第十三章 租賃

1、第十三章 租賃 第十三章第十三章 租租 賃賃第一節(jié) 租賃與租賃會計第二節(jié) 經(jīng)營租賃第三節(jié) 融資租賃第四節(jié) 其他租賃第五節(jié) 租賃信息的披露第十三章 租賃 第一節(jié)第一節(jié) 租賃與租賃會計租賃與租賃會計 一、租賃及其性質(zhì)一、租賃及其性質(zhì) 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 租賃是以租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)相分離為前提，以租金為紐帶，聯(lián)結(jié)出租人和承租人雙方的一種特殊業(yè)務(wù)。 第十三章 租賃 二、租賃的分二、租賃的分 n 按租賃雙方對租賃物所擔(dān)的風(fēng)險和按租賃雙方對租賃物所擔(dān)的風(fēng)險和報酬為標準，可將租賃分為融資報酬為標準，可將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃租賃和經(jīng)營租賃 l 融

2、資租賃 第十三章 租賃 財政部企業(yè)會計準則租賃：滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當認定為融資租賃： 在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。 第十三章 租賃 就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原

3、賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。 第十三章 租賃 l 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃是融資租賃以外的租賃，指承租人為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的臨時、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。 第十三章 租賃 n 按出租人取得租賃物的來源和方式按出租人取得租賃物的來源和方式為標準，可將租賃分為直接融資為標準，可將租賃分為直接融資租賃、銷售方式租賃、杠桿租租賃、銷售方式租賃、杠桿租賃、回租租賃和轉(zhuǎn)租租賃賃、回租租賃和轉(zhuǎn)租租賃 l 直接融資租賃是指以自有資金或籌借的資金購入資產(chǎn)租給承租人并收取租金的租賃業(yè)務(wù)。第十三章 租賃 l 銷售方式租賃是指出租

4、人通過租賃方式把資產(chǎn)轉(zhuǎn)與承租人而賺取收益的行為。這種租賃的出租人可從銷售財產(chǎn)和取得利息兩個途徑獲取收益。l 杠桿租賃又稱舉債經(jīng)營租賃，這是一種由出租人以自籌加信貸方式籌措資金，購置資產(chǎn)而形成的租賃。l 回租租賃是指承租人先將自己取得的設(shè)備賣給租賃公司，然后再以租賃合同的形式將設(shè)備租回使用的租賃業(yè)務(wù)。 第十三章 租賃 l 轉(zhuǎn)租租賃則是指租賃公司先作為承租人而取得資產(chǎn)，再作為出租人將資產(chǎn)租給直接使用資產(chǎn)的承租人，從而構(gòu)成有雙層租賃關(guān)系的租賃行為。n 租賃按其他標準的分類租賃按其他標準的分類 第十三章 租賃 三、租賃會計三、租賃會計 n 租賃會計核算中涉及的有關(guān)概念租賃會計核算中涉及的有關(guān)概念 l

5、與租賃時間有關(guān)的概念 與租賃時間有關(guān)的概念有：租賃開始日、租賃期和租賃資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟壽命、使用壽命。 第十三章 租賃 l 與計量租賃價值有關(guān)的概念 與計量租賃價值有關(guān)的概念有：租賃最低付款額、公允價值、已擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值、租賃投資總額、未實現(xiàn)財務(wù)收益、租賃投資凈額、現(xiàn)金投資凈額、租賃的內(nèi)含利率和承租人另行借款的利率。 第十三章 租賃 l 其他基本概念 與租賃業(yè)務(wù)和租賃會計核算相關(guān)的概念，還有廉價承購選擇權(quán)、廉價續(xù)租權(quán)、租賃資產(chǎn)估計余值、初期直接費用和管理成本。 第十三章 租賃 n 租賃會計核算的一般原則租賃會計核算的一般原則 l 嚴格區(qū)分各類租賃業(yè)務(wù)，按不同方式進行核算。l 嚴格按會計準則的

6、要求，準確地揭示租賃資產(chǎn)發(fā)生的費用和收益，及其期末實有價值。l 嚴格遵守租約、合同的規(guī)定，妥善處理租賃期滿后的各類事項。 第十三章 租賃 n 租賃會計核算的內(nèi)容租賃會計核算的內(nèi)容 l融資租賃業(yè)務(wù)l和經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)第十三章 租賃 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 一、會計處理要求一、會計處理要求 我國經(jīng)營租賃會計處理規(guī)定：承租人租入資產(chǎn)，只是另設(shè)置備查簿登記，不正式記入固定資產(chǎn)科目中；經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。第十三章 租賃 二、出租人的會計處理二、出租人的會計處理 n 初期直接費用的會計處理初期直接費用的會計處理 按我國企業(yè)會

7、計準則租賃，初始直接費用確認為當期費用。 n 出租人租出資產(chǎn)相關(guān)的會計處理出租人租出資產(chǎn)相關(guān)的會計處理 第十三章 租賃 三、承租人的會計處理三、承租人的會計處理 在經(jīng)營租賃中，承租人主要處理支付租賃費用。在支付租金時應(yīng)作如下會計分錄： 借：制造費用或管理費用 貸：銀行存款 第十三章 租賃 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃融資租賃一、銷售式租賃一、銷售式租賃n 出租人會計處理要點出租人會計處理要點 l 確定出租人租賃投資總額l 確定合適的利率l 確定凈投資l 計算未實現(xiàn)利息收入第十三章 租賃 l 租賃資產(chǎn)成本的記賬l 租金的記賬l 訂有保證條款l 定期核查未擔(dān)保余值第十三章 租賃 n 承租人會計處理要點承

8、租人會計處理要點 l確定最低租賃付款額l確定合適的利率l確定租賃資產(chǎn)期初賬面價值l計提租賃資產(chǎn)折舊l租金的支付及分配第十三章 租賃 二、直接融資租賃二、直接融資租賃 直接融資租賃和銷售式租賃的唯一區(qū)別是在租賃開始日，出租人不會發(fā)生損益，即租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值等于其公允價值。 在承租人方面，這兩種租賃并無區(qū)別。所以，在承租人方面，會計處理和銷售式租賃相同。第十三章 租賃 在出租人方面，租賃開始日的會計處理和前述不一樣。采用凈額法時，出租人在租賃開始日應(yīng)以租賃凈投資借記“應(yīng)收融資租賃款”和“未擔(dān)保余值”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。采用總額法時，應(yīng)以租賃總投資分別借記“應(yīng)收融資租賃款”、“未

9、擔(dān)保余值”科目，貸記“固定資產(chǎn)”和“遞延收益未實現(xiàn)融資收益”科目。 第十三章 租賃 三、我國租賃會計準則對承租人和三、我國租賃會計準則對承租人和出租人的會計處理要求出租人的會計處理要求n 對承租人的會計處理要求對承租人的會計處理要求 我國企業(yè)會計準則租賃規(guī)定，在融資租賃下，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款第十三章 租賃 額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用?？紤]到我國的實際情況，租賃準則作了特別規(guī)定，即，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日仍可按最低租賃付款額記錄租

10、入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。 融資租入資產(chǎn)后，承租人就應(yīng)將其視同自有資產(chǎn)一樣進行核算。在會計上的突出體現(xiàn)就是租賃資產(chǎn)折舊的計提。 第十三章 租賃 n 對出租人的會計處理要求對出租人的會計處理要求 租賃準則對出租人會計處理的規(guī)定在租賃開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與以上兩項的現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期融資收入。 第十三章 租賃 第四節(jié)第四節(jié) 其他租賃其他租賃 一、杠桿租賃一、杠桿租賃 杠桿租賃中有兩對關(guān)系，即貸款人與出租人之間的借貸關(guān)系及出租

11、人與承租人之間的租賃關(guān)系。出租人和承租人之間對杠桿租賃業(yè)務(wù)的計量同直接租賃形式下的情況相同。 第十三章 租賃 在杠桿租賃方式下，出租人應(yīng)于租賃開始日按其租賃投資總額（或租賃投資凈額）減去非追索性債務(wù)和應(yīng)付給債權(quán)人的相關(guān)財務(wù)費用后的凈額計作長期債權(quán)；在租賃期內(nèi)，根據(jù)租賃投資總額（或租賃投資凈額）減去非追索性債務(wù)和應(yīng)付給債權(quán)人的相關(guān)財務(wù)費用后的凈額及租賃內(nèi)含利率計算各期租賃收益。 第十三章 租賃 二、回租租賃二、回租租賃 在回租方式下，承租人又是銷貨人，出租人又是購貨人。回租業(yè)務(wù)使資產(chǎn)原所有人（承租人）在保留資產(chǎn)使用權(quán)的同時獲得所需資金，出租人則取得一定的投資收益。 由于資產(chǎn)的出售和租賃實質(zhì)上是同

12、一筆業(yè)務(wù)，租金與售價作為一攬子交易加以協(xié)商，因此，它們通常相互關(guān)聯(lián)。會計處理上關(guān)鍵在于把握兩筆交易中的損益如何確認。第十三章 租賃 融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)三、轉(zhuǎn)租租賃三、轉(zhuǎn)租租賃 第十三章 租賃 第五節(jié)第五節(jié) 租賃信息的披露租賃信息的披露 一、出租人的信息披露一、出租人的信息披露 我國企業(yè)會計準則租賃準則規(guī)定，出租人應(yīng)當披露的融資租賃的信息有： 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額； 未實現(xiàn)融資收益的余額；第十三章 租賃 分攤未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。對經(jīng)營租賃應(yīng)當披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面價值。 第十三章 租賃 二、承租人的信息披露二、承租人的信息披露 我國企業(yè)會計準則租賃準則規(guī)定，承租人應(yīng)當披露的融資租賃的信息有： 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬