關于新存貨準則的利弊分析(一)

1、關于新存貨準則的利弊分析(一)    論文關鍵詞會計準則；新存貨準則；利弊分析 論文摘要文章對新修訂的存貨準則進行分析，探討其變化產生的積極作用以及存在的弊端，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準則，解決工作中的實際問題。 存貨是企業(yè)資產的重要組成部分，如何正確確認、計量和披露存貨的相關信息將直接影響到企業(yè)的財務狀況、經營成果和會計信息的質量。為了滿足順應經濟全球化和國際財務報告準則發(fā)展的新趨勢，建立我國完整的會計準則體系，進一步規(guī)范存貨的確認、計量與相關信息的披露等方面的需要，2006年2月15日，財政部對該準則進行修訂并發(fā)布了企業(yè)會計準則第1號存貨(以下簡稱

2、新準則)，要求上市公司從2007年1月1日起施行。與舊存貨準則(以下簡稱舊準則)相比，新準則在很多方面進行了完善，實現了與國際會計準則趨同，更能客觀、有效地反映存貨的價值。但是，新準則的制定和修改未能充分考慮可能出現的新情況和新問題，難免存在一些不足之處，本文對此進行分析探討。 一、新存貨準則的積極作用 (一)存貨發(fā)出計價方法的變化 新準則要求，發(fā)出存貨取消“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬。存貨發(fā)出計價方法的選擇會對當期利潤產生明顯的影響。當存貨的價格上漲時，采用先進先出法，會降低當期成本費用，使當期利潤增加；若采用后進先出法，會增加當期成本費用，使當期利潤減少。當存貨的價格下降時，

3、則作用相反。因此，企業(yè)可以利用存貨計價方法的變更任意調節(jié)當期利潤水平。新準則的變動將使得企業(yè)無法再將變更存貨計價方法作為調節(jié)利潤的手段，促使企業(yè)的存貨真實地反映實際的歷史成本，減少人為操縱的因素。 (二)投資者投入的存貨成本確認方法的變化 新準則第十一條規(guī)定：“投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。”新準則強調公允價值的運用，改變了舊準則中“存貨成本按投資各方確定的價值確定”的規(guī)定，使得存貨資產價值更加客觀真實，減少了對投資者投入存貨成本的人為操縱空間，使會計信息更加真實可靠。 (三)低值易耗品和包裝物攤銷方面的變化 新準則第二十條規(guī)定：

4、“企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計人相關資產的成本或者當期損益?！庇纱丝芍?，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉銷法和五五攤銷法兩種，取消了舊準則中“分次攤銷法和凈值攤銷法”，這在一定程度上縮小了會計政策選擇的空間，使得那些利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或少計提費用，以達到調節(jié)利潤的行為受到了一定的遏制。 (四)存貨跌價準備計提方法的變化 由于舊準則允許企業(yè)轉回已經計提的存貨跌價準備，導致一些不法企業(yè)通過當年大額計提存貨跌價準備，來年沖回的會計操作，以達到操縱利潤的目的。新準則明確規(guī)定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

5、，只能在處置相關資產后，再進行會計處理”。這一變革截斷了企業(yè)通過存貨減值準備調節(jié)利潤的途徑，使得會計信息更加客觀、真實。 二、新準則存在的弊端 (一)存貨采購成本界定的問題 新準則規(guī)定：“存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！比∠伺f準則對商品流通企業(yè)存貨采購成本內容的說明條款(即商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價款、進口關稅和其他稅金等)。按照新準則的規(guī)定。商品流通企業(yè)在核算存貨成本，便有了更靈活的處理方式，可能會將原先應計入銷售費用中的，與存貨采購有關的費用計入存貨成本，而不再計入銷售費用之中，以達到調節(jié)當期利潤的目的。 (二)

6、存貨加工成本的確定問題 新準則第七條規(guī)定：“存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配?！毙聹蕜t刪除了舊準則中關于成本費用分配方法的詳細規(guī)定，而由企業(yè)根據自身情況自主選擇成本分配方法，這給企業(yè)留下了較大的政策選擇空間，使得一些企業(yè)盡可能選擇對自己有利的成本分配方法。 (三)投資者投入存貨成本的計量問題 新準則規(guī)定投資者投入存貨的

7、成本，應當按公允價值確定。新準則重新引入公允價值計量模式，但是目前我國資本市場尚不健全，公允價值的確定仍是一個難題，新準則并未解決在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，存貨的公允價值確定的問題。不法企業(yè)可能會利用此條規(guī)定對存貨資產價值進行操縱，以到達調節(jié)利潤的目的。 (四)借款費用資本化的存貨界定 新準則允許將借款費用計入存貨成本。這一做法與國際會計準則趨同。新存貨準則所規(guī)定的“需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產等”，其中的“相當長時間”究竟是指多長時間，這種表述很模糊，在實務中難以操作，應用指南中同樣沒有給出一個明確的時間界定。這樣做的

8、結果是生產產品所發(fā)生的借款費用既可以計人存貨資產價值，又可以計入當期損益，這將會導致操縱利潤的現象發(fā)生。再者，可能造成企業(yè)因生產產品所需資金的來源不同，使其產品成本出現較大差異，導致其產品成本不具可比性。 (五)接受捐贈和盤盈存貨的成本未確定 新準則對“接受捐贈取得的存貨”和“存貨盤盈”這兩類業(yè)務的處理未做出明確規(guī)定。而舊準則對企業(yè)接受捐贈存貨成本確定規(guī)定：“捐贈方提供有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本?！币虼耍髽I(yè)是否可按照舊會計準則處理，待新規(guī)定出臺后再進行調

9、整。對于“存貨盤盈”，是否也可按照原會計制度的規(guī)定處理，即盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本，盤盈的金額進入當期損益。 (六)期末存貨計價的問題 新準則第十五條規(guī)定：“資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量?！痹撘?guī)定體現了與國際慣例的接軌。新準則將“可變現凈值”定義為：“在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?！庇善涠x可知，可變現凈值的確定需要會計人員較多地估計和主觀職業(yè)判斷，帶有較多的人為因素，這給會計實務操作帶來一定的困難，加上我國會計人員的素質良莠不齊，這給企業(yè)隨意調節(jié)資產價值、操縱利潤提供了可能。 綜上所述，首先，新準則與舊準則相比，發(fā)生了較大的變化，體現了我國會計準則的國際趨同；其次，也是為了適應我國經濟環(huán)境變化而進行的調整，是及時的、必要的，更是我國的市場經濟地位已經確立的重要標志，有利于改善我國的國際經濟環(huán)境；再次，內容上有所創(chuàng)新，填補了新型經濟業(yè)務會計處理上的空白；最后，新準則的靈活與可操作性，修訂后的新準則賦予企業(yè)更多的選擇權。但是新準則仍存在著一些問題，在某些會計處理上加大了企