新舊會計準(zhǔn)則日常業(yè)務(wù)處理的變化

1、 新、舊會計準(zhǔn)則新、舊會計準(zhǔn)則日常業(yè)務(wù)處理的變化日常業(yè)務(wù)處理的變化 第一部分第一部分 資產(chǎn)資產(chǎn)一、貨幣資金一、貨幣資金“現(xiàn)金現(xiàn)金” 科目改為科目改為“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金” 。二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)的概念：、交易性金融資產(chǎn)的概念：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。2、核算交易性金融資產(chǎn)涉及的賬戶：、核算交易性金融資產(chǎn)涉及的賬戶：（1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動（2）公允價值變動損益（損益類）公允價值變動損益（損益類）（3）投資收益）投資收益 3、交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定：、交易性

2、金融資產(chǎn)取得成本的確定： 交易性金融資產(chǎn)的取得成本交易性金融資產(chǎn)的取得成本 = 企業(yè)取得交易性金企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價值（市價）融資產(chǎn)時的公允價值（市價） 支付的價款中包含的支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。取的債券利息。 其中：其中： 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)借記已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利” 。 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)借記已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”。 4、取得交易性金融資產(chǎn)時相關(guān)稅費的處理：、取得交易性金融資產(chǎn)時相關(guān)稅費的處理

3、： 取得交易性金融資產(chǎn)時的相關(guān)稅費應(yīng)直接借記取得交易性金融資產(chǎn)時的相關(guān)稅費應(yīng)直接借記“投投資收益資收益”，不計入其取得成本。，不計入其取得成本。5、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期支付的利息，應(yīng)借記：應(yīng)收股利或放的現(xiàn)金股利或分期支付的利息，應(yīng)借記：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸記：投資收益。應(yīng)收利息貸記：投資收益。6、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入量，公允價值與賬面價值之間的差額計入“公允價值變公允價值變動損益動損益”。7、企業(yè)出售交

4、易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬價值金額之間的差額確認(rèn)售時的公允價值與其初始入賬價值金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整為投資收益，同時調(diào)整“公允價值變動損益公允價值變動損益”。 三、應(yīng)收款項減值：三、應(yīng)收款項減值： 1、企業(yè)有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收款項、企業(yè)有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 但短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差但短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)

5、值相差很小的，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。很小的，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 2、 應(yīng)收款項的減值應(yīng)確認(rèn)為減值損失，計提壞賬應(yīng)收款項的減值應(yīng)確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的分錄為：準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備四、存貨四、存貨 1、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，應(yīng)當(dāng)記入存貨的采購成本。裝卸費、保險費等進貨費用，應(yīng)當(dāng)記入存貨的采購成本。 也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況也可以先進行歸集，期末根據(jù)

6、所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。進行分?jǐn)偂?對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益； 對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 如果進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)如果進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。期損益。 2、取消了發(fā)出存貨計價的、取消了發(fā)出存貨計價的“后進先出法后進先出法”。 （主要是為了防止企業(yè)人為地調(diào)控利潤。）（主要是為了防止企業(yè)人為地調(diào)控利潤。） 3、按計劃成本核算原材料：、按計劃成本核算原材料：（1）“物資采購物資采購”科目改為科目改為“材料采購材料采購”。（2）對于發(fā)出材料分

7、攤的節(jié)約差，不再以紅字處理，）對于發(fā)出材料分?jǐn)偟墓?jié)約差，不再以紅字處理，而是作和分?jǐn)偝Р钕喾吹姆咒?。即：而是作和分?jǐn)偝Р钕喾吹姆咒?。即?分?jǐn)偝Р顣r：分?jǐn)偝Р顣r： 借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 分?jǐn)偣?jié)約差時：分?jǐn)偣?jié)約差時： 借借: 材料成本差異材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)成本等 4、月末已驗收入庫但發(fā)票賬單未到的存貨，月末、月末已驗收入庫但發(fā)票賬單未到的存貨，月末先暫估入庫，下月初作先暫估入庫，下月初作相反的分錄相反的分錄沖回。即月初沖沖回。即月初沖回的分錄為：回的分錄為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料貸：原材料

8、 5、“包裝物包裝物” 和和“低值易耗品低值易耗品” 科目取消，合并改科目取消，合并改 為為 “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目，按科目，按“包裝物包裝物”和和“低值易耗品低值易耗品”分分 設(shè)明細(xì)賬。設(shè)明細(xì)賬。7、計提存貨跌價準(zhǔn)備的分錄為：、計提存貨跌價準(zhǔn)備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6、需要經(jīng)過一年以上時間的建造或生產(chǎn)過程，才、需要經(jīng)過一年以上時間的建造或生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨的借款費用可以資本化。能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨的借款費用可以資本化。 主要是指：企業(yè)制造的用于對外銷售的大型機器設(shè)主要是指：

9、企業(yè)制造的用于對外銷售的大型機器設(shè)備、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的對外銷售的房地產(chǎn)等。備、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的對外銷售的房地產(chǎn)等。 五、長期股權(quán)投資五、長期股權(quán)投資（一）成本法和權(quán)益法的適用范圍：（一）成本法和權(quán)益法的適用范圍： 1 1、成本法的適用范圍：、成本法的適用范圍：（1 1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 即：母公司對子公司的長期股權(quán)投資。即：母公司對子公司的長期股權(quán)投資。（2 2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大 影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能影響，且在活躍市場中沒

10、有報價、公允價值不能 可靠計量的長期股權(quán)投資。可靠計量的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法的適用范圍：、權(quán)益法的適用范圍：（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。（二）長期股權(quán)投資減值：（二）長期股權(quán)投資減值： 1、企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)、企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果其投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果其可收回金額低于賬面可收回金額低于賬面價值價值，應(yīng)按其差額計提減值準(zhǔn)備。，應(yīng)按其差額計提減值準(zhǔn)備。 2

11、、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照其計量的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照其賬賬面價值和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值面價值和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額，計提減值的差額，計提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 3、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備也應(yīng)計入、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備也應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”賬戶。賬戶。 4、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。計期間不得轉(zhuǎn)回。

12、六、固定資產(chǎn)六、固定資產(chǎn) 1、企業(yè)基于價格等因素的考慮，以一筆款項購入多、企業(yè)基于價格等因素的考慮，以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 2、未使用和不需用固定資產(chǎn)也納入計提折舊的范圍，、未使用和不需用固定資產(chǎn)也納入計提折舊的范圍，其折舊應(yīng)計入其折舊應(yīng)計入“管理費用管理費用”。 3、盤盈固定資產(chǎn)，不再通過、盤盈固定資產(chǎn)，不再通過“待處理財產(chǎn)損溢待

13、處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬戶核算，而是作為前期差錯處理，用核算，而是作為前期差錯處理，用“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。賬戶核算。 例：甲公司發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，同類設(shè)備的市場例：甲公司發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，同類設(shè)備的市場價格為價格為50000元，估計已損耗價值為元，估計已損耗價值為20000元。該公司適元。該公司適用的所得稅率為用的所得稅率為33%，并按凈利潤的，并按凈利潤的10%計提法定盈余計提法定盈余公積。公積。甲公司的相關(guān)處理為：甲公司的相關(guān)處理為：（1）發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時：）發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 3000

14、0 （2）確認(rèn)應(yīng)交所得稅時：）確認(rèn)應(yīng)交所得稅時： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 9900 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 9900 （3）補提盈余公積時：）補提盈余公積時： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 2010 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 2010（4）結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 ” 的余額：的余額：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 18090 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 18090以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整300009900201018090 4、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資在資產(chǎn)

15、負(fù)債、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，分錄為：表日發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備 以上資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不以上資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。得轉(zhuǎn)回。七、無形資產(chǎn)七、無形資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn)的概念：、無形資產(chǎn)的概念： 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)。 （所以，商譽不再屬于無形資產(chǎn)。）（所以，商譽不

16、再屬于無形資產(chǎn)。）2、核算無形資產(chǎn)的主要賬戶：、核算無形資產(chǎn)的主要賬戶： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計攤銷累計攤銷 研發(fā)支出研發(fā)支出 費用化支出費用化支出 資本化支出資本化支出 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算：、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算： 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出和開發(fā)階段支出。 例：某公司自行開發(fā)一項技術(shù)，從例：某公司自行開發(fā)一項技術(shù)，從2007年年1月至月至2007年年6月月30日為研究階段，期間共發(fā)生研究支出為日為研究階段，期間共發(fā)生研究支出為300000元。元。相關(guān)分錄為

17、：相關(guān)分錄為：（1）研究支出發(fā)生時：）研究支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 XXX 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 XXX （2）研究階段結(jié)束時，應(yīng)將其費用化）研究階段結(jié)束時，應(yīng)將其費用化借：管理費用借：管理費用 300000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300000 接上例：自接上例：自2007年年7月月1日起至日起至12月月31日止為該日止為該 技術(shù)的開發(fā)階段，期間共發(fā)生開發(fā)支出技術(shù)的開發(fā)階段，期間共發(fā)生開發(fā)支出500000元，元， 經(jīng)確認(rèn)符合資本化條件。經(jīng)確認(rèn)符合資本化條件。 相關(guān)分錄為：相關(guān)分錄為： （1）發(fā)生開發(fā)支出時：）發(fā)生開發(fā)支出時： 借：

18、研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 XXX 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 XXX （2）開發(fā)階段結(jié)束時，應(yīng)將其資本化：）開發(fā)階段結(jié)束時，應(yīng)將其資本化： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 500000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 5000004、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷 （1）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。 （2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月）使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。 （3）無形

19、資產(chǎn)攤銷的方法包括直線法和生產(chǎn)總量法）無形資產(chǎn)攤銷的方法包括直線法和生產(chǎn)總量法等。無法確定經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)等。無法確定經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。當(dāng)采用直線法攤銷。 （4）無形資產(chǎn)攤銷的分錄為：）無形資產(chǎn)攤銷的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 XXX 其他業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)成本等 XXX 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 XXX5、無形資產(chǎn)的處置：、無形資產(chǎn)的處置： 借：銀行存款借：銀行存款 XXX 累計攤銷累計攤銷 XXX （或：營業(yè)外支出）（或：營業(yè)外支出） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) XXX 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 XXX 營業(yè)外收入營業(yè)外

20、收入 XXX 6、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備：、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 XXX 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 XXX 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。 第二部分第二部分 負(fù)債負(fù)債一、短期借款一、短期借款企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。 月末預(yù)提短期借款利息的分錄為：月末預(yù)提短期借款利息的分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 XXX 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 XXX （長期借款的利息也通過（長期借款的利息也通過“應(yīng)付利息

21、應(yīng)付利息”科目核算。）科目核算。）二、應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬1 1、應(yīng)付職工薪酬包括以下內(nèi)容：、應(yīng)付職工薪酬包括以下內(nèi)容：（1 1）職工工資、獎金、津貼和補貼。）職工工資、獎金、津貼和補貼。（2 2）職工福利費。）職工福利費。（3 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。險費和生育保險費等社會保險費。（4）住房公積金。）住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（6）非貨幣性福利。）非貨幣性福利。（7）其他職工薪酬。）其他職工薪酬。2、核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)設(shè)置的主要賬戶：、核算應(yīng)付職工

22、薪酬應(yīng)設(shè)置的主要賬戶：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利 等等 3、非貨幣性職工薪酬的核算：、非貨幣性職工薪酬的核算： （1）企業(yè)將擁有的房屋、汽車等資產(chǎn)無償提供給職）企業(yè)將擁有的房屋、汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該資產(chǎn)的折舊計入工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該資產(chǎn)的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 分錄為：分錄為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 等等 貸：

23、應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 同時：同時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊 （2）企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)）企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。期損益，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 分錄為：分錄為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 等等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 （3）難以確認(rèn)受益對象的非貨幣性福利，直接計入）難以確認(rèn)受益對象的非貨幣

24、性福利，直接計入當(dāng)期損益（管理費用）和應(yīng)付職工薪酬。即：當(dāng)期損益（管理費用）和應(yīng)付職工薪酬。即： 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 （4）企業(yè)將自己的產(chǎn)品等發(fā)放給職工作為薪酬的，）企業(yè)將自己的產(chǎn)品等發(fā)放給職工作為薪酬的，應(yīng)視同銷售處理。應(yīng)視同銷售處理。 例：某公司將自己生產(chǎn)的電暖器發(fā)給職工作為福利，例：某公司將自己生產(chǎn)的電暖器發(fā)給職工作為福利，共有職工共有職工200名，其中生產(chǎn)工人名，其中生產(chǎn)工人170名，總部管理人員名，總部管理人員30名。該電暖器每臺生產(chǎn)成本為名。該電暖器每臺生產(chǎn)成本為900元，市場售價為元，市場售價為1000元，適用的增值

25、稅率為元，適用的增值稅率為17% 。 相關(guān)賬務(wù)處理為：相關(guān)賬務(wù)處理為： 發(fā)放時：發(fā)放時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198900 管理費用管理費用 35100 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234000 確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 180000 貸：庫存商品貸：庫存商品 180000 三、應(yīng)交稅費三、應(yīng)交稅費1、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”

26、和和“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”科目合并改為科目合并改為“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費” 科目。科目。 （印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，（印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目核算。）科目核算。）2、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為科目改為“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”，原來通過原來通過“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”核算的其他業(yè)務(wù)稅金及附加費核算的其他業(yè)務(wù)稅金及附加費用也納入本科目核算。用也納入本科目核算。 比如比如: 企業(yè)出租無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，其分錄為：企業(yè)出租無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，其分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加

27、貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅第三部分第三部分 所有者權(quán)益所有者權(quán)益庫存股的核算庫存股的核算1、庫存股：是指股份公司回購、尚未注銷的本公、庫存股：是指股份公司回購、尚未注銷的本公 司股票。司股票。2、設(shè)置的賬戶：、設(shè)置的賬戶： 庫存股（所有者權(quán)益類）庫存股（所有者權(quán)益類）回購的股票價值回購的股票價值（=回購價格回購價格X 回購股票的數(shù)量）回購股票的數(shù)量）注銷的股票價值注銷的股票價值借方余額：已回購、借方余額：已回購、尚未注銷的股票價值尚未注銷的股票價值3、股份公司采用股票購回方式減資、股份公司采用股票購回方式減資,注銷庫存股時，應(yīng)：注銷庫存股時，應(yīng)：（1）按注銷股票的總面值沖減）

28、按注銷股票的總面值沖減“股本股本”。（2）注銷的庫存股價值大于沖減的股本之間的差額，應(yīng)：）注銷的庫存股價值大于沖減的股本之間的差額，應(yīng)： 首先沖減首先沖減“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”。 股本溢價不足沖減的，再順序沖減盈余公積股本溢價不足沖減的，再順序沖減盈余公積 和未分配利潤。和未分配利潤。（3）注銷的庫存股價值小于沖減的股本之間的差額，應(yīng)）注銷的庫存股價值小于沖減的股本之間的差額，應(yīng) 作為作為“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”的增加處理。的增加處理。例：某公司例：某公司2006年末的股本為年末的股本為10000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，元，資本公積（股本溢價）為資本公積（股

29、本溢價）為3000萬元，盈余公積萬元，盈余公積4000萬元。萬元。現(xiàn)以現(xiàn)金回購本公司股票現(xiàn)以現(xiàn)金回購本公司股票2000萬股并注銷，每股回購價萬股并注銷，每股回購價為為3元。元?；刭彵竟竟善睍r：回購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股 6000 萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000 萬元萬元注銷本公司股票時：注銷本公司股票時： 借：股本借：股本 2000 萬元萬元 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 3000 萬元萬元 盈余公積盈余公積 1000 萬元萬元 貸：庫存股貸：庫存股 6000 萬元萬元 仍如前例：某公司仍如前例：某公司2006年末的股本為年末的股本為10000萬股，每萬股，每股面值股面值1元，資本公積（股本溢價）為元，資本公積（股本溢價）為3000萬元，盈余公萬元，盈余公積積4000萬元?，F(xiàn)以現(xiàn)金回購本公司股票萬元?，F(xiàn)以現(xiàn)金回購本公司股票2000萬股并注銷，萬股并注銷，每股回購價為每股回購價為0.9元。元?；刭彵竟竟善睍r：回購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股 1800 萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 1800 萬元萬元注銷本公司股票時：注銷本公司股票時： 借：股本借：股本 2000 萬元萬元 貸：庫存股貸：庫存股 1800 萬元萬元 資本公積資本公積股本溢價股