論文 財務管理問問題研究(非營利組織)

1、1非營利組織財務管理的相關概述1.1財務管理的概述財務管理又稱“公司理財”，是組織企業(yè)財務活動并處理財務關系的一項管理活動。它是根據國家的方針、政策和具體環(huán)境，遵循資本運動的規(guī)律，研究企業(yè)的融資、投資、日常運營資本管理和利潤的分配等主題，是有效的組織資本在運動過程中的籌措、運用、消耗、回收和分配各環(huán)節(jié)，并進行科學有效的預測、決策、計劃、控制和診斷，正確處理由此而引起的經濟關系。1.2財務管理的目標概述目標就是組織所希望實現的結果。企業(yè)的不同目標可以簡單的概括為生存、發(fā)展和獲利，不同的企業(yè)目標對財務管理會有著不同的要求。1.2.1以生存為目標影響企業(yè)生存的危機根本的主要原因是長期虧損，直接的主要

2、原因是不能償還到期的債務。所以，對財務管理的第一個要求是盡力使企業(yè)保持以收抵支和按時償還到期債務的能力，使企業(yè)破產風險的風險得以降低，讓企業(yè)可以長期穩(wěn)定地生存下去。1.2.2以發(fā)展為目標企業(yè)發(fā)展目標的實現主要是再投資，不斷更新設備、工藝或投資新項目，增加利潤，增強市場競爭力，提高人員的素質，改進技術和管理。企業(yè)中的生存和發(fā)展都是離不開資金的投入，因此，對財務管理的第二要求是籌集企業(yè)發(fā)展所需要的資金。1.2.3以獲利為目標企業(yè)盈利目標對財務管理的要求是要意識到資金是具有成本的，并要求對企業(yè)經營過程中產生營業(yè)收入、營業(yè)外收入的和從外部所獲得的資金加以充分有效的利用，以使資金的利用效益得以提高，最終

3、提高企業(yè)的收益。企業(yè)理財環(huán)境的變化直接由企業(yè)財務管理的目標反應出來，企業(yè)根據環(huán)境的變化它的財務管理目標也要做相應的調整，企業(yè)財務管理理論結構也是以財務管理目標作為基本要素和行為先導的，它同時又制約著財務運行的基本特征和發(fā)展方向，是財務運營的驅動力，是在財務管理實踐中進行決策的出發(fā)點和最終目的。企業(yè)生產經營過程中的一個重要的方面就是財務管理，它的目標應該服從和服務于企業(yè)的目標。對于組織的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展就是民間非營利組織財務管理的首要目標。1.3非營利組織的基本理念1.3.1非營利組織的理解通過“非營利組織”這名稱似乎可以提出這樣的一個前提假設：在出現非營利組織之前就存在著另一種組織形態(tài)即營利組

4、織，它的目的與非營利組織的目的相反是追求利潤的最大化。由此可知，非營利組織的產生和特征與市場經濟的進程和營利部門的發(fā)展是密切相關的。非營利組織的出現被理解為政府失靈與市場失靈的產物。如果要闡述“非營利組織”的含義，那么就要先區(qū)分以下幾個概念，即“盈利”、“贏利”與“營利”的區(qū)別。從現代漢語的基本含義上我們可以知道“盈”，意為充滿、多余，“盈利”即指利潤?！摆A”，意為有余利，獲利，同時，“贏利”是指經營某事所獲得的利益，或者可譯為獲取利潤。而“營”的意思是籌劃、管理、建設、謀求，“營利”相應地是指以謀求利潤。因此，“非營利”的含義，不僅不是經濟學意義上的沒有利潤，更不是組織在運作時不講任何經營之

5、意，而是一個用以界定組織性質的詞匯，它指組織的經營和運作的目的不是獲取利益，是政府外的為了實現社會公益或互益的組織。組織的非營利性具體衡量指標有：組織不以營利為目的；成員間不能分配組織所獲得的利潤；組織的任何資產都不能以任何形式轉為私人的財產。符合上述衡量指標，是作為一個非營利組織應該基本的。1.3.2非營利組織存在對社會的意義非營利組織的存在對社會的意義表現在以下的方面。第一，非營利組織的存在是社會需求與利益格局多元化的結果，且它支持著社會的自由化以及體現著社會多元化的價值，為特定的社會群體提供所需要的公共物品是非營利組織的追求與目的體現，政府在公共服務上的缺陷被它得以填補。第二，非營利組織

6、是以企業(yè)的組織形態(tài)出現的，且是由多元化主體參加的。在靈活性與應變力方面它比政府還強，同時，強烈的使命特性使它們能比政府更加低成本，高效益的提供公共物品。第三，在完全市場經濟條件下，在公共物品的供給方面可能會出現市場和政府雙重失靈的情況，有些領域中由于物品和服務不避免的過于復雜或中間環(huán)節(jié)過多，消費者會因為信息的不對稱，造成消費者權益受害的情況。然而就非營利組織其不營利的特性，那些物品的供給和服務由非營利組織提供，那么造成侵害消費者權益的可能性就小的多。這樣，非營利組織的發(fā)展也就會在一定程度上有利于市場向誠信、合作的方向發(fā)展，促進市場的完善。2.民間非營利組織在我國的發(fā)展現狀在經濟社會不斷發(fā)展和組

7、織多樣性的現代社會中民間非營利組織的發(fā)展是必然趨勢。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，社會生活的各個角落都可能會被市場機制所觸及到，但是，由于社會問題的多重性、復雜性是市場機制難以招架的，合理地解決那就更談不上了。同時，市場機制本身造成的社會貧富差距的拉大，增加了新的社會問題。然而對于殘疾人、貧困人、孤寡老人的救助與照顧等，也是單一的市場機制所無能為力的。同時，政府不是萬能的，政府的力量是有限的。眾多的社會問題不是單靠政府就可以解決的。到改革開放時期我國的非營利組織才開始起步。隨著改革開放以及人們自主意識的不斷提高，人們都希望自己能夠參與到社會生活中，這就為我國的非營利組織的發(fā)展提供了發(fā)展的機會。在黨的

8、十一屆三中全會在確認實行工作重點轉移的同時，闡明了調整國民經濟的必要性，并確認了國民經濟“調整、改革、整頓、提高”的方針，逐步確立了對外開放和市場經濟趨向的漸進改革策略，社會的轉型速度加快，逐漸形成“小政府、大社會”的改革目標，因此民間非營利組織在一定程度上得到了迅速的發(fā)展。根據民政部門統(tǒng)計，2005年底，全國各類民間組織已發(fā)展到32萬多個，其中社會團體近17.1萬個，民辦非企業(yè)單位14.8萬個，各類基金會975個。2006年非營利組織總量為35.4萬個，其中社會團體19.2萬個基金會1144個，民辦非企業(yè)單位16.1萬個，社會團體19.2萬個。2007年非營利組織總量為38.7萬個，其中基金

9、會1340個，民辦非企業(yè)單位17.4萬個，社會團體21.2萬個（中國非營利組織發(fā)展現狀及建議張春宇、吳曉明2009年）。這些非營利組織為社會或會員提供公益性服務，政府和市場的不足得到了極大的彌補?？梢姡覈菭I利組織的規(guī)模呈現逐年增長的趨勢，而且儼然在我國社會經濟發(fā)展中扮演著重要的地位。為了非營利組織有一個良好的活動環(huán)境，使得其公益性和福利性職能得到更好的發(fā)揮，為保障非營利組織的權益我國還頒布了一系列法律法規(guī)，如1988年國務院發(fā)布了基金會管理辦法、 1989年國務院又先后發(fā)布了外國商會管理暫行規(guī)定和社會團體登記管理條例。1998年10月，國務院在對原有條例作了大幅度修訂的基礎上頒布了新的社會

10、團體登記管理條例，同時發(fā)布民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例； 1999年6月，中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法由中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議通過，并于1999年9月1日開始實施；2005年頒布的關于事業(yè)單位、民間非營利組織工作人員工傷有關問題的通知等這些法律法規(guī)的頒布有利于政府對非營利組織的引導、監(jiān)督和管理，同時也保障了非營利組織的管理。但是，這樣也導致民間非營利組織對政府產生過度的依賴缺乏獨立性。3.民間非營利組織的有關特征3.1民間非營利組織的特征3.1.1組織性民間非營利組織必須是根據國家法律注冊的獨立法人，且有一定的組織機構；同時也意味著有內部規(guī)章制度。而且由于組

11、織是按國家法律注冊的合法身份，這樣使得組織的管理者能對組織的承諾負責。3.1.2民間性民間非營利組織在組織機構上是獨立的，它既不是政府機構的一部分，也不由政府官員來主導，但這組織是可以接受政府資金支持的。3.1.3非營利性民間非營利組織存在的目的遵循它本身的意義，不為了擁有者積累利潤而存在的，但它是可以盈利的，只是所得利潤必須用于組織使命所規(guī)定的工作，不能用于組織的所有者和經營者中的分配；3.1.4自治性民間非營利組織的內部管理程序不受外部控制，自己分配和管理自己的活動。3.1.5志愿性民間非營利組織的活動和管理中的成員不是法律硬性要求的，其都是些志愿參與的。3.1.6公益性民間非營利組織服務

12、于某些公共目的和為公眾奉獻，活動的性質是為了公眾奉獻和提供服務。3.2民間非營利組織在財務管理方面的特點3.2.1顧客不是主要的資金來源民間非營利組織與營利組織在資金來源上是不同的。民間非營利組織不依靠銷售商品和服務收入來維持生存和發(fā)展，它的資金來源主要是公共部門支持、經營收入、民間捐贈、會員會費等。民間非營利組織為實現其社會使命提供的服務，其收費象征性的甚至是免費的，而不是像營利組織那樣按照市場經濟價值規(guī)律來收費。3.2.2不存在利潤指標民間非營利組織的活動與使命不以營利為最終目的，但這不代表不可以從事營利性的活動，但這與以利潤為最終目的的企業(yè)是完全不同的。在營利組織中，衡量企業(yè)效績的標準一

13、般都是能為組織提供量化分析的利潤指標。而利潤這一指標在非營利組織中是缺乏的，這就使得管理缺乏會系統(tǒng)性，這樣不僅使得管理人員就會很難就各種目標的相對重要性程度達成一致，同時也很難確認對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現自己的目標，而且會造成不同非營利組織之間的績效無法對比。3.2.3責權利不是十分明確對于營利組織而言，內部管理通?？蓜澐植煌娜蝿?，并對不同的責任賦予相應的權利，在最后考核評價的基礎上給予其相應的利益。而利潤指標在非營利組織中是沒有的，那對于組織內各部門的職責履行情況就將難于考核評價，因而對各部門的責權利就無法十分明確。3.2.4所有權形式特殊民間非營利組織的資產所有權不屬于投

14、資人的，而是屬于組織自身所有。而且，民間非營利組織是沒有權利對資財權益進行轉讓、出售，并且在某些情況下還得按資財提供者的要求對其運作。資產的提供者的目的不是期望收回或據以取得經濟上的利益，所以非營利組織一般是不進行損益的計算也不對凈收入進行分配，這是一種比較特殊的所有權形式。4.我國民間非營利組織財務管理存在的問題4.1組織財務管理制度執(zhí)行不力目前，我國事業(yè)單位財務管理制度是我國民間非營利組織的主要參照，因為目前沒有一套完善并適合于民間非營利組織的財務管理制度。據調查，導致我國民間非營利組織的財務體系比較單一，組織內部不是很重視會計制度和財務制度的建設的原因是組織在我國起步和發(fā)展比較晚，致使組

15、織的規(guī)模普遍比較小，員工人數較小，工作細分程度較小。很多民間非營利組織收入、支出都是比較混亂的，而且沒有很規(guī)范的賬簿。許多民間組織普遍認為既然組織本身不以營利為目的，那盈虧就沒有不再重要了，所以一般就簡單的記錄流水賬，有的甚至連流水賬都沒有。而且很多民間非營利組織使用不合理的原始憑證，使用市場上購買的收據收款或借用其他單位的票據收款。如2007年牙防組為了逃避管理，就借用牙防基金會的票據收款。牙防組和中國牙病防治基金會這種嚴重的違規(guī)案件，使得財務管理中存在嚴重問題暴露出來。還有些民間非營利組織，想法設法的得到并使用財政監(jiān)制的“收款收據”以逃避財政部門對其預算外資金的管理，以致使付款企業(yè)的費用因

16、票據的不合法而不能在稅前扣除，還有些組織收了款不給任何收據。企業(yè)在財務費用支出方面，虛列會議支出和公務支出，其中包括大量的補貼、勞務、獎金、補助等，其支出的名目繁多隨意，且費用的支出流向極不規(guī)范，如牙防基金會在2005年度，總支出456211.72元，其中用于公益事業(yè)的支出為121259.61元，用于工資福利支出為134148元，行政辦公支出為200804.11元。公益事業(yè)支出占上年度總收入的17.32%；工作人員工資福利以及行政辦公支出占總支出的73.42%。 根據基金會管理條例規(guī)定，公募性基金會公益事業(yè)支出占上年度總收入的70%以上，工作人員工資福利和行政辦公支出占總支出10%以下（廣州日

17、報中國牙病防治基金會財務涉嚴重違規(guī)仍在運作）。4.2組織財務誠信度和透明度低目前我國的許多民間非營利組織的運作是不公開的、不規(guī)范的，而且不對組 織的財務信息進行披露，將財務信息視為組織的機密，這樣會使出資人無法了解到自己所捐出資金的使用情況，這樣就會逐漸的使公眾懷疑組織資金管理，使資金在使用上的信任度下降。而且由于內部制約機制不完善，導致了很多民間非營利組織的主要領導人為所欲為，毫無制約，這樣混亂的財務管理狀況和暗箱操作所引發(fā)的貪污腐化等丑聞，更是對民間非營利組織的公信度的嚴重打擊。下面就用一個案例來說明問題。2001年12月13日南方周末發(fā)表了跨國調查“中國母親”胡曼莉后，胡曼莉的這位戴著“

18、中國母親”光環(huán)下的真面目讓我們看到了組織財務誠信度和透明度低對組織的重要影響。2001年12月10日，胡曼莉帶著麗江孤兒到深圳搞“認養(yǎng)活動”，有新聞單位要求她公開認養(yǎng)孤兒的資助經費都用在哪些地方、是否都用在孤兒身上的時候，她拿出了一份麗江民族孤兒學校學生學習生活開支賬單，其中包括日用品、服裝、教職工工資等項目。賬單中開支最大的是“教職工工資”一項：孤兒學校教職工總數有45名之多，人均工資550元，月工資總額14850元，年工資總額17.82萬元。對于胡曼莉提供的這個開支的懷疑在被證實至12月12日為止，該孤兒學校的教職工才29名，并非胡曼莉所說的“45名”。而即使是這29名老師中，還有16名任

19、課老師是麗江縣教委的正式教師，由教委派往孤兒學校，其工資全部由麗江縣教委負擔，根本無需動用孤兒捐助款。而剩余的13名生活老師的工資是由“麗江媽媽聯誼會”支付的，每人每月僅300元，即每人年工資3600元。也就是說，孤兒學校真正用在“教職工工資”這一項的僅4.68萬元，而非17.82萬元。然而又針對賬單提到的服裝費問題進行求證。胡曼莉向媒體提供的賬單寫著：“（孩子）每人每年服裝費560元，其中棉衣、毛衣、毛褲各一件，四季外衣褲和內衣褲分別4套，襪子12雙，鞋4雙，涼鞋2雙，拖鞋1雙?！倍敃r在孤兒學校有220多名孤兒，總費用每年大約為12.32萬元。而且證實經，孩子們的衣服基本上是由本地或外地的

20、學校、單位捐的，胡曼莉只是少量的購買一些內衣和鞋子（南方周末2002年2月08日）。在事實得以公布后，捐贈者得知那些捐贈的資金并沒有由著捐贈者的愿望讓那些可憐的孩子改變生活及學習環(huán)境，而在組織財務狀況不透明的情況下，隱藏著如此巨大的貪污腐化丑聞。如此類似的事件，會使民間非營利組織財務的誠信度大大的降低，同時會加深了公眾對民間非營利組織的不信任。4.3組織資金的渠道狹窄，自創(chuàng)收入能力差由于非營利組織具有非政府性和非營利性的特點，組織的全部的運營資金不可能通過獲利或由政府支出，成員的會費、服務費和社會的捐贈成了組織的主要資金來源。但是，我國的公眾捐贈的意識不強，參與和資助社會公益事業(yè)不強，積極性也

21、不高，稅收減免的激勵效果不明顯，使得組織資金的短缺。2007年，中華慈善捐助信息中心抽樣調查了204家基金會2006年的基本財務數據，樣本占了我國基金會的17.8%，結果表明，在204家基金會中，募款過億的有13個（不含中華慈善總會），過千萬的有41個，過百萬的有102個，十萬以上的有154個，不足十萬的有50個，不足一萬的有4個，全年募集資金為零的有39個（平民捐贈正在升溫）。我國民間非營利組織中會費收入是除政府財政撥款和補貼以外的第二大收入，它占自創(chuàng)收入的比重達70%。而組織在業(yè)務方面的收入則很低，這樣就導致了非營利組織自立性的不強。有調查資料表明，當美國的非營利組織年服務性收費占總收入高

22、達的56.6%時，同階段我國非營利組織業(yè)務收入卻只占年總收入的6%。而且我國民間非營利組織與金融市場聯系不多，資金運作收入就相對比較低，沒有形成專門針對非營利組織的融資服務體系，使得民間非營利組織難以像營利組織一樣進行運作，并難以從銀行或資本市場中去獲得資金，以致獲得自創(chuàng)收入得到能力比較弱。因此只靠較少的社會捐贈和收取服務費維持基本的運轉且自創(chuàng)收入的嚴重不足的組織因為資金的缺乏而無法正常的開展活動，有的甚至無法生存下去。4.4組織財務人才素質不高，會計工作不規(guī)范目前，我國的民間非營利組織發(fā)展規(guī)模還不大，運行機制也不完善，從業(yè)人員的數量還是相對較少的。從整個組織的狀況看，非營利組織工作人員的素質

23、和業(yè)務水平不高。甚至很多民間非營利組織的負責人根本就不知道主要負責人的會計責任，有的會計人員往往是兼職或是半路改行，也沒有進行認真有效的崗前培訓和繼續(xù)教育，有的財務工作人員連最基本的會計資格從業(yè)證都沒有，更有甚至根本就沒有配備專業(yè)的財務人員，而是由組織中的其他人員兼任，組織缺少專業(yè)的財務人員。而且由于民間非營利組織其本身的特殊性，使其不適用于企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等企業(yè)類的會計制度，組織一直以來都是在使用的事業(yè)單位的會計制度。為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高財務的信息質量，財政部制定了民間非營利組織會計制度并于2005年1月1日才開始實施。但這并不能解決所有的問題，而且在實施過程中

24、也存在許多的問題，有的組織只用了短短幾天的時間對組織的會計人員進行短期培訓，會計人員的業(yè)務水平明顯提高不夠，達不到會計基礎工作規(guī)范的要求。4.5組織內部缺乏有效的內部財務控制和激勵機制很多民間非營利組織管理者存在著以下問題：組織由于沒有利潤的指標，因此一般都缺少必要的成本分析，很多組織在開展項目時，導致項目收益率降低；收支管理不善，有些民間非營利組織不關注資金的使用效率，在活動項目的選擇上存在很大的隨意性；缺乏科學的有效的決策，很多民間非營利組織缺少投資方面的專業(yè)知識，并未將投資的風險放在首位，使其不僅沒有達到預想中的投資效果，反而損失慘重。由上訴因素所造成的組織資金短缺、資金使用效率不高、資

25、金管理不善等問題，嚴重的阻礙著組織的正常運營甚至生存。民間非營利組織中不是利益相關者的獨立理事參與組織的管理，但是他們所得到的報酬很少，組織所缺乏利益驅動和激勵機制，使得他們不可能真正的關心資金的使用效率和組織的發(fā)展狀況。這樣就會很有可能出現信息不對稱所引起的個人謀取私人利益，這不但違背了民間非營利組織的公益使命，還會對組織的公信力和資金的籌集能力方面上造成嚴重的損害。5加強我國民間非營利組織財務管理的對策5.1建立健全的財務管理制度組織各項財務活動的基礎是科學的規(guī)范組織的財務管理制度，健全的財務管理制度在組織財務管理系統(tǒng)中是處于重要的地位，起著保證監(jiān)督和協(xié)調等作用。民間非營利組織要建立健全的

26、財務管理制度應該嚴格按照會計基礎工作規(guī)范、內部會計控制規(guī)范和民間非營利組織會計制度的規(guī)范，結合組織的實際情況，建立本單位健全的會計核算制度，內部控制制度和資產管理制度，然后制定一套能夠互相聯系互相制約的程序和方法，并讓企業(yè)的財務管理創(chuàng)新機制得以加強，以提高完善本單位的財務管理制度。5.2健全信息披露機制，提高公信度民間非營利組織的一切資金來源都是來源于社會，所以組織有責任源于義務向相關利益者披露組織的信息。民間非營利組織的持續(xù)發(fā)展需要資金，同時也需要社會公眾的大力支持，而這些是建立在組織良好的公信力的基礎上的，同時公信力很大程度也是取決于其財務收支合理合法。賬目的不清楚，甚至出現造假舞弊行為，

27、就會對其組織的生存和發(fā)展帶了很嚴重負面影響。我們要通過塑造財務誠信價值觀念，重視民間非營利組織對各方面的財務責任及最基本的道德準則，加強道德修養(yǎng)并促進自律，來維護財務的誠信透明，。隨著組織的財務報表即將會納入會計師審計的范圍，民間非營利組織應及時編制財務報告，在審計的基礎上對外披露。而且，要披露的信息中不僅要包括財務信息還要包括一些重要的非財務信息，這樣才能讓公眾看到全面真實的組織情況。5.3拓寬籌資渠道，提高自創(chuàng)收入的比民間非營利組織應主動和企業(yè)合作，以此來拓寬資金渠道，擺脫對政府資金的過度依賴，可以發(fā)展以公益為目的的營銷聯盟?？梢耘c企業(yè)合作推廣活動，以此獲得企業(yè)捐贈，也可以與企業(yè)達成協(xié)議，

28、進行共同主體營銷共同解決某個社會問題。組織在籌資過的策略上可以采取顧客導向，以使?jié)撛诰栀浫藵M意籌款活動并愿意捐出錢。民間非營利組織在籌資時應重視對捐贈者的利益補償，想法拓寬個人捐贈領域。民間非營利組織的目的不是營利，但這并不能與組織不能營利相對等，它可以通過自創(chuàng)收入以獲得利潤，這樣也可是使組織籌集的資金的增加。組織的自創(chuàng)收入可以包括業(yè)務收入、經營收入以及投資收益。在組織為實現社會使命而開展的業(yè)務活動中，可以向其服務對象收取一定的費用形成收入，以為更好地提供服務提供資金來源。對許多國家的非營利組織而言，從事經濟活動的獲利，是一極重要的資金來源；非營利組織所獲取的資金，在運用于實現其社會使命的具體

29、項目之前，可以通過資本運作方式進行投資，以實現資金的保值與增值。5.4加強財務人員的的培訓民間非營利組織應對財務人員加強專業(yè)培訓和業(yè)務能力的培養(yǎng)，提高財務人員的業(yè)務水平，更好地完成組織的會計記錄和核算工作。同時，還應該加強財務管理人員的職業(yè)道德教育，樹立誠信意識，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，使財務人員能適應民間非營利組織快速發(fā)展的需要 。組織還應創(chuàng)造條件，讓財務人員積極參與財務管理方面的的學習與培訓。對于不具備條件的，應委托經批準從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬，提供會計服務。并認真執(zhí)行財務會計報告條例、會計法、民間非營利組織會計制度。在解決民間非營利組織專業(yè)人員缺乏的問題上，要加強民間非營利組織財務人員的資格審核，對民間非營利組織從業(yè)人員提出不同的職業(yè)道德教育，提高其思想素質和服務態(tài)度。5.5加強組織內部財務控制制度，建立有效的激勵機制民間非營利組織的內部財務控制制度以預算，控制等為主要的手段，促進組織