工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理

1、1、采購原材料借：原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進項稅額 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、票據(jù)）2、生產(chǎn)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料3、分配工資借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資4、計提福利費借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費5、發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）6、平時車間費用借：制造費用貸：庫存現(xiàn)金7、月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本貸：制造費用8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本貸：庫存商品9、銷售商品借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅-銷項稅額10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品11、計交稅金借

2、：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一城建稅教育費附加-地方教育費附加12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費用借：本年利潤貸：管理費用13、發(fā)生借款利息支出借：本年利潤貸：所得稅費用18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 盈利借：本年利潤貸：利潤分配 虧損借：利潤分配貸：本年利潤借：財務(wù)費用貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 收入借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：財務(wù)費用14、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤15、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本（原材料、制造費用、車間 工人工資）其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用營業(yè)外支出16、計交所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅第

3、一章貨幣資金及應(yīng)收款項1 現(xiàn)金備用金 開立備用金借：其他應(yīng)收款-備用金貸：現(xiàn)金 報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費用等貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算） 撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款-備用金現(xiàn)金長短款 庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余（無法查明原因的） 庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險賠款管理費用一現(xiàn)金短缺（無法查明原因

4、的） 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值 繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值貸：資本公積-其他資本公積應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2 銀行存款 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項 已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營業(yè)外支岀貸：銀行存款3 其他貨幣資金（外埠存款） 開立采購專戶借：其他貨幣資金-外埠存款貸：銀行存款 用此?？钯徹?借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金-外埠存款 撤銷采購專戶 借：銀行存款貸：其他貨幣資金-外埠存款4. 壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法 實際發(fā)生損失時借：管理費用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬

5、款 重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：管理費用-壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法 提取壞賬準備金時借：管理費用-壞賬損失貸：壞賬準備 發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款 重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5. 應(yīng)收票據(jù)（見后）A、 收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用（=貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款（2 ）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存

6、款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料） 借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款|A、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣） 財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價）7、應(yīng)收債權(quán)出售（不含追索權(quán)）借：銀行存款營業(yè)外支岀其他應(yīng)收款（預(yù)計銷售退回） 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：其他應(yīng)收款借：

7、庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本第二章 存貨1. 原材料（1）取得 發(fā)票與材料同時到借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 發(fā)票先到借：在途物資（含運費）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料2. 委托加工物資 發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料 支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款等 交納消費稅（見應(yīng)交稅金） 加工完成收回加工物資借：原材料（驗

8、收入庫加工物資+剩余物資）貸：委托加工物資3. 包裝物（1 ）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支岀（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的岀租、岀借第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支岀（岀租）營業(yè)費用（岀借）貸：包裝物注：岀租、岀借金額較大時可分期攤銷 收取押金 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 收取租金 借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入 退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應(yīng)付款（按沒收的押金）其他業(yè)務(wù)支出（消費稅

9、）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分） 不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費用（岀借）（殘值以外的，成為真正的費用、支岀了 ） 攤銷（略）一一一次、五五、分次4. 低值易耗品（處理同包裝物）5. 存貨清查盤盈 確認借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧或毀損 確認借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)岀） 報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢 ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責

10、任人賠款）管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責任人賠款）營業(yè)外支出一非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情 況：如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等， 不用披露；如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，應(yīng)按 上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準的結(jié)果與 自行處理不一致，則要調(diào)整當期報表的年初數(shù)。補充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形

11、資產(chǎn)等換岀物）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 銀行存款（支付的補價和相關(guān)稅費）（2）收到補價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補價收益=補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應(yīng) 交稅金和教育費附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補價借：原材料（應(yīng)收賬款-進項稅+補價+相關(guān)稅費）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：應(yīng)收賬款銀行存款（=補價+相關(guān)稅費）（2 ）收到補價借：原材料（應(yīng)收賬款-進項稅-補價+相關(guān)稅費）銀行存款（補價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費）E、接受捐贈 借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)

12、交增值稅（進項稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備銀行存款（相關(guān)費用）應(yīng)交稅金（稅費）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 處置后：借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)岀）E、用于職工福利 借：應(yīng)付福利費貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)岀） 存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發(fā)票到達借：物資采購（實際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫 借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）C、月底

13、物資采購余額轉(zhuǎn)岀借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節(jié)約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本=實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異 +本期差異）/ （月初計劃 成本+本期計劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）4、零售價法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/ （期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存

14、貨 100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000 ） / （ 30000+120000 ）= 80 % 銷售成本=100000*80 %= 80000 元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法， 02年5月月初存貨2400萬 元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛 利率24%，求5月末成本。5月銷售成本=4550* （ 1-24 %）= 3458萬元5 月末成本 =2400+1500-3458 = 442 萬元7、委托加工物資委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付運費、

15、加工費等借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費稅借：委托加工物資（直接岀售）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）消費稅計稅價格=（發(fā)岀材料金額+加工費）/ （1-稅率）。增值稅=加工費*稅率D、 轉(zhuǎn)回借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備貸：存活跌價準備第三章 投投1 短期投資購入借：短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資股票

16、/債券X 轉(zhuǎn)讓、岀售借：銀行存款短期投資跌價準備-股/債X（分攤部分）貸：短期投資股票/債券X應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（計入應(yīng)收尚未收回的）投資收益出售股/債X（借或貸）4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備2長期股權(quán)投資投資1、成本法1- 1、取得（1）購買借：長期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2 ）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補價）銀行存款（收到補價）貸：應(yīng)收賬款b、支付補價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補價）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)

17、清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b、（ 1）支付補價借：長期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2 ）收到補價借：長期股權(quán)投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 （差額部分）1-2、日常事務(wù)（1 ）追加投資借：長期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款（2 ）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】 =投資當年被投 資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持 有月份/全年月份12）O我國公司一般是當年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此

18、導致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤 或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有 的投資收益（正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng) 享有收益部分沖減投資成本）（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資 單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已 沖減的初始投資成本O計算結(jié)果0時，沖減，0時，恢復(fù)沖減的初始投資成本（最 多到原沖減數(shù)）【應(yīng)確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a恢復(fù)以前會計期間沖減的投資

19、成本借：應(yīng)收股利 30 000期股權(quán)投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利45 000貸：長期股權(quán)投資-X公司5 000投資收益-股利收入40 000舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入 B公司10% 股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100000;取得時：借：長期股權(quán)投資-B公司 110 000貸：銀行存款110 000宣告分派股利時：借：應(yīng)收股利10 000貸：長期股權(quán)投資-B公司10 000假設(shè)：（2） B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣

20、告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =（100 000+300 000） -400 000】*10%-10 000=-10 000借：應(yīng)收股利30 000長期股權(quán)投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000假設(shè)：（3） B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =（100 000+450 000） -400 000】*10%-10 000=5 000借：應(yīng)收股利45 000貸：長期股權(quán)投資-X公司5 000投資收益-鼓勵收入40 000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000,200

21、5年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000） - （ 400 000+100 000）】*10 % - （10 000+5 000 ） =-7 000借：應(yīng)收股利30 000長期股權(quán)投資-X公司 7 000貸：投資收益-股利收入 37 000此時長期股權(quán)投資 -X 公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000） - （

22、400 000+200 000）】*10 % - （10 000+5 000 ） =-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5000=15 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資 -X 公司 15 000 貸：投資收益 - 股利收入 45 000此時長期股權(quán)投資-X 公司帳面=110 000-10 000-5000+15 000=110 000 （原投資帳面價值） 注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權(quán)益法所用科目：長期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損 益調(diào)整）（股權(quán)投資準備）投資收益 -股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額

23、 攤銷A、取得（1）借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被 投資公司應(yīng)享有份額長期股權(quán)投資 -X 公司（股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款（ 教材中分兩步做分錄 ）（ 2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本） 占被投資公司應(yīng) 享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實現(xiàn)凈損益（1）被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利貸： 長期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本）（ 2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤借： 長期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）貸：投資收益 - 股權(quán)投資收益（ 3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益 -股權(quán)投資損失 貸：長

24、期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整） 加權(quán)持股比例 =原持股比例 *當年持有月份 /12+ 追加持股 比例*當年持有月份 /12（ 4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）（ 5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān) 稅費2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積 -接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅3 處理 借：資本公積 - 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積 -其他資本公積b、投資公司1 借：長期股權(quán)投資-X公司（

25、股權(quán)投資準備）被投資公司確認資本公積 * 應(yīng)享有份額 貸：資本公積 - 股權(quán)投資準備（ 6）被投資公司增資擴股借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準備）被投資公司確認 資本公積 * 應(yīng)享有份額 貸：資本公積 - 股權(quán)投資準備 （7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差 額（同上）（ 8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上） （ 9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）（10） 投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此 期限； 2、無規(guī)定不超過 10 年）借：投資收益 -股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資 -x 公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè) 備未提折舊）分錄中 1 2

26、 3 代實際金額a被投資公司1）補提折舊借：以前年度損益調(diào)整1 貸：累計折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤 借：利潤分配 -未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整 3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計提比例*3盈余公積 -法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤 4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤） =3-4 b、投資公司1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 =上 3-4*股權(quán)比例貸：長期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤5貸：以前年度損

27、益調(diào)整4）沖回多提公積金 借：盈余公積 -法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤6 調(diào)減的未分配利潤（凈利潤） =5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準備不作處理）P89A出售、處置部分股權(quán)（導致采用成本法）借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本）長期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分） B轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本 貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下 帳面余額長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益 法下帳面余額C宣告分派前期現(xiàn)金股利沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資 -x 公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 P

28、90 以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資 帳面余額 +追加投資成本）為基礎(chǔ)確認投資差額A、取得長期股權(quán)投資（成本法） 借：長期股權(quán)投資 -x 公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資 -x 公司C再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】 額/攤銷年限*已持有期間享有被投資公司份額）/有期間【持有期間應(yīng)確認投資收益】潤變動=追加投資前確認投資差1（成本法初始投資成本 - 應(yīng)攤銷年限 *已持=持有期間被投資公司凈利數(shù)*所占份額2【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】 收益 -=持有期間應(yīng)確認投資追加投資前應(yīng)攤銷投資差額 =2-1 借：長期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本） （ 初

29、始投資成本 - 確認的 原始投資差額 - 分派的股利 ）（股 權(quán)投資差額） =調(diào)整前確認的投資差額-確認攤銷部分（損益調(diào)整）=2貸：長期股權(quán)投資-X公司調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤=2-1 （累計影響數(shù)）D追加投資借：長期股權(quán)投資-X公司實際投資成本（含稅費）貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購 入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相關(guān) 稅費。（ 1 ） 2002 年 5 月 8 日 B 公司宣告分派 2001 年現(xiàn)金股利， A 公司可獲得 40 000 元；a、借：長期股權(quán)投資-x公司 522 000貸：銀行存款 522

30、000b、借：應(yīng)收股利 40 000貸：長期股權(quán)投資 -X 公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額 =522 000-40 000=482 000（ 2） 2003 年 1 月 1 日 A 公司以 1 800 000 再次購入 B 公司 25%股權(quán)，另支付 9 000 元相關(guān)稅費。持股比例達 35%,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者 權(quán)益合計 4 500 000 元， 2002 年實現(xiàn)凈利潤 400 000 ， 2003年實現(xiàn)凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33%, 股權(quán)投資差額 10 年攤銷。A追溯調(diào)整2002 年投資時產(chǎn)生的投資差額 =552 000-450 000*

31、10% =720002002 年應(yīng)攤銷投資差額 =72 000*10*1=7 2002002 年應(yīng)確認的投資收益 =400 000*10 % =40 000成本法改權(quán)益法累計影響數(shù) =40 000-7 200=32 800借：長期股權(quán)投資 -b 公司（投資成本） 410000=（ 522 000- 40 000-7 200）（股權(quán)投資差額） 64800=（ 72 000-7 200 ）（損益調(diào)整） 40000=（ 400 000*10 %）貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -b 公 司482 000利潤分配-未分配利潤32 800B追加投資借：長期股權(quán)投資 -b 公司（投資成本） 1809 00

32、0=( 1 800 000+9 000 )貸：銀行存款1809 000C因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本 （詳見書 P91）借：長期股權(quán)投資 -b 企業(yè)（投資成本） 40 000 貸：長期股權(quán)投資 -b 企業(yè)（損益調(diào)整） 40000E 股權(quán)投資差額 =1809000-（ 4 500 000-400 000+400 000） *0.25=684000 初始權(quán)益加利潤減分紅借：長期股權(quán)投資 -b 公司（股權(quán)投資差額）684000貸：長期股權(quán)投資 -b 公司（投資成本）684 000新的投資成本 =410000+40000+1809000-684000=1575000 占 所

33、 有 者 權(quán) 益 份 額 =（4500000-400000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額借 ： 投 資 收 益 - 股 權(quán) 投 資 差 額 攤 銷75600=（64800/9+684000/10）貸：長期股權(quán)投資 -b 公司（股權(quán)投資差額）756000H、2003 年投資收益借：長期股權(quán)投資 -b 公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35% 貸：投資收益 - 股權(quán)投資收益 140 000F、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下 刀（投資成本）（股權(quán)投資差 額）（損益調(diào)整） 十、長期債券投資I、債券投資 A取得借：長期債權(quán)投資 - 債券投資（面值）

34、（溢價）（應(yīng)計利息）投資前確認的利息（債券費用）相關(guān)費用較大投資收益-長期債券費用攤銷相關(guān)費用較小時貸：銀行存款 長期債權(quán)投 資- 債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價借：長期債權(quán)投資 - 債券投資（應(yīng)計利息） （增加賬面 價值）長期債權(quán)投資 - 債券投資（折價） 貸：長期債權(quán)投資 -債券投資（溢價） （攤銷） 長期債權(quán)投資 - 債券投資（債券費用） （攤銷）投資收益 - 債券利息收入 （攤銷后差額 部分 ）C分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷借：長期債權(quán)投資 - 債券投資（折價） 應(yīng)收利息貸：長期債權(quán)投資 - 債券投資（溢價） （攤 銷）（債券費

35、用） （攤銷） 投資收益 -債券利息收入 （ 攤銷 后差額部分 ）（2）收到付息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3） 實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94 【應(yīng)收利息】 =面值 *票面利率 【投資收益（利息收入） 】 =（面值 +未攤銷溢折價） *實 際利率【本期溢折價攤銷】 =應(yīng)收利息 -利息收入 （ 溢價正，折價 負）【未攤銷溢折價】 =溢折價總額 - 本期攤銷數(shù)（A）、溢價時，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益 - 債券利息收益 長期債權(quán)投資 -x 債券投資（溢價）（B）、折價時，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長期債權(quán)投資 -x 債券投資（折價） 貸：投資收益 - 債券利息收益 D 、

36、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時 借：長期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資 （債券面 值）（溢價）貸：銀行存款（2）計提利息借：長期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資 （應(yīng)計利 息）貸：投資收益 - 債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法）借：長期股權(quán)投資 -x 公司（若為短期持有，借：短 期投資）貸：長期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資 （面值）（溢價） . 未攤銷部分（應(yīng)計利息）E各投資項目的處置借：銀行存款投資收益 -xx 投資損失xx投資減值準備貸：xx投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù)投資收益 -xx 投資收益 （ 有收益 時）注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法 " 資本公積 " 借

37、：資本公積 - 接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積 - 其他資本公積F、投資減值準備按成本與市價孰低法借：投資收益 -xx 投資跌價準備 貸： xx 投資跌價準備十一、委托貸款1、 計提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款 - 利息貸：投資收益 - 委托貸款利息收入2、 到期利息未收回，全部沖回，做1 相反分錄3、年終計提減值準備借：投資收益 - 委托貸款減值貸：委托貸款 - 減值準備附：“投資收益”科目下明細科目有短期投資跌價準備 委托貸款利息收入 委托貸款減值 債券利息收入 長期債券費用攤銷 股權(quán)投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 股權(quán)投資損失 計提的長期投資減值準十二、投資的期末計價1、

38、短期投資借：投資收益 - 短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備 - 股票 A債券2、長期投資減值借：投資收益 - 長期投資減值準備 貸：長期投資減值準備 B 公司3、 投資時產(chǎn)生 “長期股權(quán)投資 XX 單位（股權(quán)投資差額 ） ” 科目借方額的，計提股權(quán)投資減值準備時，先攤銷掉“權(quán)投 資差額”：借：投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資 XX 單位 （股權(quán)投資差額 ）不足部分，再記借：投資收益 - 計提的長期投資減值準備 貸：長期投資減值準備 -XX 單位4、 投資時產(chǎn)生“資本公積 （ 股權(quán)投資準備 ） ”科目貸方 額的，計提股權(quán)投資減值準備時，先沖減掉。不足部分，再 正常計提，錯記

39、“投資收益 -計提的長期投資減值準備” 。價 值恢復(fù)時，順序正相反。減值時：借： 投資收益 - 計提的長期投資減值準備 1-2資本公積XX 單位（ 股權(quán)投資準備）2貸：長期投資減值準備 -XX 單位 1價值恢復(fù)時，先恢復(fù)減值準備部分 借：長期投資減值準備 -XX 單位 1貸：投資收益 - 計提的長期投資減值準備 1-2資本公積 XX 單位 （股權(quán)投資準備 ）25、如果計提減值準備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時 沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準備時沖減 的資本公積準備金額。借：銀行存款 長期投資減值準備 -XX 單位 投資收益 （ 借為損失，貸為收益，由差額確 定）貸：資本公積 股權(quán)投資

40、準備先恢復(fù)長期股權(quán)投資 -XX 單位處置時賬面 余額應(yīng)交稅金除所得稅外 同時：借：資本公積 股權(quán)投資準備貸：資本公積 其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】 =投資成本 +損益調(diào)整 +股權(quán)投 資差額。 【賬面價值】 =長期股權(quán)投資賬面余額 - 減值準 備貸方余額股權(quán)分置改革（ 一 ） 支付現(xiàn)金方式 借：股權(quán)分置流通權(quán) 支付的金額 貸：銀行存款（ 二 ） 送股或縮股方式 借：股權(quán)分置流通權(quán)送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資 賬面價值貸：長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算的，要按比例貸記相 關(guān)明細科目（ 三 ） 發(fā)行認購權(quán)證方式1、將認購權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認購 權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（

41、1）、認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向企業(yè)購買股份時： 借：銀行存款 收到的價款股權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價低于股票市場價格的 差額貸：長期股權(quán)投資 減少股份部分所對應(yīng)的長 期股權(quán)投資賬面價值投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價 部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán) 實際支付的金額 貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認購權(quán)證的記錄。2、將認購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的： 借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款 收到的價款 股權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價低于股票市場價格的差 額應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證的金額 貸：長期股權(quán)投資減少股

42、份部分所對應(yīng)的長期 股權(quán)投資賬面價值投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分 的：借：應(yīng)付權(quán)證 股權(quán)分置流通權(quán) 貸：銀行存款行權(quán)部分權(quán)證的金額 差額 實際支付的金額認購權(quán)證存續(xù)期滿， “應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖 減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目， “股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余 額沖減至零后， “應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積” 科目。（四）以發(fā)行認沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登 記簿中予以登記。（1）認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 按行權(quán)價高于股票市場價格的差額 長期股權(quán)投資 / 短期投

43、資 差額貸：銀行存款 支付的價款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差 價：借：股權(quán)分置流通權(quán) 實際支付的金額 貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認沽權(quán)證的記錄。2、將認沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東： 借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證 （1）認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 按行權(quán)價高于股票市場價格的差額應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額長期股權(quán)投資 / 短期投資差額貸：銀行存款 支付的價款 （2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價： 借：應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額股權(quán)分置流通權(quán) 差額 貸：銀行存款 實際支付的金額 期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目

44、的余額處理同（三）（五）以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的 股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第 （ 二） 款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進行 會計處理。（六）以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、 替上市公司承擔債務(wù)的方式取得的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔債務(wù)的賬面價值，借記 “股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負債科目。（七）以承諾方式取得的流通權(quán)（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計處理 按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的 非流通股時，借：銀行存款收到的金額 貸：長期股權(quán)投資出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬 面價值投資收益 按差額，借或貸 同時，結(jié)轉(zhuǎn)

45、股權(quán)分置流通權(quán)成本： 借：投資收益貸：股權(quán)分置流通權(quán) 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“” 科目。同時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi) 單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項目反映；應(yīng)在流動負債項目 內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項目反映。對于以承諾方式或發(fā)行 權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財務(wù)報表附注 中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；對于發(fā)行的認購權(quán) 證或認沽權(quán)證，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明發(fā)行的認購 權(quán)證或認沽權(quán)證的具體內(nèi)容 .第五章 固定資產(chǎn)1、取得 價值構(gòu)成（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必 要的支出） =價款（含增值稅） +運雜費 +包裝費 +安裝成 本+稅金

46、+（資本化的）借款利息 +外幣借款折合差價 +分 攤的工程人員工資 +專業(yè)人員服務(wù)費 +其他間接費用（契 稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購需安裝的（1）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的買價、運雜 費等）（2）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)C自行建造（1）購買工程物資 借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫存商品帳面成本應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料借：在建工程貸：原

47、材料（等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （進項稅 額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款支付的費用原材料使用本企業(yè)外購材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進項稅 額）應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本- 輔助生產(chǎn)成本7）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程8）改擴建借：在建工程貸： 銀行 存款等）9）改擴建變價收入借：營業(yè)外收入貸：在建工程（10）參照預(yù)計可收回凈額與改擴建 +（原成本-累計折舊） 熟低確認新的投資成本借：固定資產(chǎn) 營業(yè)外支出 > 時貸：在建

48、工程C投資者投入（投資各方確認的價值）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）D債務(wù)重組（1）收到補價借：銀行存款收到的補價固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬 款（ 2）支付補價 借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬款 銀行存 款支付的補價D非貨幣性交易換入（舉例）（ 1 ）收到補價確認的收益 =補價/ （換出資產(chǎn)）公允價 * （換出資產(chǎn)）帳 面價 +補價 / （換出資產(chǎn)）公允價 * 應(yīng)交稅金和教育費附加 借：銀行存款固定資產(chǎn) 貸：原材料應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn) 出）營業(yè)外收入 -非貨幣性交易收益（ 2）支付補價借：固定資產(chǎn)貸：原材料 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進項稅 額轉(zhuǎn)出）銀行存款E 接受捐贈（ 1 ）借：固定

49、資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 -接受捐贈非貨幣 性資產(chǎn)價值銀行存款支付的相關(guān)稅 費（ 2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費稅 資本公積 - 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值 +相關(guān)稅費）借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 銀行存款 G盤盈 通過“待處理財產(chǎn)損溢” 入帳價值： 1）市價 - 依新舊程度估計的損耗；2 ）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（ 1 不可使 用情況下）（ 1 ）借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢（ 2）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入H出包工程（1）付款或補付工程款借：在建工程 -x 工程 貸：銀行存款（ 2）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I 、租入（暫略） J 、融資租賃

50、（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)需安裝的租入 在建工程貸：長期應(yīng)付款 -應(yīng)付融資租賃款 （ 2）分期付融資租賃款借：長期應(yīng)付款 -應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（ 3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn) -生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) -融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃費用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費用（管理費用、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù) 支出）貸：累計折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C雙倍余額遞減法第一年 =固定資產(chǎn)價值 * 2/ 使用年限 第二年 =（固定資產(chǎn)價值 -已提折舊） *2/ 使用年限 依此類推 倒數(shù)第二年 =（固定資產(chǎn)價值 -已提折舊 -凈殘值） /2=最 后一年D年數(shù)總和

51、法（扣除預(yù)計凈殘值） 年折舊率 =尚可使用年數(shù) / 預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 總年數(shù)（即分母數(shù)） =n（n+1）/2即 n+ （ n-1 ）+2+1n為預(yù)計使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此類推倒數(shù)第二年 =2；最后一年 =1舉例：（1）可使用年限為 8 年分母=8*（8+1）/2=36 第一年比例 =8/36 ，第二年比例 =7/363、后續(xù)支出（ 1 ）汽車修理借：管理費用貸：銀行存款（ 2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn) -固定資產(chǎn)裝修 ”（兩 次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）4、處置第一步： 借：固定資產(chǎn)清理數(shù)值 =凈額+稅費累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資

52、產(chǎn) 銀行存款（應(yīng)交稅金等科 目）支付的費用 第二步：分以下情況：A投資轉(zhuǎn)出借：xx投資如長期股權(quán)投資等貸：固定資產(chǎn)清理B捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理C債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出- 債務(wù) 重組損失有損失時貸：固定資產(chǎn)清理 資 本公 積 - 債務(wù)組收益有收益時D非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金 貸：固定資產(chǎn)處理 C D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益 （或 支出 -xx 損失）”E 無償調(diào)出 借：資本公積 - 無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理F 盤虧 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （P129 ，書本 借記“待處理財產(chǎn)損益” ，最終處理完后，實質(zhì)一樣 ） G 出售 報廢（1）第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交營業(yè)稅”（2）出售收入和殘料借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理（3）保險及賠償借 ：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理（4）清理后凈收益處理 沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理 貸：在建工程 長期待攤費用已達預(yù)計使用狀態(tài) 營業(yè)