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1、教材P443【例21-3】資料：1.租賃合同20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20×2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即20×2年1月1日20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（

2、8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。2.A公司（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。A公司的賬務(wù)處理如下：1.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3年

3、）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元）計(jì)算現(xiàn)

4、值的過程如下：每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000×（P/A，8%，3），查表得知：（P/A，8%，3）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元），小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 2 600 000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000 000-2 577 100=422 900（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目

5、的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。賬務(wù)處理為：20×2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100未確認(rèn)融資費(fèi)用 422 900貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3 000 000銀行存款 10 0002.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表21-1）。表21-1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）

6、 20×2年12月31日 單位：元日 期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）20×2.1.1（2）20×2.12.31（3）20×3.12.31（4）20×4.12.31合 計(jì)1 000 0001 000 0001 000 0003 000 000=期初×8%206 168142 661.4474 070.56*422 900=- 793 832857 338.56925 929.44*2 577 100期末=期初-2 577 1001 783 268925 929.44 0 *作尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000

7、 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0補(bǔ)充講解：本題表21-1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟挠?jì)算：20×2年12月31日確認(rèn)的融資費(fèi)用=（3 000 000-422 900）×8%=206 168（元）20×3年12月31日確認(rèn)的融資費(fèi)用=（3 000 000-1 000 000）-（422 900-206 168）×8%=142 661.44（元）20×4年12月31日確認(rèn)的融資費(fèi)用=422 900-206 168-142 661.44=74 070.56（元）第三步，賬務(wù)處理為：20×2年12月31日

8、，支付第1期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000貸：銀行存款1 000 000 20×2年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206 168÷12=17 180.67（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 180.6720×3年12月31日，支付第2期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000貸：銀行存款 1 000 00020×3年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142 661.44÷12= 11 888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 888.45貸：未

9、確認(rèn)融資費(fèi)用 11 888.4520×4年12月31日，支付第3期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000貸：銀行存款 1 000 00020×4年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74 070.56÷12=6 172.55（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 172.553.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見表21-2）。第二步，賬務(wù)處理：20×2年2月28日，計(jì)提本月折舊=812 866.82÷11=73 896.98（元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 73 896.

10、98貸：累計(jì)折舊 73 896.9820×2年3月20×4年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。表21-2 融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法） 20×2年1月1日 金額單位：元日 期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值（1）20×2.1.12 587 10002 587 100（2）20×2.12.3131.42% 812 866.82812 866.821 774 233.18（3）20×3.12.3134 29% 887 116.591 699 983.41887 116.59（4）20×4.12.313

11、4.29% 887 116.592 587 100 O 合 計(jì)2 587 1000 100%2 587 100* 根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個(gè)月計(jì)提折舊，即20×2年應(yīng)按11個(gè)月計(jì)提折舊，其他2年分別按12個(gè)月計(jì)提折舊。4.或有租金的賬務(wù)處理20×3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)

12、營分享收入100 000元：借：銷售費(fèi)用 100 000貸：其他應(yīng)付款B公司 100 00020×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入150 000元：借：銷售費(fèi)用 150 000貸：其他應(yīng)付款B公司 150 0005.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計(jì)折舊 2 587 100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 587 100【例題9·多選題】下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（ ）。A融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例B融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 C租賃合同規(guī)定的利率D融資租入固定資產(chǎn)

13、的預(yù)計(jì)凈殘值E融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限【答案】BC【解析】初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入融資租入資產(chǎn)的價(jià)值。【例題10·計(jì)算題】A公司于2010年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2010年12月31日。(3)租賃期：2010年12月31日至2012年12月31日。(4)租金支付方式：2011年和2012年每年年末支付租金1 000萬元。(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100 萬元。 (6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2010年12月31日的公允價(jià)值為1 922.40萬元，預(yù)計(jì)使

14、用年限為3年。(7)租賃年內(nèi)含利率為6%。(8)2012年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2010年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。要求：(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)編制A公司在2011年年末和2012年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。（金額單位用萬元表示）【答案】（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=10

15、00/(1+6)+1000/(1+6)2 +100/(1+6)2 =1 922.40（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額=1 000×2+100=2 100（萬元）租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 922.40萬元未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2 100-1 922.40=177.60（萬元）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 922.40 未確認(rèn)融資費(fèi)用 177.60貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 2 100（3）2011年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000貸：銀行存款 1 000

16、確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1 922.40×6%=115.34（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115.34貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 115.34計(jì)提折舊：計(jì)提折舊額=（1 922.40-100）/2=911.20（萬元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 911.20貸：累計(jì)折舊 911.202012年12月31日：支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000貸：銀行存款 1 000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=177.6-115.34=62.26（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62.26貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62.26計(jì)提折舊：計(jì)提折舊=（1 922.40-100）/2=911.

17、20（萬元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 911.20貸：累計(jì)折舊 911.20歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100累計(jì)折舊 1 822.40貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 922.40第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。 對(duì)于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)

18、行攤銷?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。教材P447【例21-4】沿用【例21-2】。分析：此項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，出租人應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)租金收入時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分配確認(rèn)各期的租賃收入

19、。此項(xiàng)租賃租金收入總額為750 000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分配的租金收入為 250 000元。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：20×2年1月1日：借：銀行存款150 000貸：應(yīng)收賬款150 00020×2年12月31日：借：銀行存款150 000應(yīng)收賬款100 000貸：租賃收入250 00020×3年12月31 日：借：銀行存款200 000應(yīng)收賬款 50 000貸：租賃收入 250 00020×4年12月31日：借：銀行存款250 000貸：租賃收入250 000二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用）

20、未擔(dān)保余值營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用）貸：長期應(yīng)收款上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果實(shí)際上就是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 未實(shí)現(xiàn)融資

21、收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入 （三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)

22、算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1收回租賃資產(chǎn)：（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入（3）存

23、在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在無需作會(huì)計(jì)處理，只需做相應(yīng)地備查登記。2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在。3留購租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款（優(yōu)惠購買價(jià)）如果存在未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值教材P451【例21-5】沿用【例21-3】的有關(guān)資料。B公司的有關(guān)資料如下：（1）該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2 600 000元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用100 000元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）20×3年

24、、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向A公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100 000元和150 000元。（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。B公司的賬務(wù)處理如下：(1)租賃開始日的賬務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由于本例中不存在與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租

25、賃付款額，即租金×期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元），因此有1 000 000×（P/A, R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（元）（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）經(jīng)查表，可知:年金系數(shù)利率2.7232 5%2.7 R2.6730 6% R=5.46%即，租賃內(nèi)含利率為5.46%。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值=（各期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值=（1 000

26、 000×3+0）+0+0= 3 000 000（元）最低租賃收款額=1 000 000×3=3 000 000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 000×（P/A ，5.46%，3）=2 700 000（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=3 000 000-2 700 000=300 000（元）第三步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60%，沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2 600 000元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即2 3

27、40 000元（2 600 000×90%），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第四步，賬務(wù)處理。20×2年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款3 000 000貸：融資租賃資產(chǎn)2 600 000銀行存款100 000未實(shí)現(xiàn)融資收益300 000（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見表21-3）。表21-3 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 20×2年1月1日 單位：元日 期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初×5.46%=-期末=期初-（1）20×2.1 1（2）20×2.12 31（3）20×3.12.31（4）20×4.12 31合 計(jì) 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000147 420100 869.1351 710.87*300 000 852 580899 130.87948 289.13*2 700 0002 700 0001 847 420 948 289.13 0 *做尾數(shù)調(diào)整：51 710.87=1 000 000-948 289.1