施工企業(yè)會計核算辦法

1、施工企業(yè)會計核算辦法一、總說明（一） 為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務會計報告條例 、企業(yè)會計制度和國家有關法律、法規(guī)，并結合施 工企業(yè)的實際情況，特制定施工企業(yè)會計核算辦法 （以下簡稱 “辦法”） 。（ 二） 中華人民共和國境內的施工企業(yè)在執(zhí)行 企業(yè)會計制度 的同時， 執(zhí)行 本辦法。二、補充會計科目使用說明（ 一 ） 會計科目的設置1本辦法在企業(yè)會計制度 的基礎上增設了 “周轉材料 ”、“臨時設施 ”、“臨 時設施攤銷 ”、“臨時設施清理 ”、“工程結算”、“工程施工 ”和“機械作業(yè) ”科目。2根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同 費用

2、分別通過 “主營業(yè)務收入 ”和“主營業(yè)務成本 ”科目核算， 本辦法對其核算內容 進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在 “存貨跌價準備 ”科目下增設 “合 同預計損失準備 ”明細科目核算。3施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設置 “撥付所屬資金 ”、“上級撥入資金 ”和“內 部往來 ”等科目。（ 二 ） 補充會計科目的使用說明1233 周轉材料一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成 本。周轉材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用， 并可基本保持原來的形 態(tài)而逐漸轉移其價值的材料， 主要包括鋼模板、 木模板、 腳手架和其他周轉材料 等。二、本科目應設置 “在庫周轉材料 ”、

3、 “在用周轉材料 ”和“周轉材料攤銷 ”三個 明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。三、購入、 自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、施工企 業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的周轉材料、 非貨幣性交易取得 的周轉材料等， 以及周轉材料的清查盤點， 比照“原材料 ”科目的相關規(guī)定進行 賬務處理。四、施工企業(yè)應當根據(jù)具體情況對周轉材料采用一次轉銷、 分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。（ 一 ） 一次轉銷法。 一般應限于易腐、 易糟的周轉材料， 于領用時一次計入成 本、費用。（ 二 ） 分期攤銷法。根據(jù)周轉材料的預

4、計使用期限分期攤入成本、費用。（ 三 ） 分次攤銷法。根據(jù)周轉材料的預計使用次數(shù)攤入成本、費用。（ 四 ） 定額攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉材料消 耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。五、領用、攤銷和退回周轉材料時，應分別以下情況進行賬務處理：（ 一 ） 采用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借 記“工程施工 ”等科目，貸記本科目。（ 二 ） 采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目 （ 在用周轉材 料） ，貸記本科目 （ 在庫周轉材料 ） ；攤銷時，按攤銷額，借記 “工程施工 ”等科目， 貸記本科目 （周轉材料攤銷 ） ；退庫時，

5、按其全部價值，借記本科目 （在庫周轉材 料） ，貸記本科目 （ 在用周轉材料 ）。六、周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：（ 一 ） 采用一次轉銷法的， 將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷 額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工 ”等科目。（二）采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記 “工程施工 ”等科目，貸記本科 目（周轉材料攤銷 ） ；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減 少，沖減有關成本、費用，借記 “原材料”等科目，貸記 “工程施工 ”等有關科目， 同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉材料攤銷 ），貸記本科目（在用周轉材料）七、

6、采用計劃成本核算的施工企業(yè)， 月度終了， 應結轉當月領用周轉材料應 分攤的成本差異，通過 “材料成本差異 ”科目，記入有關成本、費用科目。八、在用周轉材料， 以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管 理，并在備查簿上進行登記。九、本科目期末借方余額， 反映施工企業(yè)在庫周轉材料的實際成本或計劃成本， 以及在用周轉材料的攤余價值。1281 存貨跌價準備一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。二、在本科目下設置 “合同預計損失準備 ”明細科目， 核算工程施工合同計提 的損失準備。三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入， 應將預計損失立即確認為 當期費用，借記 “管理費用”科目，貸記“存貨

7、跌價準備 合同預計損失準備 ”科 目。合同完工確認工程合同收入、 費用時， 應轉銷合同預計損失準備， 按確認的 工程合同費用，借記 “主營業(yè)務成本 ”科目，按確認的工程合同收入，貸記 “主營 業(yè)務收入 ”科目，按其差額，借記或貸記 “工程施工合同毛利 ”科目。 同時， 按相關工程施工合同預計損失準備， 借記 “存貨跌價準備 合同預計損失準備 ” 科目，貸記 “管理費用 ”科目。四、“存貨跌價準備 合同預計損失準備 ”科目應按施工合同設置明細賬， 進行明細核算。五、“存貨跌價準備 合同預計損失準備 ”科目期末貸方余額， 反映尚未完 工工程施工合同已計提的損失準備。1506 臨時設施一、本科目核算

8、施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設 施的實際成本。二、施工企業(yè)購置臨時設施發(fā)生的各項支出， 借記本科目，貸記“銀行存款 ' 等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施， 發(fā)生的各有關費用， 先通過 “在 建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從 “在建工程 ”科目轉入本科 目。三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施通過 “臨 時設施清理 ”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記 “臨時設施清理 '科'目，按已 提攤銷額，借記 “臨時設施攤銷 ”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價 收入和收回的殘料價值，借記 “銀行存款 ”

9、、“原材料 ”等科目，貸記 “臨時設施清 理”科目。發(fā)生的清理費用，借記 “臨時設施清理 ”科目，貸記 “銀行存款 '等'科目。 臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記 “營業(yè)外支出 ”科目，貸記 “臨時設施清 理'科'目；如為清理凈收益， 借記 “臨時設施清理 ”科目，貸記“營業(yè)外收入 '科'目。四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設施的賬面原價。1507 臨時設施攤銷一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設施的累計攤銷額。二、施工企業(yè)的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，

10、攤銷方 法可以采用工作量法， 也可以采用工期法。 當月增加的臨時設施， 當月不攤銷， 從下月起開始攤銷； 當月減少的臨時設施， 當月繼續(xù)攤銷， 從下月起停止攤銷。 攤銷時，按攤銷額，借記 “工程施工 ”等科目，貸記本科目。三、本科目只進行總分類核算， 不進行明細分類核算。 需要查明某項臨時設 施的累計攤銷額， 可以根據(jù)臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、 攤銷 率和實際使用年限等資料進行計算。四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設施累計攤銷額。1702 1 臨時設施清理一、本科目核算施工企業(yè)因出售、 拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時 設施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理

11、收入等。二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施，按臨時 設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記 “臨時設施攤銷 ”科目，按其賬 面原價，貸記 “臨時設施 ”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記 “銀行 存款”、 “原材料 ”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記 “銀 行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記 “營業(yè)外支出 ”科目， 貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入 （ 清 理收

12、入減去清理費用 ） 。2123 工程結算一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款 結算單辦理結算的價款。二、向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記 “應 收賬款 ”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施 工合同的 “工程施工 ”科目對沖，借記本科目，貸記 “工程施工 ”科目。三、本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額， 反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結 算的價款。4104 工程施工一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目應設置以下兩個明細科目： 本科目核

13、算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本， 一般包括施工企業(yè)在施工過 程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應 按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。 其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、 施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、 生產(chǎn) 工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費 用、臨時設施攤銷費用、 水電費等。 間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管 理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工 福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷

14、、 取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直 接計入有關工程成本， 間接費用可先在本科目 （合同成本）下設置“間接費用 ”明細 科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。（ 二 ） 合同毛利本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。三、施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目 （ 合同成本 ） ，貸記 “應 付工資 ”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記 “主營業(yè)務 成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （合同毛利 ） 科目。四、合同完工

15、結清 “工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記 “工程結算”科目， 貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 4110 機械作業(yè)一、本科目核算施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、 機械站和運輸隊使 用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè) （ 包括機械化施工和運輸作業(yè)等 ） 所發(fā) 生的各項費用。施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位， 從外單位或本企業(yè)其他內部獨立核 算的機械站租入施工機械， 按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費， 直接記入 “工程施工 ”科目，不通過本科目核算。二、本科目應設置 “承包工程 ”和“機械作業(yè) ”兩個明細科目，并按施工機械或 運輸設備的種

16、類等成本核算對象設置明細賬， 按規(guī)定的成本項目分設專欄， 進行 明細核算。三、施工企業(yè)內部獨立核算的機械施工、 運輸單位使用自有施工機械或運輸 設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。 成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、 間接費用 （ 為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用 ） 。四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記 “原材料”、“應付工資 ”、“累 計折舊 ”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：（ 一 ） 施工企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、 機械站和運輸隊為本單位承包

17、 的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本，借記 “工程 施工 ”科目，貸記本科目。（ 二 ） 對外單位、本企業(yè)其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)（ 包括運輸設備 ） 的成本，借記 “其他業(yè)務支出 ”等科目，貸記本科目。五、本科目在月份終了時，一般應無余額。5101 主營業(yè)務收入5401 主營業(yè)務成本一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。二、如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計， 企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法 在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。 如果工程施工合同的結果不 能夠可靠地估計， 應當區(qū)別情況處理： 若合同成本能夠收回的， 工

18、程合同收入根 據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認， 合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同 費用；若合同成本不能夠收回的， 不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合 同費用，不確認收入。三、按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時， 按當期確認的工程合同費 用，借記 “主營業(yè)務成本 ”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記 “主營業(yè)務收 入”科目，按其差額，借記或貸記 “工程施工一合同毛利 ”科目。合同完工確認工 程合同收入、 費用時，應轉銷合同預計損失準備， 按累計實際發(fā)生的合同成本減 去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記 “主營業(yè)務成本 ”科 目，按實際合同總收入減去以前會計年度累

19、計已確認的工程合同收入后的余額， 貸記“土營業(yè)務收入 ”科目，按其差額，借記或貸記 “工程施工合同毛利 ”科目。 同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記 “存貨跌價準備 合 同預計損失準備 ”科目，貸記 “管理費用 ”科目。四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。五、期末，應將這兩個科目的余額轉入 “本年利潤 ”科目，結轉后這兩個科目 應無余額。三、補充報表項目及編制說明（一）“周轉材料 ”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的 “存貨”項目，并在會計報表 附注中說明周轉材料的攤銷方法。（ 二） 在資產(chǎn)負債表中的 “存貨”項目下，增加 “其中： 已完工尚未結算款 ”項 目，反映施

20、工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。 本項目根據(jù) 有關在建施工合同的 “工程施工”科目余額減 “工程結算”科目余額后的差額填列。 并在會計報表附注中披露下列信息： 在建施工合同累計已發(fā)生的成本、 累計已確 認的毛利以及累計已結算的價款。（三）在資產(chǎn)負債表的 “其他長期資產(chǎn) ”項目下，增設 “其中：臨時設施 ”項目， 反映臨時設施的攤余價值、 尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。 本項 目根據(jù)“臨時設施 ”和“臨時設施清理 ”科目余額之和減 “臨時設施攤銷 ”科目余額 后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、 累計攤銷額以及清理情況。（四）在資產(chǎn)

21、負債表中的 “預收賬款”項目下，增加 “其中：已結算尚未完工工 程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目 根據(jù)有關在建施工合同的 “工程結算 ”科目余額減 “工程施工 ”科目余額后的差額 填列。在會計報表附注中披露下列信息： 在建施工合同已結算的價款、 累計已發(fā) 生的成本和累計已確認的毛利。三、補充報表項目及編制說明（一）“周轉材料 ”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的 “存貨”項目，并在會計報表 附注中說明周轉材料的攤銷方法。（ 二） 在資產(chǎn)負債表中的 “存貨”項目下，增加 “其中： 已完工尚未結算款 ”項 目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。

22、 本項目根據(jù) 有關在建施工合同的 “工程施工”科目余額減 “工程結算”科目余額后的差額填列。 并在會計報表附注中披露下列信息： 在建施工合同累計已發(fā)生的成本、 累計已確 認的毛利以及累計已結算的價款。（三）在資產(chǎn)負債表的 “其他長期資產(chǎn)”項目下，增設“其中：臨時設施 ”項目， 反映臨時設施的攤余價值、 尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。 本項 目根據(jù)“臨時設施 ”和“臨時設施清理 ”科目余額之和減 “臨時設施攤銷 ”科目余額 后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、 累計攤銷額以及清理情況。（四）在資產(chǎn)負債表中的 “預收賬款”項目下，增加 “其中：已結算尚

23、未完工工 程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目 根據(jù)有關在建施工合同的 “工程結算 ”科目余額減 “工程施工 ”科目余額后的差額 填列。在會計報表附注中披露下列信息： 在建施工合同已結算的價款、 累計已發(fā) 生的成本和累計已確認的毛利。一、 新賬的建立一個項目開工， 或者一個企業(yè)新建立， 都面臨著建立新賬的問題。 建立 新賬并不難， 通常先應當想好會計科目的設置問題。 在做憑證的時候應當想好各 科目應當怎么設置明細科目級數(shù)。 是采用輔助核算好， 還是直接在會計科目下設 置明細科目好。一般情況下， 是如果涉及的往來單位較多， 部門較多且穩(wěn)定或者項目較 多的時候，應

24、當采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用， 并不需要同時具備）。否則，應當直接在會計科目下設置明細科目， 簡化工作量。 通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn) 定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設置明細科目 比較好。根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務核算及管理分為本部集中管理（集權式，由公司直接編制財務報表）和項目單獨管理制（分權式，由公司總部 匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務都 在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分 析。分權式管理是公司各項目單獨開

25、設賬套。 每個獨立的項目都設有單獨的銀行 賬號并單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項 目的財務報表。集權式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況， 并對各 項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理， 有利于公司加強財務管理。適用于公司本部 及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時， 不能及時準 確地反映公司財務狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作， 有利于各項目部及時準確 的反映其財務狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權力過大， 滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利

26、于公司的財務管理。實行分權式要求公司對項目財務人員實行委派制。 財務人員 由公司考核，但要有相當?shù)臋嗔Σ⒛鼙３至己玫穆殬I(yè)操守。 適用于外地項目較多 的施工企業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務管理， 要能充分發(fā) 揮財務部門核算、監(jiān)督、反映的職能。二、會計科目的設置及核算內容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。 特別 是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討 建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理， 與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算 不在此做探討。（一）工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項 目成本及毛利。下面設置

27、“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工 - 合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設置以下明細科目（1）人工費（項目 / 部門核算）（2）材料費（項目 / 部門核算）（3）機械使用費（項目 / 部門核算）（4）其他直接費（項目 / 部門核算）（5）分包成本（項目 / 部門核算）（6）間接費用 間接費用下設下列明細科目 管理人員工資（項目 / 部門核算） 職工福利費（項目 / 部門核算） 固定資產(chǎn)使用費（項目 / 部門核算） 低值易耗品攤銷（項目 / 部門核算） 辦公費（項目 / 部門核算） 差旅費（項目 / 部門核算） 財產(chǎn)保險費（項目 / 部門核算） 工程保修費（項目 /

28、部門核算） 排污費（項目 / 部門核算） 勞動保護費（項目 / 部門核算） 檢驗試驗費（項目 / 部門核算） 外單位管理費（項目 / 部門核算） 材料整理及零星運費（項目 / 部門核算） 材料物資盤虧及毀損（項目 / 部門核算） 取暖費（項目 / 部門核算） 其他費用（項目 / 部門核算）2、工程施工 - 毛利，核算工程毛利 具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇， 不一定非要設置這些會計科目。 特別是 間接費用，有些不需要的可以不予以設置。（二）機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為 各項目提供設備發(fā)生的費用及內部結算的臺班的核算。 相當于制造待業(yè)的 “輔助 生產(chǎn)成本”科目。有條件的單

29、位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核 算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應當設置以下明細科目： 工資及附加（部門 / 設備核算） 燃料及動力（部門 / 設備核算） 折舊費（部門 / 設備核算） 配件及修理費（部門 / 設備核算） 間接費用（部門 / 設備核算）（三）應收賬款1、應收工程款 （往來單位核算） 核算根據(jù)工程進度報表或者結算的應 收賬款2、應收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷售貨款3、應收質保金 （往來單位核算） 根據(jù)合同及結算業(yè)主暫扣的工程質保 金，最好設置有到期日。（四）應付賬款1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。2、

30、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估 入賬及分包工程款的暫估入賬） 。4、應付質保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質保金，最好設 置有到期日。（五）工程結算 （往來單位 / 項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資 料或者工程結算的款項。（六）主營業(yè)務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明 細科目即可）1、 目標成本目標成本下設置以下明細科目（1）人工費（項目 / 部門核算）（2）材料費（項目 / 部門核算）（3）機械使用費（項目 / 部門核算）（4）其他直接費（項目 / 部門核算）（5）間接費用（項目 / 部門核

31、算）2、稅金（項目 / 部門核算）3、勞動保護費（項目 / 部門核算）4、公司管理費（項目 / 部門核算）5、公司利潤（項目 / 部門核算）其他會計科目的設置基本與其他行業(yè)的科目設置相差不大， 不在此做專 門的討論。工程施工各明細科目的核算內容：1. 人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費 用，內容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交 通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天 數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資， 調動工作、探親、休假期

32、間的工資， 因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內的工資及產(chǎn)、 婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn) 工人工資總額提?。?。（5）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購 置費及修理費， 徒工服裝補貼， 防暑降溫費， 在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健 費用等。（6）企業(yè)應承擔生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等新企業(yè)會計準則增加內容2材料費： 是指施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、 輔助材料、 構配件、零件、半成品的費用。內容包括：（1）材料原價（或供應價格） 。（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工

33、地倉庫或指定堆放地點所 發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應和保管材料過程中所需要 的各項費用。包括 : 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、 檢查所發(fā)生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。 不包括新結構、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠合格證明的材料進行檢 驗，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。3施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械 安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：

34、（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內，陸續(xù)收回其原值及購 置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修 理，以恢復其正常功能所需的費用。（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排 除所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機配備工具附具的攤 銷和維護費用，機械運轉中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間 的維護和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所 需的人工、材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費 用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由

35、一施工地點運 至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機械在運轉作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、 木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關部門規(guī)定 應繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。設置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設備管理部門向各工程 項目部收取的機械臺班費，以上內容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費（在預算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工， 發(fā)生于該工程施工前

36、和施工過程中非工程實體項目的費用。包括內容：（ 1） 環(huán)境保護費： 是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費 用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。（4）臨時設施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設的生 活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構筑物和其他臨時設施費用等。臨時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構筑物，倉庫、 辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內道路、 水、電、管線等臨時設施和小型臨時設施。臨時設施費用包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工

37、降 效、夜間施工照明設備攤銷及照明用電等費用。（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運 費用。（7）大型機械設備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地 運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點， 所發(fā)生的機械進出場運輸 及轉移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、 試運轉費和安裝所需的輔助設施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要 的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手 架的攤銷（或租賃）費用。（10

38、）已完工程及設備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設備進 行保護所需費用。11）施工排水、 降水費：是指為確保工程在正常條件下施工， 采取各種排水、 降水措施所發(fā)生的各種費用。根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務核算及管理分為本部集中管理 （集權式，由公司直接編制財務報表）和項目單獨管理制（分權式，由公司總部 匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務都 在公司的同一賬套中處理， 各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分 析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。 每個獨立的項目都設有單獨的銀行 賬號并單獨進行相關的賬務處理， 編制財務會計報表。 最后由公司總部

39、匯總各項 目的財務報表。集權式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況， 并 對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理， 有利于公司加強財務管理。 適用于公司 本部及附近項目較多的企業(yè)。 缺點是對外地項目的核算資料可能不及時， 不能及 時準確地反映公司財務狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作， 有利于各項目部及時 準確的反映其財務狀況， 有利于公司的稅收籌劃。 缺點是容易造成項目經(jīng)理權力 過大，滋生腐敗。如果項目財務人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話， 不利于公司的財務管理。 實行分權式要求公司對項目財務人員實行委派制。 財務 人員由公司考核， 但要

40、有相當?shù)臋嗔Σ⒛鼙３至己玫穆殬I(yè)操守。 適用于外地項目 較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式， 都要注重強化公司和項目的財務管理， 要能充 分發(fā)揮財務部門核算、監(jiān)督、反映的職能。對于會計核算及管理的方式 , 在寒江提到的“集權式“和“分權式“之 外,想說說一種折中的方式 . 一種既集權又分權的方式 .寒江提到的分權式管理是 “公司各項目單獨開設賬套。 每個獨立的項目 都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理， 編制財務會計報表。 最后由 公司總部匯總各項目的財務報表。 “這種分權式的管理 ,優(yōu)點是很顯著的 , 有利于稅務籌劃 ,而且各項目的財 務狀況清晰明了 ,便于分析管理 , 及時發(fā)現(xiàn)項目存在

41、的問題以及可能存在的問題 . 但缺點也是很明顯的 .如果保持項目的獨立性的基礎上 ,加以集權 ,應該也是一個理想的方式 . 但需要財務軟件上的支持 .一. 銀行帳戶 ,按總部需要開立 ,無需按項目開立 ,過多的銀行帳戶存在 , 某種程度在加重著財務管理的難度及風險 .二. 在總部統(tǒng)一的核算中 ,按項目設置會計人員 ; 財務軟件需要實現(xiàn)內部 分部門核算的功能 .即在統(tǒng)一的帳套中 ,每個項目（或部門）是相對獨立的 ,擁有獨 立的總帳明細帳報表等一個獨立帳套 的特征 , 但又在總部的統(tǒng)一核算之內 . 各個 具體項目的會計人員 , 核算本項目的會計業(yè)務 . 帳套中總部是作為一個與項目平 衡的內部核算部

42、門 . 總部與各項目分部合起來就是公司的整體帳套 .三. 資金各項目分部獨立 .通過在內部財務核算中 , 設置”內部銀行存款” 科目,實現(xiàn)各項目部門的資金獨立 .內部部門核算， 分項目部門、 公司總部、公司 三大部分。對于公司整體來說 , 它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、 其他貨幣資金組成； 而項目分部、公司總部的資金由“內部銀行存款”組成；項目分部與公司總部 “內 部銀行存款”合計數(shù)為零，因此這個“內部銀行存款”科目不會影響到公司的整 體財務數(shù)據(jù)。說得有點抽象，舉個例子，由公司成立之處說起：1. 公司收到注冊資本 100借：銀行存款 - 公司 100貸：實收資本 - 公司 1002.某施工項目 A

43、 上馬，總部撥款 40，一般內部借款的形式，收取一定 利息，更能加強項目負責人資金的時間性意識借：內部銀行存款項目 A 40貸：短期借款項目 A 40借：內部銀行存款總部 -40貸：短期借款總部 -40收取項目分部利息 5借：財務費用項目 A 5貸：內部銀行存款項目 A 5借：財務費用總部 -5貸：內部銀行存款總部 -5從上面的分錄可以看出， 從公司總體來說， 一紅一藍的對沖， 是沒有實 際的業(yè)務發(fā)生的，但具體到項目分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一 筆費用，減少了一點可用資金。四如果財務軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)遠程傳輸， 項目會計人員還可以進 駐項目所在地進行及時核算與監(jiān)控， 當然有單據(jù)

44、憑證匯集到總部， 由分管會計進 行處理，目前來說更現(xiàn)實。但遠程的管理應該也是一個發(fā)展的方向。管理人員工資 核算項目管理人員的工資及獎金職工福利費 核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費 固定資產(chǎn)使用費 核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定 資產(chǎn)的房屋、設備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費） 核算指管理使用的不屬于固 定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低 耗品的購置、維修和攤銷費。辦公費 核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。差旅費

45、核算項目職工因公出差、調動工作的差旅費、住勤補助費，市 內交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次 性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉移費以及管理部門使用的交通工具的油料、 燃料、養(yǎng)路費及牌照費。工程保修費 核算項目質保期內發(fā)生的各項保修費用排污費 核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等勞動保護費 核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費其他費用（項目/部門核算）建筑施工企業(yè)在簽訂建設工程承包合同、 購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬 簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題， 其適用的 印花稅稅率分別為：工程承包

46、合同和購銷合同0.3 %。、借款合同0.05%。，營業(yè)賬 簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花 5元；另一類是記 載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和適用 0.5 %。的稅率、財產(chǎn)租賃適 用1%。的稅率，權利、許可證照適用固定稅率，按件貼花 5元。企業(yè)應根據(jù)應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公 式如下：（1 ）應納稅額二應稅憑證所記載的計稅金額X適用的比例稅率；（2 ）應納稅額二應稅憑證件數(shù)X固定稅額。1、關于成本的賬務處理：分配工資獎金：借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金）機械作業(yè)-工資及附加（機駕人員工資獎金）工程施工-合同成本-間接費

47、用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）貸：應付工資應付職工薪酬 - 新準則變化內容領用原材料借：工程施工 - 合同成本 - 材料費貸：原材料臺班費結算：借：工程施工 -合同成本 -機械使用費 貸：應付賬款（外部單位） 機械作業(yè)（內部設備管理部門提供的臺班）甲供料的賬務處理：甲方撥付：借：原材料 -甲供材料 -XX貸：應收賬款-應收工程款-XX單位領用時：借：工程施工 - 合同成本 - 材料費貸：原材料 -甲供材料 XX 業(yè)主方代扣稅金的賬務處理： 借：應交稅金-應交XX稅貸：應收賬款 - 應收工程款 -XX 單位 項目專門借款發(fā)生的利息： 借：工程施工 -合同成本-其他直接費 貸：銀行存款

48、（新準則新增內容）委托加工物資的賬務處理（適合鋼結構制作等委托項目） 撥付物資時：借：委托加工物資貸：原材料 -XX 材料支付加工費時：借：委托加工物資貸：銀行存款（應付賬款）收回加工物資：借：原材料 -XX貸：委托加工物資領用的賬務處理同原材料。2、分包核算專題工程分包和勞務分包在施工企業(yè)都比較普遍， 勞務分包比較單一， 核算 比較簡單，不在此做具體介紹。工程分包不僅涉及到工程成本， 還涉及到與對方的往來的核算， 以及與 業(yè)主方的一些聯(lián)系。 通常情況下， 分包方是以總承包方的名義參與工程施工， 但 由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結算。通常情況下，總承包方會要求分包

49、方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進 度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減相關其他費用后再予以支付。涉及到的主要賬務處理如下：1）、分包成本的確定 總承包方財務部門根據(jù)審定后的工程進度報表， 列支工程成本。 平常工 程進度報表一般要求不是很嚴格， 只要不超過合同總金額， 財務部門就可以根據(jù) 審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應當要求分包方出具建安發(fā) 票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目貸：應付賬款 - 應付分包款 -XX 單位2）、分包方領取材料的核算領取材料通常有兩種方式， 一種是直接抵分包單位工程款處理， 另一種 是分包方購買總承包方的原材料， 總承包方做收入或者視同銷售

50、處理。 通常情況 下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承 包方的確存在該種原材料的銷售， 并且不能區(qū)分這些材料竟是構成工程實體還是 銷售。這一點在稅局的認可比較關鍵。領用時：借：應付賬款-應付分包款-XX單位貸：原材料 -XX 材料分包單位領用甲供料的處理：借：應付賬款 - 應付分包款 -XX 單位貸：原材料-甲供材料-XX材料3) 、支付的處理很簡單。借：應付賬款 - 應付分包款 -XX 單位貸：銀行存款4) 、與分包單位的結算：有很多朋友問與分包單位結算時， 究竟以什么金額作為成本入賬。 其實 這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相

51、同。通常情況下，總承包方應當列支分包成本的金額 =結算總金額 -分包單位 承擔的稅金 -應收分包單位管理等。但在實際工程中要注意到，分包單位領用的材料不能再從上式中扣減， 因為分包單位領用的原材料構成工程成本，而稅金在總承包方確認收入的時候， 已經(jīng)確認了損益。 總承包方收取的管理費作為工程毛利的構成部分， 不需要再在 分包結算的最后金額中予以確認。例：某工程合同金額為 1000 萬元，與業(yè)主結算 1200 萬元，其中分包 500 萬。已審定的分包單位工程進度 400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分 包方 10%的管理費，不含營業(yè)稅及附加 3.30% 。這時，在實際處理時需要注意： 、收取的管

52、理費應當與分包單位結算時扣除，不在賬務上反映。 、分包單位的稅應當在與分包單位結算時扣除。即：分包單位的結算金額應當=500X( 1-10%-3.30%) =433.50萬元最后補充差額進成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目33.50萬元(433 .50-400 ) 貸：應付賬款33.50萬元求助樓主及各位兄弟姐妹，我現(xiàn)在碰到問題了（第一次做建筑會計），請幫幫我：先說明一下我司及現(xiàn)有的工程狀況：我司是在國內沒有建筑資質的外資建筑工程公司，公司在深圳注冊。老板在國外另有外國資質的建筑工程公司和建筑工程顧問公司和設計公司，老板與某外資公司在國外達成某工程意向。 因該工程在深圳，老板用我

53、司的名義承包該 工程。由于我司在國內沒有資質，所以，我司掛靠另一有資質的外省工程公司 與業(yè)主簽訂了三方協(xié)議，甲方為業(yè)主，乙方是總承包方（即我司掛靠的外省公司）， 丙方是我司（以總承包人的擔保人的形式存在）。合同規(guī)定：工程合同約2500萬，按合同進度付款，所有款項由甲方直接支付給丙方。另我司與乙方另簽訂有掛靠協(xié)議，所有工程責任我司承擔，乙方僅提供其資質等資料為我司辦理工程報建等手續(xù)，我司支付掛靠費40萬。我司將所有工程分包給其它的分包人承建，分包款約為1800萬；工程設計圖紙第一稿由老板在國外的伺完成并電郵回國內； 我司收到國外的設計稿后，交國內的設計公司按我國的有關規(guī)定進行修 改、定稿、報建、施工，我司支付設計費約 60萬；按合同規(guī)定，我司須購買、安裝機器設備等150萬?，F(xiàn)我司的毛利約為：2500萬-40萬-1800萬-60萬-150萬=450萬。 我司費用約為50萬/年。因為第一稿圖紙全部在國外完成，國外公司擬向我司收取設計、咨詢、管理費等約200萬元（合同尚未制訂）。乙方（掛靠方）開出外經(jīng)證，稅率為營業(yè)稅 3.12 % +個人所得稅1.4 %