第17章借款費用

1、主講人：白曉花2學習目標 1.掌握借款費用的范圍，借款費用資本化資產(chǎn)的范圍； 2.掌握借款費用資本化的確認； 3.掌握利息資本化金額的計算； 4.掌握因外幣專門借款匯兌差額資本化金額的處理。 第17章 借款費用3 第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的確認借款費用的確認 第三節(jié)第三節(jié) 借款費用的計量借款費用的計量本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一、借款費用的范圍企業(yè)因借入資金所付出的代價企業(yè)因借入資金所付出的代價借款利息借款利息 票面利息票面利息輔助費用輔助費用如：手續(xù)費、如：手續(xù)費、傭金、印刷傭金、印刷費費外幣借款外幣借款匯兌差額匯兌差額溢折價攤銷溢折價攤銷將票面利息調(diào)將票

2、面利息調(diào)整為實際利息整為實際利息 注意：注意： 對于企業(yè)發(fā)生的對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用權益性融資費用，不應不應包括在借款包括在借款費用中。費用中。第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述 【多選題】下列項目中，屬于借款費用的有（）。 A.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額 B. 發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價 C.發(fā)行公司債券折價的攤銷 D.發(fā)生的權益性融資費用【答案答案】AC 二、借款的范圍 借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。 三、符合資本化條件的資產(chǎn) 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。 其他借款費

3、用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 【多選題】下列項目中，符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)有（）。 A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨 C.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設備 D.經(jīng)過2年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備 E.經(jīng)過6個月即可達到預定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設備【答案答案】ABD 【多選題】下列關于資本化的表述中，正確的有（）。 A.開發(fā)階段支出應

4、當資本化計入無形資產(chǎn)成本 B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化 C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應將用于項目開發(fā)的借款費用資本化計入開發(fā)成本 D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)【答案答案】BD（一）借款費用的確認原則（一）借款費用的確認原則借款費用借款費用其他借款費用其他借款費用 直接歸屬于符合資直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的本化條件的資產(chǎn)的購建和生產(chǎn)購建和生產(chǎn)資本化資本化相關資產(chǎn)成本相關資產(chǎn)成本費用化費用化當期損益當期損益第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的確認借款費用的確認符合資本化條件的資產(chǎn)需要經(jīng)過需要經(jīng)過相當長相當長時間時間的購建

5、或者的購建或者生產(chǎn)才能達到預生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)定可銷售狀態(tài)需要經(jīng)過需要經(jīng)過相當長相當長時間時間的購建才能的購建才能達到預定可使用達到預定可使用狀態(tài)狀態(tài)需要經(jīng)過需要經(jīng)過相當長相當長時間時間的購建才能的購建才能達到預定可使用達到預定可使用狀態(tài)狀態(tài)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨存貨相當長時間（資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動所必需的時間）11年 注意：注意：建造合同成本、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合建造合同成本、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。（二）借款費用應予資本化的借款范圍 借款費用應予資本化的借款范圍既包括借

6、款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款專門借款，也包，也包括括一般借款一般借款。1專門借款專門借款2一般借款一般借款借入時，其用途通借入時，其用途通常沒有特指用于符常沒有特指用于符合資本化條件的資合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)為購建或者生產(chǎn)符為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款產(chǎn)而專門借入的款項。項。差異：是否指定用途差異：是否指定用途是否是否占用占用是是否否資本資本化化費費用用化化借款費用資本化期間的確定暫停資本化暫停資本化：發(fā)生非正常中斷，：發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過且中斷時間連續(xù)超過3個月個月 資本化期間資本化期間（不含暫停資本化期

7、間）（不含暫停資本化期間）開始資本化開始資本化停止資本化停止資本化同時滿足：同時滿足：資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生借款費用借款費用已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達到預定可使為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)用或者可銷售狀態(tài)所必要所必要的購建或者生產(chǎn)活動的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)已經(jīng)開始開始 購建或者生產(chǎn)符合資本化購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)條件的資產(chǎn)達到預定可使達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)用或者可銷售狀態(tài) 費用化費用化費用化費用化借款費用開始資本化的條件 符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始 （開工）（開工） 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了專門借

8、款的借款企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了專門借款的借款費用或者所占用一般借款的借款費用費用或者所占用一般借款的借款費用 資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出：以：以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)金資產(chǎn)或者或者承擔帶息債務承擔帶息債務形式所發(fā)生的形式所發(fā)生的支出（資產(chǎn)減少，或帶息債務增加）支出（資產(chǎn)減少，或帶息債務增加） 備注：如果當初賒購水泥時簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的備注：如果當初賒購水泥時簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是資產(chǎn)支出日就是20102010年年1 1月月1 1日，相應的開始資本化日就變成日，相應的開始資本化日就變成了了20102010年年2 2月月2 2日。日。借款費用是否開始資本化？ 例例1 1、某企

9、業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的、某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關借款費用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體固定資產(chǎn)，相關借款費用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（且不用付息），發(fā)生的相關薪酬等費購或者客戶墊付的（且不用付息），發(fā)生的相關薪酬等費用也尚未形成現(xiàn)金流出。用也尚未形成現(xiàn)金流出。 例例2 2、某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資、某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，

10、該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金?？钯Y金。 例例3 3、某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房、某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，相關借款也已，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，相關借款也已開始計息，但是廠房因天氣原因遲遲未能開工興建。開始計息，但是廠房因天氣原因遲遲未能開工興建。單選題 甲上市公司股東大會于甲上市公司股東大會于2010年年1月月4日作出決議，決定建日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于造廠房。為此，甲公司于3月月5日向銀行專門借款日向銀

11、行專門借款5000萬萬元，年利率為元，年利率為6，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月月15日，廠房正式動工興建。日，廠房正式動工興建。3月月16日，甲公司購入日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行萬元，當日用銀行存款支付。存款支付。3月月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為門借款利息應開始資本化的時間為( )。 A.2010年年3月月5日

12、日 B.2010年年3月月15日日 C.2010年年3月月16日日 D.2010年年3月月31日日 答案：答案：C借款費用暫停資本化的時間非正常中斷中斷時間較長企業(yè)管理決策上的企業(yè)管理決策上的原因或者其他原因或者其他不可不可預見預見的原因等所導的原因等所導致的中斷致的中斷(想不到想不到)例如，地震、海嘯、例如，地震、海嘯、安全事故、勞務糾安全事故、勞務糾紛等紛等從中斷開始到恢復從中斷開始到恢復購建活動為止的時購建活動為止的時間連續(xù)超過間連續(xù)超過3個月個月（含（含3個月）個月）見例見例17-1借款費用是否暫停資本化？ 例例4、某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)、某企業(yè)在北方某地建造某工

13、程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為（通常為6個月），工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后個月），工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。方能繼續(xù)施工。 例例5、某企業(yè)于、某企業(yè)于210年年1月月1日利用專門借款開工興建一日利用專門借款開工興建一幢廠房，支出已經(jīng)發(fā)生，工程預計于幢廠房，支出已經(jīng)發(fā)生，工程預計于211年年3月完工。月完工。210年年5月月15日，由于工程用料沒有及時供應，導致工日，由于工程用料沒有及時供應，導致工程中斷，至程中斷，至8月月10日才復工。日才復工。 正常中斷（想得到）正常中斷（想得到）通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者

14、可銷售狀態(tài)所合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序必要的程序，或者事先，或者事先可預見可預見的不可抗力因素導致的中的不可抗力因素導致的中斷。斷。單選題單選題以下哪種情況導致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過以下哪種情況導致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過3個月時可以繼續(xù)資本化（個月時可以繼續(xù)資本化（ ）。）。A.發(fā)生勞動糾紛發(fā)生勞動糾紛 B.施工技術要求施工技術要求C.發(fā)生安全事故發(fā)生安全事故 D.資金周轉困難資金周轉困難答案：答案：B借款費用借款費用停止資本化停止資本化的條件（一般原則）的條件（一般原則） 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

15、達到預定可使用或者預定可使用或者可銷售狀態(tài)可銷售狀態(tài)： （一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成全部完成或者實質上已經(jīng)完成。 （二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。其正常使用或者銷售。 （三）（三）繼續(xù)發(fā)

16、生繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。單選題 ABC公司借入一筆款項，于公司借入一筆款項，于207年年2月月1日采用出包方式日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。開工興建一幢辦公樓。208年年10月月10日工程全部完工，日工程全部完工，達到合同要求。達到合同要求。10月月30日工程驗收合格，日工程驗收合格，11月月15日辦理日辦理工程竣工結算，工程竣工結算，11月月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月月1日辦公樓正式投入使用。則（日辦公樓正式投入使用。則（ ）后借款費

17、用計入當期損）后借款費用計入當期損益。益。 A.10月月10日日 B.10月月30日日 C.11月月15日日 D.11月月20日日 答案：答案：A多選題企業(yè)為構建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停企業(yè)為構建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有（止資本化的時點有（ ）。）。A.所購建固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求所購建固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符相符或基本相符時時B.固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的實體構造工作已經(jīng)全部或實質上已經(jīng)完成時實體構造工作已經(jīng)全部或實質上已經(jīng)完成時C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不支出金額很少

18、或者幾乎不再發(fā)生時再發(fā)生時D.資產(chǎn)資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算已交付使用并辦理竣工決算手手續(xù)續(xù)答案：答案：ABC2022-2-1023借款費用資本化期間的確定開始開始資本化資本化暫停暫停資本化資本化停止停止資本化資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始開始非正常中斷非正常中斷(想不到想不到)且中且中斷時間連續(xù)超過斷時間連續(xù)超過3個月個月正常中斷，相關費正常中斷，相關費用仍可資本化，如：用仍可資本化，如：工程中水泥的晾干工程中水泥的晾干實體建造完工實體建造完工符合設計要求符合設計要求支出很少或不再發(fā)生支出很少或不再發(fā)生第三節(jié)第

19、三節(jié) 借款費用的計量借款費用的計量符合資本化條件的資符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程所占用的資金來源程所占用的資金來源同一會計期間利息資同一會計期間利息資本化金額的上限本化金額的上限專門借款專門借款or一般借款一般借款當期相關借當期相關借款款實際利息實際利息（包括資本（包括資本化和費用化）化和費用化）借款利息（包括折借款利息（包括折價或溢價的攤銷）價或溢價的攤銷）的資本化金額的資本化金額一、借款利息資本化金額的確定一、借款利息資本化金額的確定1、專門借款利息資本化金額的確定專門借款專門借款資本化利息資本化利息=資本化期間資本化期間實際利息實際利息資本化期間資本化期間閑款

20、收益閑款收益借款本金借款本金利率利率期限期限（實際利率（實際利率=名義利率）名義利率）攤余成本攤余成本實際利率實際利率期限期限（實際利率（實際利率名義利率）名義利率）尚未動用的借款資尚未動用的借款資金存入銀行取得的金存入銀行取得的利息收入或者進行利息收入或者進行暫時性投資取得的暫時性投資取得的投資收益投資收益見例見例17-217-2 總結做題步驟： 1、確定資本化期間 2、計算資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用 3、計算資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款進行短期投資的收益 4、資本化期間內(nèi)的資本化金額= 實際發(fā)生的利息費用閑置的專門借款短期投資的收益2、一般借款利息資本化金額的確定一般借款資本

21、化率一般借款資本化率 (加權平均利率加權平均利率)=累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額該（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當期所占用筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)的天數(shù)/當期天數(shù)）當期天數(shù)）（1）如果沒有借入專門借款（見例）如果沒有借入專門借款（見例17-3）所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加權平均數(shù)權平均數(shù)所占用一般借所占用一般借款當期款當期實際發(fā)實際發(fā)生的利息之和生的利息之和（所占用每筆一般借（所占用每筆一般借款本金款本金每筆一般借款每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）當期天數(shù)）一般借款一般借款資本化利息資本化利息 總結做題步驟：總結做

22、題步驟： 1 1、確定資本化期間、確定資本化期間 2 2、計算所占用一般借款資本化率、計算所占用一般借款資本化率 3 3、計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)、計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù) 4 4、每期利息資本化金額、每期利息資本化金額= =累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)資本化資本化率率一般借款一般借款資本化利息資本化利息=（2）專門借款不足，占用了一般借款（見例）專門借款不足，占用了一般借款（見例17-4）累計資產(chǎn)支出超過累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資專門借款部分的資產(chǎn)支出產(chǎn)支出加權平均數(shù)加權平均數(shù)一般借款資本化率一般借款資本化率 (加權平均利率加權平均利率)所占用一般所占用一般借款本金

23、加借款本金加權平均數(shù)權平均數(shù)所占用一般借所占用一般借款當期款當期實際發(fā)實際發(fā)生的利息之和生的利息之和（所占用每筆一般借（所占用每筆一般借款本金款本金每筆一般借款每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）當期天數(shù)） 總結做題步驟：總結做題步驟： 1 1、確定資本化期間、確定資本化期間 2 2、計算專門借款利息資本化金額、計算專門借款利息資本化金額 3 3、計算一般借款資本化金額、計算一般借款資本化金額 （練習題）華遠公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預計可使用狀態(tài)。華遠公司建造工程資產(chǎn)支出如

24、下： 華遠公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： （1） 從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 （2） 發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額07.01.013000萬元3000萬元1000

25、萬元07.07.015000萬元8000萬元占用一般借款08.01.013000萬元11 000萬元總計11 000萬元 要求：（1） 計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。（2） 計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。（3） 計算2007年和2008年利息資本化金額。（4） 編制2007年和2008年會計分錄。 （1） 2007年專門借款利息資本化金額=40008%-10000.5%6=290萬元 2008年專門借款利息資本化金額=40008%180/360=160萬元 （2）一般借款資本化率（年）（40006%200008%）/（4000+20000）=7.67%。

26、 2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=4000180/360=2000萬元。 2007年一般借款利息資本化金額=20007.67%=153.40萬元。 2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)（4000+3000）180/360=3500萬元。 2008年一般借款利息資本化金額=35007.67%=268.45萬元。 （3）2007年利息資本化金額=290153.40=443.4萬元。 2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45萬元 （4）2007年： 借：在建工程 443.4 應收利息 30 財務費用 1686.6 貸：應付利息 2160 2008年：

27、 借：在建工程 428.45 財務費用 651.55 貸：應付利息 1080（練習）黃河公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下： 07年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券8000萬元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。 閑置專

28、門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%，并收到款項存入銀行。假定全年按360天計，不考慮一般借款閑置資金利息收入的會計處理。日期日期每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額資產(chǎn)支出累計金額2007.1.12007.1.110001000100010002007.7.12007.7.130003000400040002008.1.12008.1.12000200060006000總計總計60006000 要求： （1）計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。 （2）計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。 （3）計算2007年和2008年利

29、息資本化金額。 （4）編制2007年和2008年上半年確認利息的會計分錄。（1）計算專門借款利息資本化金額2007年專門借款利息資本化金額=20008%-10000.5%6=130萬元。2008年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元。（2）計算一般借款利息資本化金額 一般借款資本化率（年）（20006%80008%）/（2000+8000）=7.6%2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=2000180/360=1000萬元。2007年一般借款利息資本化金額=10007.6%=76萬元2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)（2000+2000）180

30、/360=2000萬元。2008年一般借款利息資本化金額=20007.6%=152萬元。（3）計算利息資本化金額2007年利息資本化金額=130+76=206萬元 （4）賬務處理：2007年應付利息=20008%+（20006%80008%）=920萬元 借：在建工程 206 銀行存款 30（10000.5%6） 財務費用 684 貸：應付利息 9202008年應付利息=20008%+（20006%80008%）180/360=460萬元 借：在建工程 232 財務費用 228 貸：應付利息 460三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 專門借款專門借

31、款（本金、利息）（本金、利息） 匯兌差額匯兌差額非資本化期間非資本化期間資本化資本化費用化費用化 一般借款一般借款（本金、利息）（本金、利息） 匯兌差額匯兌差額 費用化費用化資本化期間資本化期間見例見例17-517-5 第一題：第一題：20132013年年7 7月，興業(yè)公司決定以庫存商品和交易性月，興業(yè)公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)（B B股票），與大華公司的長期股權投資和一臺股票），與大華公司的長期股權投資和一臺設備進行交換。興業(yè)公司庫存商品賬面余額設備進行交換。興業(yè)公司庫存商品賬面余額150150萬元，公萬元，公允價值（計稅價格）為允價值（計稅價格）為200200萬元；萬元；

32、B B股票的賬面余額為股票的賬面余額為260260萬元（其中：成本為萬元（其中：成本為210210萬元，公允價值變動為萬元，公允價值變動為5050萬元）萬元），公允價值為，公允價值為300300萬元。大華公司的長期股權投資的賬面萬元。大華公司的長期股權投資的賬面余額為余額為300300萬元，公允價值為萬元，公允價值為336336萬元；設備的賬面原值為萬元；設備的賬面原值為240240萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊100100萬元，公允價值萬元，公允價值144144萬元，另外萬元，另外大華公司向興業(yè)公司支付銀行存款大華公司向興業(yè)公司支付銀行存款29.5229.52萬元作為補價。萬元作為補價。興

33、業(yè)公司和大華公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設兩興業(yè)公司和大華公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，興業(yè)公司和大華公司均生除增值稅以外的其他相關稅費，興業(yè)公司和大華公司均為一般納稅人。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價為一般納稅人。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。值能夠可靠計量。 要求：編制興業(yè)公司和大華公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的要求：編制興業(yè)公司和大華公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。會計分錄。 第二題：第二題：20102010年甲公司應收乙公司銷貨款年甲公司應收乙公司銷貨款76.0576.05萬元萬元( (含增含增值稅值稅) )，因乙公司無力償還，經(jīng)協(xié)商乙公司于，因乙公司無力償還，