中級財務(wù)第四章存貨

1、第四章 存貨內(nèi)容提要第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨的計量 第三節(jié) 原材料的核算 第四節(jié) 其他存貨的核算 第五節(jié) 存貨期末計量 第六節(jié) 存貨清查 第一節(jié) 存貨概述一、存貨的概念 （一）概念 （二）特點 1、持有的最終目的是為了出售2、具有較強的流動性3、具有時效性和潛在損失的可能4、是有形資產(chǎn)二、存貨的分類按經(jīng)濟用途分類 按存放地點分類 按取得方式分類 可分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨、接受捐贈的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié) 存貨的計量一、存貨數(shù)量的確定 （一）實地盤存制 （二）永續(xù)盤存制 基礎(chǔ)會計已學(xué)掌握定義、優(yōu)缺點外購存貨的采購

2、成本，一般包括采購價格、 進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、 運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費以及 其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 二、存貨入賬價值的確定（一）外購存貨的計價 （二）自制存貨的入賬價值 （三）其他方式取得存貨成本的確定 P102 1、直接材料的采購成本2、加工成本：直接人工、制造費用3、其他成本三、發(fā)出存貨的計價 實物流轉(zhuǎn) 成本流轉(zhuǎn) 個別計價法 先進先出法 加權(quán)平均法 移動平均法 后進先出法 毛利率法 計劃成本法 實際成本法四、存貨的期末計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計價的一種方法。采用該方法計價，當(dāng)期

3、末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計價；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計價。對存貨計提跌價準備。 對存貨進行定期檢查時，如果存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準備：P112 存貨跌價準備計提的方法 單項比較法、分類比較法、總額比較法帳務(wù)處理： 提取時： 借：管理費用計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 沖減時： 借：存貨跌價準備 貸：管理費用計提的存貨跌價準備 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。例

4、題：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，有關(guān)會計業(yè)務(wù)如下：（1）2001年6月30日，A商品的賬面成本為80000元，可變現(xiàn)凈值跌至70000元。 借：管理費用計提的存貨跌價準備 10000 貸：存貨跌價準備 10000（2）2001年12月31日，A商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已跌至58000元。 （3）2002年6月30日，A商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至65000元。 A商品的減值金額=80000-58000=22000（元）應(yīng)計提的跌價準備=22000-10000=12000（元）借：管理費用計提的存貨跌價準備 12000 貸：存貨跌價準備 12000A商品

5、的減值金額=80000-65000=15000（元）應(yīng)計提的跌價準備=15000-22000=-7000（元）借：存貨跌價準備 7000 貸：管理費用計提的存貨跌價準備 7000第三節(jié) 原材料的核算一、原材料按實際成本計價的核算 （一）設(shè)置的賬戶 1、物資采購：核算購入材料等的采購成本。 采購中發(fā)生的實際成本 驗收入庫材料的實際成本 余額：在途物資的實際成本 按材料品種設(shè)明細2、原材料：核算企業(yè)庫存的各種材料。 驗收入庫材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成 余額：庫存材料的實際成本 按材料保管地點、品種規(guī)格設(shè)明細賬（或材料卡片）（二）材料收入的核算1、外購材料： （1）貨款已結(jié)算，材料已入庫 借

6、原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸 銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 例4-6p122 （2）貨款已結(jié)算，材料未入庫 結(jié)算時：借 物資采購 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸 銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 入庫時：借 原材料 貸 物資采購 （3）材料已入庫，發(fā)票未到，款項未支付 月末暫估入賬：借 原材料 貸 應(yīng)付賬款 下月初：借 原材料 貸 應(yīng)付賬款 收到發(fā)票付款時： 借 原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸 銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 紅字2、自制、投資者投入、接受捐贈原材料的核算自制：借 原材料 貸 生產(chǎn)成本 投資者投入 按雙方確認價值 借 原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸 實收

7、資本等 接受捐贈： 借 原材料 貸 資本公積等 （三）材料發(fā)出的核算1、生產(chǎn)領(lǐng)用：根據(jù)發(fā)料匯總表 借 生產(chǎn)成本、制造費用、 營業(yè)費用、 管理費用等 貸 原材料 2、材料銷售 借 其他業(yè)務(wù)支出 貸 原材料 3、其他發(fā)出：如用于在建工程、福利支出等 借：在建工程、應(yīng)付福利費 貸 原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 二、原材料按計劃成本計價的核算（一）計劃成本法概述 計劃成本法，是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異，月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的

8、一種核算方法。 計劃成本法存貨日常核算的基本程序如下： 1制定存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各類存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和單位計劃成本。 2存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價，設(shè)置“材料成本差異”科目，登記存貨實際成本與計劃成本之間的差異。 3 月末，通過存貨成本差異的分攤，將本月發(fā)出存貨的計劃成本和月末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本反映。 （二）設(shè)置的賬戶1、原材料：核算企業(yè)各種材料的計劃成本。 入庫材料的計劃成本 發(fā)出材料的計劃成本 余額：庫存原材料的計劃成本2、物資采購：核算購入材料等的采購成本。 采購中發(fā)生的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異 驗收入庫材料的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入

9、庫材料的超支差異 余額：在途物資的實際成本3、材料成本差異：核算各種材料的實際成本和計劃成本的差異。 入庫材料的實際成本?計劃成本超支差異 發(fā)出材料的實際成本?計劃成本節(jié)約差異發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異超支用藍字，節(jié)約用紅字余額： 期末庫存材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異 期末庫存材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異明細賬按材料類別和品種設(shè)置，與物資采購口徑要一致（三）計劃成本法的核算1、原材料收入的核算 （1）外購材料 結(jié)算款項時： 借 物資采購 應(yīng)交稅金增值稅（進） 貸 銀行存款等入庫時：按計劃成本入賬 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異 超支：借 材料成本差異 貸 物資采購 節(jié)約： 借 物資采購 貸 材料成本差異 （2）自制材料

10、：完工入庫：按計劃成本計價 借 原材料 （計劃成本） 貸 生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 超支：借 材料成本差異 貸 生產(chǎn)成本 節(jié)約： 借 生產(chǎn)成本 貸 材料成本差異 2、原材料發(fā)出的核算（1）材料發(fā)出的會計核算 借 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務(wù)支出 貸 原材料 按計劃成本（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異本月材料成本差異率= × 100% 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異=發(fā)出材料的計劃 成本× 差異率 本月發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本 + 應(yīng)負擔(dān)的成本差異 結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 超支為正，節(jié)約為負借 生產(chǎn)成本 制

11、造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務(wù)支出 貸 材料成本差異 （超支用藍字，節(jié)約 用紅字） 第四節(jié) 其他存貨的核算一、委托加工物資 二、周轉(zhuǎn)材料 三、庫存商品 一、成本與市價孰低的含義成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法。當(dāng)成本低于市價時，存貨按成本計價；當(dāng)市價低于成本時，存貨按市價計價。 成本與市價孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。第五節(jié) 存貨的期末計價二、可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生 的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金 后的余額。 確定的關(guān)鍵：估計售價 商品或產(chǎn)成品估計售價的確定為執(zhí)行銷

12、售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨， 以其合同價格作為估計售價。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購 數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為 估計售價。 沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一 般售價作為估計售價。 材料存貨的其末計量對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于 生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。 如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈 值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值計量。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理 可變現(xiàn)凈值低于成本 每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。 提取時： 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 沖減時： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 第六節(jié) 存貨清查一、存貨盤盈 盤盈的存貨經(jīng)批準后沖減管理費用。 二、存貨盤虧和毀損 自然