第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)

1、  第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)    一、其他存貨的核算    (一)委托加工物資的核算    合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。    【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料

2、乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。    (1)發(fā)出委托加工物資    借：委托加工物資    60 000    貸：產(chǎn)品物資甲材料50 000    乙材料10 000(2)支付加工費(fèi)用借：委托加工物資    5 000    貸：銀行存款    5 000(3)支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資   

3、1 000    貸：銀行存款    1 000    (4)收回委托加工物資以備對外銷售借：產(chǎn)品物資   66 000    貸：委托加工物資    66 000    (二)委托代銷商品的核算    合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入

4、，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。    【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5作為手續(xù)費(fèi)。    發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：    借：委托代銷商品    20 000    貸：產(chǎn)品物資

5、    20 000    收到已銷售500箱雞蛋的清單時    借：應(yīng)收款中旺超市25 000    貸：經(jīng)營收入    25 000結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：經(jīng)營支出   20 000    貸：委托代銷商品   20 000提取手續(xù)費(fèi)用時    借：經(jīng)營支出    1 250    貸：應(yīng)收款中旺超市 1

6、 250實際收到銷售款時借：銀行存款   23 750    貸：應(yīng)收款中旺超市23 750    (三)受托代銷商品的核算    合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額

7、，借記“經(jīng)營支出”等科目。    【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下：    收到委托代銷產(chǎn)品時    借：受托代銷商品4 800      貸：成員往來李義4 800售出商品時借：銀行存款   5 200    貸：受托代銷商品4 800  

8、60; 經(jīng)營收入400    如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則借：經(jīng)營支出    200銀行存款4 600    貸：受托代銷商品4 800如市場價每公斤2.40元，則借：銀行存款4 800    貸：受托代銷商品 4 800    結(jié)清與社員李義往來款項    借：成員往來李義4 800    貸：庫存現(xiàn)金4 800    (四)

9、受托代購商品的核算    合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。    合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目。&#

10、160;   【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤140元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：    (1)接受委托購買，收到銀行存款7500元    借：銀行存款     7 500    貸：成員往來興旺公司7 500    (2)購買飼料    借：受托代購商品    7 000 

11、   貸：銀行存款          7 000    (3)交付委托方時，并結(jié)清款項    借：成員往來-興旺公司      7 500      貸：受托代購商品   7 000    庫存現(xiàn)金    500   

12、如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5，7000x5=140，則借：成員往來    7 500    貸：受托代購商品    7 000    經(jīng)營收入   140    現(xiàn)金    360    二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述合作社會計制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(

13、包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價。    1原始價值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。    2飼養(yǎng)價值、管護(hù)價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。    3攤余價值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計價原則    農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。      1購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關(guān)的稅費(fèi)等計價；    2幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁