款多繳的部分，可在下一年度抵繳。3. 企業(yè)所得稅減免稅的會(huì)計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時(shí)，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計(jì)算入帳，并按 規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅實(shí)行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時(shí)，作如下分錄：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時(shí)，作如下分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅同時(shí)作：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：盈余公積4. 上年利潤調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果是涉及損益的， 應(yīng)對上年利潤總額和利潤分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或調(diào)減上年虧損時(shí)，作如下分錄：借：有關(guān)科目對調(diào)整增加的利潤，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，作如下分錄: 借：利潤分配 一一未分配利潤貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下分錄：借：應(yīng)交稅