合同風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)識(shí)別方法及對(duì)策研究

1、合同風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)識(shí)別方法及對(duì)策研究合同是 企業(yè) 從事 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)獲得經(jīng)濟(jì)效益的紐帶，但合同管理也存在著風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)既有主觀原因也有客觀原因。那么，在日常管理中如何識(shí)別合同風(fēng)險(xiǎn)、躲避合同風(fēng)險(xiǎn)，減少損失呢？本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際談?wù)労贤L(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別 方法 及對(duì)策。一、合同風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法合同風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要求列出所有與合同相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源、產(chǎn)生條件。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法一般包括：1.問(wèn)詢(xún)法。包括調(diào)查問(wèn)卷法、面談法、專(zhuān)題討論法、德?tīng)柗品ǖ取?shí)際工作中多采取調(diào)查問(wèn)卷法。在審計(jì)理論中，合同審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷可以從以下幾個(gè)方面展開(kāi)，一是合同管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員裝備情況，二是崗位職責(zé)制訂及履行情況，三是合同管理流程情況，四

2、是合同管理根底工作，如相關(guān)合同管理制度、合同管理臺(tái)帳、合同檔案管理是否建立健全等。2.流程圖法。主要是將合同從立項(xiàng)簽訂、招投標(biāo)、委托授權(quán)、市場(chǎng)準(zhǔn)入、合同履行、終結(jié)及售后效勞全過(guò)程，以流程圖的形式繪制出來(lái)，從而確定合同管理的重要環(huán)節(jié)，識(shí)別合同風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn) 分析 ，提出補(bǔ)救措施。這種方法比較簡(jiǎn)潔和直觀，易于發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。3.測(cè)試表法。主要是將合同各關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)以測(cè)試表的形式進(jìn)展測(cè)試，以查找合同管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制缺陷，分析其潛在的 影響 和重要程度，提出躲避和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。測(cè)試表大體上可以設(shè)計(jì)以下幾種：一是市場(chǎng)準(zhǔn)入控制測(cè)試表，主要測(cè)試合同簽訂雙方隊(duì)伍資質(zhì)、市場(chǎng)準(zhǔn)入情況、外部隊(duì)伍考

3、核情況和轉(zhuǎn)包、分包情況。二是招投標(biāo)和授權(quán)批準(zhǔn)控制測(cè)試表，主要測(cè)試經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)展投標(biāo)、投標(biāo)過(guò)程是否標(biāo)準(zhǔn)、招投標(biāo)收入是否納入統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、合同簽訂程序是否到位、甲方代理人是否持有委托授權(quán)書(shū)。三是合同條款 內(nèi)容 及履行情況測(cè)試，主要測(cè)試合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格及酬金標(biāo)準(zhǔn)、履行期限、地點(diǎn)、方式、違約金和賠償金是否明確詳細(xì)，履行情況如何，付款憑證的數(shù)據(jù)是否與物資驗(yàn)收單、發(fā)票、合同履行結(jié)算單相一致。4.現(xiàn)場(chǎng)觀察。深化合同相關(guān)方現(xiàn)場(chǎng)，理解合同雙方的資質(zhì)資信情況，觀察工藝流程，獲得第一手資料。其客觀性較強(qiáng)，是進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。5. 歷史 分析法。審查與合同相關(guān)的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和企業(yè)管理歷史資料，

4、如通過(guò)檢查車(chē)輛索賠記錄及其他風(fēng)險(xiǎn)信息，確定已投保車(chē)輛發(fā)生的修理費(fèi)是否記入本錢(qián)。6.環(huán)境分析法。主要是對(duì)相關(guān)方矛口 社會(huì) 環(huán)境變化趨勢(shì)，可能變更的 法律 法規(guī)等進(jìn)展深化分析，查找風(fēng)險(xiǎn)因素和潛在影響。二、企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)一根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)源的不同，企業(yè)在合同管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)可以歸納為：1.來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)-環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。主要表如今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受?chē)?guó)家法律環(huán)境、 政治 環(huán)境和社會(huì) 自然 環(huán)境的影響2.企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)-流程風(fēng)險(xiǎn)。流程風(fēng)險(xiǎn)主要包括決策風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、非技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。主要表達(dá)在以下幾方面：企業(yè)在投標(biāo)、簽訂合同時(shí)，會(huì)面臨諸如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在合同工程施行的過(guò)程中，還會(huì)存在諸如資

5、金、消費(fèi)或效勞的質(zhì)量和進(jìn)度等技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和非技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，以及合同一方違約的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。三、合同管理中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和流程風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)施行合同管理的過(guò)程中可能會(huì)以各種形式表現(xiàn)出來(lái)，主要表達(dá)為：客戶風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)，并盡可能防止和降低風(fēng)險(xiǎn)。1.客戶風(fēng)險(xiǎn)?？蛻麸L(fēng)險(xiǎn)是由于客戶原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，如客戶不配合而使合同執(zhí)行結(jié)果潛藏著風(fēng)險(xiǎn)，以及客戶不履行支付行為而形成的違約信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。2.決策風(fēng)險(xiǎn)。在合同工程決策時(shí)很容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，主要表如今產(chǎn)品、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、方案風(fēng)險(xiǎn)和供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)。3.過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)是指在合同執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要是有關(guān)質(zhì)量、資金、進(jìn)度等方面的原因引起的，表

6、現(xiàn)為質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)。四、防范或躲避合同風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策一建立健全合同風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是及時(shí)識(shí)別、降低和化解風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。主要應(yīng)以?xún)?yōu)化業(yè)務(wù)流程、建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制等。1.優(yōu)化合同管理業(yè)務(wù)流程。 企業(yè) 應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況綜合 分析 合同管理關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)要素，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原那么，建立相應(yīng)的控制制度，不斷改進(jìn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率、低本錢(qián)、低風(fēng)險(xiǎn)的目的。雖然合同種類(lèi)很多，金額大小不一，但其關(guān)鍵控制點(diǎn)不外乎以下幾個(gè)方面：一是合同管理制度的制訂及落實(shí)情況；二是委托授權(quán)、市場(chǎng)準(zhǔn)入、招投標(biāo)程序；三是合同標(biāo)的審查；四是合同條款 內(nèi)容 的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；

7、五是合同履行的全面性和責(zé)任追究情況；六是合同管理根底工作情況。2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度。針對(duì)上述關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)在客戶資信評(píng)估、合同評(píng)審、合同審計(jì)、合同工程負(fù)責(zé)制和合同過(guò)程控制方面建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。以實(shí)如今保證質(zhì)量，進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)效的前提下，不斷降低本錢(qián)，滿足客戶的需求。3.完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。建立供方檔案庫(kù)：企業(yè)如已通過(guò)IS?9000質(zhì)量管理體系認(rèn)證，可結(jié)合質(zhì)量管理體系對(duì)合格供方選擇評(píng)審的要求，建立供方檔案庫(kù)，對(duì)各個(gè)分包方或供方的履約情況進(jìn)展詳細(xì)記錄，根據(jù)供方檔案庫(kù)中該供方的資信狀況和以往的履約記錄，提出該供方履約才能評(píng)估意見(jiàn)，供工程負(fù)責(zé)人和公司管理人員 參考 。建立健全監(jiān)視機(jī)構(gòu)：借助于監(jiān)

8、視機(jī)構(gòu)，對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)分析和跟蹤，并提出防范措施，是企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。全過(guò)程的監(jiān)視：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，不能只停留在合同履行完畢后對(duì)工程的 總結(jié) 評(píng)估上；更重要的是要做到事前防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。如合同簽約前審計(jì)等。監(jiān)視可以分為定期的階段性評(píng)估和終驗(yàn)后的總結(jié)評(píng)估后評(píng)估，它們應(yīng)貫穿于合同執(zhí)行的全過(guò)程。責(zé)任追究制：決策失誤是造成重大 經(jīng)濟(jì) 損失的最重要的根源。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)管理中存在的決策隨意、本錢(qián)居高不下、資金管理粗放、產(chǎn)品質(zhì)量程度低等突出 問(wèn)題 ，應(yīng)建立決策責(zé)任追究制度，以促進(jìn)管理者樹(shù)立結(jié)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和償債意識(shí)。4.重視保險(xiǎn)工作。為轉(zhuǎn)移企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮對(duì)決策行為、交易活動(dòng)以及

9、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)給予保險(xiǎn)。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，由于公司董事及高管對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)以及政策的把握無(wú)法保證百分之百的準(zhǔn)確，因此存在著決策失誤的可能。而一旦發(fā)生決策失誤，董事責(zé)任險(xiǎn)將可以有效地補(bǔ)償股東及股民的損失，同時(shí)保護(hù)董事的利益。董事責(zé)任險(xiǎn)有利于增強(qiáng)上市公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的才能，也有利于進(jìn)步公司的公信力。此外，還應(yīng)考慮貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等。二合同風(fēng)險(xiǎn)的處置對(duì)策1.對(duì)損失大、概率大的合同風(fēng)險(xiǎn)，如油田地面建立合同要害部位質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，要加大工程監(jiān)理和驗(yàn)收力度，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。2.對(duì)損失小、概率大的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)零星用料的招投標(biāo)管理，假設(shè)不進(jìn)展招投標(biāo)，可能損失額不大，但損失的概率很大，可采取年初一次招投標(biāo)的 方法 來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)量。3.對(duì)損失大、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，如機(jī)動(dòng)車(chē)輛可通過(guò)投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或降低風(fēng)險(xiǎn)，或者在施工合同中將施工者的平安責(zé)任在合同條款中明確，將平安責(zé)任轉(zhuǎn)移。4.對(duì)損失小、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，如合同結(jié)算憑證沒(méi)有附相關(guān)的驗(yàn)收資料，可以催促相關(guān)單位采取積極措施，來(lái)加以控制。企業(yè)合同管理活動(dòng)中充滿了風(fēng)險(xiǎn)，只有積極的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措